鄧紅輝（副教授/博士）（深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院 廣東深圳 518055）

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)監(jiān)督體系的重要組成部分，是公權(quán)力健康有序運(yùn)行的保障機(jī)制，也是領(lǐng)導(dǎo)干部任免選拔的決策依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)我國(guó)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)等部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并以此來(lái)分配審計(jì)資源、確定審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)對(duì)所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的履職盡責(zé)情況，以審計(jì)結(jié)果作為考核、任免領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。然而隨著數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，賬表導(dǎo)向的傳統(tǒng)審計(jì)理念已經(jīng)不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為實(shí)現(xiàn)其評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況職能的審計(jì)需求，具體體現(xiàn)在：科技的發(fā)展不僅帶來(lái)了便利，還增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)體量龐大、數(shù)據(jù)種類(lèi)復(fù)雜、數(shù)據(jù)產(chǎn)出高速、數(shù)據(jù)價(jià)值稀疏的“4V”特征，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)加大。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和加速智能化是新時(shí)代發(fā)展的必然要求：以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化，既可以合理配置審計(jì)資源，又能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。既然是發(fā)展的方向，探討其架構(gòu)思路、現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)路徑就成為迫切的理論和實(shí)際問(wèn)題，本文對(duì)此探討。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的架構(gòu)思路

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的架構(gòu)思路是：以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為架構(gòu)主體，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為架構(gòu)目標(biāo)，以審計(jì)智能化發(fā)展為實(shí)現(xiàn)手段，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控的高度智能化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（一）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為架構(gòu)主體

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為架構(gòu)主體是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能和其在國(guó)家治理體系建設(shè)中的重要地位共同決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)具有免疫功能，對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、揭示和抵御具有重要意義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、維護(hù)中央權(quán)威、解決社會(huì)矛盾等，對(duì)我國(guó)重大政策落實(shí)和重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)具有重要促進(jìn)作用。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為架構(gòu)目標(biāo)

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為架構(gòu)目標(biāo)，是由審計(jì)評(píng)價(jià)、鑒證客觀真實(shí)的本質(zhì)和要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控、審計(jì)資源優(yōu)配的目標(biāo)決定的。審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合考慮，通過(guò)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)分析確定剩余風(fēng)險(xiǎn)水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的預(yù)期范圍內(nèi)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向會(huì)使審計(jì)人員針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)程序，從而節(jié)約審計(jì)資源。特別是在信息時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠從產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的源頭發(fā)現(xiàn)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，進(jìn)而合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

（三）以審計(jì)智能化為實(shí)現(xiàn)手段

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要依靠智能化技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，審計(jì)智能化發(fā)展是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控和審計(jì)資源優(yōu)配目標(biāo)的重要手段。利用人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)構(gòu)建“智能審計(jì)+”概念，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)的全過(guò)程自動(dòng)化，并使風(fēng)險(xiǎn)可控、效率提高。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化架構(gòu)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求

1.外部推力：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)代必然性。無(wú)論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作是必然趨勢(shì)。第一，對(duì)于審計(jì)人員，是基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起源于社會(huì)審計(jì)，社會(huì)審計(jì)人員基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中加入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，而社會(huì)發(fā)展使政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也呈現(xiàn)出復(fù)雜多樣趨勢(shì)，這客觀上增加了政府審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，故政府審計(jì)人員也有規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求。第二，對(duì)于被審計(jì)單位，是基于生存發(fā)展的必要。審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要在宏觀經(jīng)濟(jì)背景下分析被審計(jì)單位的生存現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展空間，進(jìn)而評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。這一方面有助于提升被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，做出正確戰(zhàn)略抉擇；另一方面有助于健全被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系，進(jìn)行有序業(yè)務(wù)活動(dòng)。第三，對(duì)于審計(jì)工作本身，是基于提高審計(jì)效率的必要。數(shù)據(jù)時(shí)代使被審計(jì)單位的生產(chǎn)、管理方式更新，審計(jì)證據(jù)在量上呈倍數(shù)增長(zhǎng)，在質(zhì)上數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)多樣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員專(zhuān)注于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而判斷重要性水平和審計(jì)取證范圍，從而大大提高審計(jì)效率。

2.內(nèi)在需求：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身的特性。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，除了由于抽樣審計(jì)帶來(lái)的常規(guī)檢查風(fēng)險(xiǎn)外，還有其他方面原因：第一，審計(jì)對(duì)象的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以權(quán)力運(yùn)行為監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)容開(kāi)展工作。而權(quán)力運(yùn)行過(guò)程是領(lǐng)導(dǎo)干部在特定環(huán)境下的應(yīng)激反應(yīng)，是受若干影響因素干擾的復(fù)雜抉擇過(guò)程，因此對(duì)權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)合理性判斷是一個(gè)高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程。第二，審計(jì)人員的弱質(zhì)性。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，對(duì)權(quán)力運(yùn)行評(píng)價(jià)所需的非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了需要大量的理論知識(shí)做支撐，還需要進(jìn)行大量職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的集中體現(xiàn)，是基于大量審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的主觀反映?，F(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，其專(zhuān)業(yè)技能方面具有局限性。第三，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于其評(píng)價(jià)內(nèi)容眾多，包括領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針的部署情況；對(duì)部門(mén)規(guī)劃和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的制定、決策和執(zhí)行情況；財(cái)政財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范情況；廉政建設(shè)等，多樣的審計(jì)內(nèi)容造成多樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了相應(yīng)的法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還包括黨內(nèi)法規(guī)、政策規(guī)定以及責(zé)任制績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。多樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。第四，審計(jì)工作的滯后性。雖然多數(shù)審計(jì)形式都是事后審計(jì)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)類(lèi)型，它屬于離任審計(jì)。離任審計(jì)可能會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位不配合、提供不客觀審計(jì)資料等導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；也可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)周期不完整導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以上原因?qū)е陆?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有層次性、多樣性，正是基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比其他類(lèi)型審計(jì)更需要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的制度優(yōu)勢(shì)

1.有審計(jì)全覆蓋的政策要求作為制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依存于中國(guó)特色社會(huì)主義制度保障下的權(quán)力運(yùn)行審計(jì)監(jiān)督制度。一切權(quán)力屬于人民，權(quán)力運(yùn)行必須受到人民監(jiān)督，所以人民委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，從而形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)全覆蓋概念的提出和落實(shí)也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展提供了一定的保障作用。2013年原審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議中首次提出審計(jì)全覆蓋概念；2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)［2014］48號(hào)令）第一次將“審計(jì)全覆蓋”作為指導(dǎo)意見(jiàn)；2015年《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》將審計(jì)全覆蓋作為完善審計(jì)制度的主要任務(wù)，同期印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋的實(shí)行做了實(shí)施指導(dǎo)；2019年《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見(jiàn)》 （中審辦21號(hào)令）是地方審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)審計(jì)全覆蓋的重要依據(jù)。有關(guān)審計(jì)全覆蓋的政策要求是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面發(fā)展的重要保障。

2.有國(guó)家重大審計(jì)工程和審計(jì)工作要求作為政策保障。審計(jì)全覆蓋必須依托于數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作模式，大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式的健康運(yùn)行是基于數(shù)據(jù)化審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建和國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的完善，同時(shí)還有地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)大數(shù)據(jù)集中度而完善數(shù)據(jù)的定期報(bào)送制度。審計(jì)全覆蓋將推進(jìn)人工智能技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的應(yīng)用，提高審計(jì)平臺(tái)的自主核查分析能力，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的自動(dòng)化過(guò)程。我國(guó)政府審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的快速發(fā)展，得益于我國(guó)“金審工程”的政策推進(jìn)?！敖饘徆こ獭蔽宕髴?yīng)用系統(tǒng)為審計(jì)智能化打下了堅(jiān)實(shí)的信息化基礎(chǔ)。審計(jì)智能化還需要審計(jì)工作和新興科技的結(jié)合。2018年習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提出了“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審”，“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略也成為學(xué)術(shù)討論的熱點(diǎn)。將人工智能相關(guān)新興技術(shù)與審計(jì)工作結(jié)合對(duì)提高審計(jì)工作效率、提升審計(jì)工作質(zhì)量、減輕審計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)具有重要意義，也是創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的主要方向。在“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略指導(dǎo)下，審計(jì)智能化發(fā)展前景廣闊。

（三）實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的技術(shù)支撐

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的過(guò)程是系統(tǒng)性工程，需要遵循審計(jì)流程的客觀規(guī)律并針對(duì)不同審計(jì)流程特點(diǎn)結(jié)合不同的科學(xué)技術(shù)，本文將從審計(jì)智能化的基礎(chǔ)設(shè)施性技術(shù)、數(shù)據(jù)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)以及數(shù)據(jù)質(zhì)量保障技術(shù)四個(gè)方面對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化發(fā)展的相關(guān)技術(shù)進(jìn)行介紹。

1.基礎(chǔ)設(shè)施性的技術(shù)支撐。5G技術(shù)是充當(dāng)審計(jì)智能化過(guò)程的基礎(chǔ)設(shè)施性技術(shù)，是審計(jì)數(shù)據(jù)能在不同數(shù)據(jù)平臺(tái)間實(shí)現(xiàn)高速傳播的前提條件，能為實(shí)時(shí)審計(jì)和審計(jì)全覆蓋提供基礎(chǔ)性技術(shù)支撐。

2.數(shù)據(jù)采集階段的技術(shù)支撐。實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化的實(shí)質(zhì)是，智能審計(jì)平臺(tái)通過(guò)智能輸入審計(jì)數(shù)據(jù)（即審計(jì)證據(jù)）并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化處理分析，從而實(shí)現(xiàn)自動(dòng)審計(jì)結(jié)果輸出。數(shù)據(jù)采集技術(shù)是審計(jì)數(shù)據(jù)智能輸入的技術(shù)支撐。常規(guī)的審計(jì)證據(jù)一般可劃分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，不同的數(shù)據(jù)類(lèi)型需要不同的數(shù)據(jù)采集技術(shù)做支撐。（1）結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)：RPA技術(shù)。RPA技術(shù)（Robotic Process Automation）即機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)，是一種可以根據(jù)固有規(guī)則模擬人機(jī)交互過(guò)程，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)自動(dòng)輸入并完成大批量重復(fù)性工作的技術(shù)。RPA技術(shù)具有多應(yīng)用系統(tǒng)兼容功能，只作用于被審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)的頁(yè)面表示層，并不會(huì)干擾被審計(jì)單位固有的系統(tǒng)運(yùn)行；同時(shí)RPA技術(shù)為用戶(hù)友好型軟件，在技術(shù)應(yīng)用的各個(gè)階段均不對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)背景有要求。（2）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)：數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換技術(shù)。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換技術(shù)是能將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的一系列技術(shù)，包括自然語(yǔ)言處理、圖像識(shí)別、語(yǔ)音識(shí)別等技術(shù)，不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)不同的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)只有轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，才能進(jìn)行進(jìn)一步的數(shù)據(jù)處理。

3.數(shù)據(jù)處理階段的技術(shù)支撐。數(shù)據(jù)處理階段對(duì)應(yīng)著整個(gè)審計(jì)智能化過(guò)程的核心，是影響審計(jì)結(jié)果的重要階段。數(shù)據(jù)處理階段完成了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程的識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，故這一階段所需的技術(shù)支撐類(lèi)型也較多。主要包括：（1）ANN技術(shù)。ANN技術(shù)（Artificial Neural Network）即人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，是一種由多單元組成的具有分布式儲(chǔ)存、并行處理能力、高容錯(cuò)性能等優(yōu)點(diǎn)的大規(guī)模非線(xiàn)性自適應(yīng)系統(tǒng)。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以通過(guò)“訓(xùn)練”使內(nèi)部各單元產(chǎn)生連接關(guān)系，以掌握輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)間對(duì)應(yīng)的固有規(guī)律，從而達(dá)到以“輸入”定“輸出”的目的。其中BP算法（ErrorBack Propagation）在ANN技術(shù)中應(yīng)用廣泛。（2）云計(jì)算技術(shù)。云計(jì)算是一種能進(jìn)行時(shí)間和網(wǎng)絡(luò)儲(chǔ)存的計(jì)算模式，該技術(shù)的計(jì)算能力通過(guò)在資源池中廣泛適配不同的網(wǎng)絡(luò)資源而獲得。在數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，云計(jì)算的計(jì)算能力可以根據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)模實(shí)現(xiàn)快速調(diào)適，以保證計(jì)算速度。同時(shí)云計(jì)算具有可計(jì)量特點(diǎn)，使得云計(jì)算資源池具有自動(dòng)合理分配資源的能力。

4.數(shù)據(jù)質(zhì)量保障的技術(shù)支撐。區(qū)塊鏈技術(shù)基于其去中心化、透明性、不可篡改性、匿名性、自治性等特征，成為審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量保障的重要技術(shù)支撐。區(qū)塊鏈系統(tǒng)是由一系列具有去中心化特質(zhì)的數(shù)據(jù)區(qū)塊連接形成的，業(yè)務(wù)活動(dòng)被真實(shí)且不可篡改地記錄并形成各節(jié)點(diǎn)，按照交易發(fā)生的先后時(shí)間形成時(shí)間戳，將各節(jié)點(diǎn)連接到對(duì)應(yīng)區(qū)塊的主鏈上，形成一個(gè)前后關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)。系統(tǒng)中每一個(gè)被記錄下的新節(jié)點(diǎn)都會(huì)在全系統(tǒng)中和各平臺(tái)共享，并由區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制對(duì)之進(jìn)行數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的節(jié)點(diǎn)可以保障區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。

以上研究從現(xiàn)實(shí)需求、制度優(yōu)勢(shì)和技術(shù)支撐三方面論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化具備基礎(chǔ)和可行性，但如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化呢？本文將從障礙應(yīng)對(duì)策略、技術(shù)框架構(gòu)建兩方面對(duì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的可行路徑進(jìn)行探討。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的路徑選擇

（一）克服智能化過(guò)程中的阻力障礙

實(shí)現(xiàn)智能化的過(guò)程也是變革的過(guò)程，凡是改變都意味著有阻力障礙相伴。本文首先從克服變革過(guò)程障礙的角度出發(fā)，針對(duì)現(xiàn)狀，來(lái)探究實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的可行途徑。

1.應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)思維轉(zhuǎn)變障礙?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的現(xiàn)實(shí)需求、制度優(yōu)勢(shì)和技術(shù)支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)智能化發(fā)展是時(shí)代必然。對(duì)變革成功起決定性作用的是對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)組織形式、審計(jì)職能重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)流程程序必須做出重大改變，審計(jì)人員首先要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維。將傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局部思維轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w思維、精準(zhǔn)思維轉(zhuǎn)變?yōu)槿蒎e(cuò)思維、因果思維轉(zhuǎn)變?yōu)橄嚓P(guān)思維、機(jī)械思維轉(zhuǎn)變成智能思維。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體思維的形成基于數(shù)據(jù)科技的支撐并有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，總體思維的應(yīng)用從根本上解決了審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而且使審計(jì)分析從宏觀視角分析，可以關(guān)注到更多隱性風(fēng)險(xiǎn)。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)思維是針對(duì)以往抽樣審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)差錯(cuò)的敏感性而提出的，由于數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)錯(cuò)綜復(fù)雜，過(guò)于關(guān)注數(shù)據(jù)差錯(cuò)會(huì)使審計(jì)人員囿于細(xì)枝末節(jié)。因此容錯(cuò)思維有助于保證審計(jì)證據(jù)的全面真實(shí)性以及提高審計(jì)效率。第三，相關(guān)思維是由于數(shù)據(jù)之間存在錯(cuò)綜復(fù)雜的相互關(guān)聯(lián)。以往審計(jì)只關(guān)注審計(jì)證據(jù)間的因果關(guān)系，而忽視了審計(jì)證據(jù)間其他的、間接的關(guān)系，這也是把“在多個(gè)不確定事項(xiàng)單獨(dú)可取得充分審計(jì)證據(jù)但不確定彼此間的相互影響”作為出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件之一的原因，相關(guān)思維對(duì)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。第四，智能思維要求審計(jì)人員要有解放雙手的思想準(zhǔn)備，要勇于接受智能技術(shù)在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用，同時(shí)要適應(yīng)智能審計(jì)模式下審計(jì)人員新的工作狀態(tài)和工作形式，提高審計(jì)人員的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.應(yīng)對(duì)新型審計(jì)人才短缺障礙。新型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人才要求會(huì)向“少而精”的方向演進(jìn)，智能化意味著機(jī)器對(duì)人工的部分取代以及對(duì)審計(jì)人員IT素養(yǎng)要求的提高，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意味著審計(jì)人員要有豐富的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)而能做到風(fēng)險(xiǎn)把控。智能化和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員的要求具有一定的矛盾性，具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人可能對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)缺乏動(dòng)力，具有IT背景的審計(jì)人員在審計(jì)行業(yè)又可能資歷尚淺。以上矛盾可能導(dǎo)致新型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才的短缺。該問(wèn)題的現(xiàn)有解決途徑主要還是靠通過(guò)“術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”的人才合作來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于政府審計(jì)形式，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)人才任用具有更大的選擇性，所以該途徑具有現(xiàn)實(shí)可行性，但合作的方式存在弊端。溝通過(guò)程中往往會(huì)因?yàn)楸磉_(dá)歧義、理解誤差、主觀偏見(jiàn)等問(wèn)題使信息傳遞失真，從而增加智能審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)成本。解決問(wèn)題的根本途徑還是培養(yǎng)具備雙學(xué)術(shù)背景的綜合人才，為我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域以及審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)培育專(zhuān)業(yè)人才。

3.應(yīng)對(duì)智能審計(jì)系統(tǒng)規(guī)劃障礙。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是涉及審計(jì)業(yè)務(wù)與智能技術(shù)、制度規(guī)范與結(jié)果應(yīng)用的綜合過(guò)程。要協(xié)調(diào)好多方關(guān)系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序發(fā)展，必須要在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中做好戰(zhàn)略層面的系統(tǒng)規(guī)劃?？茖W(xué)的規(guī)劃與決策是行動(dòng)方向和行動(dòng)效率的保障，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在系統(tǒng)規(guī)劃的指導(dǎo)下才能有計(jì)劃有步驟推進(jìn)審計(jì)智能化的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的推進(jìn)過(guò)程必然不是短期內(nèi)能快速實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，首先，需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在現(xiàn)有審計(jì)平臺(tái)的基礎(chǔ)上提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控能力。其次，審計(jì)平臺(tái)開(kāi)發(fā)人員在結(jié)合5G技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)具有智能功能的審計(jì)平臺(tái)。再次，實(shí)現(xiàn)審計(jì)平臺(tái)與被審計(jì)單位的鏈接和數(shù)據(jù)共享，在實(shí)現(xiàn)不影響被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上獲取數(shù)據(jù)。最后，審計(jì)人員應(yīng)用新型審計(jì)平臺(tái)的同時(shí)根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變化對(duì)其進(jìn)行不斷優(yōu)化。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化過(guò)程涉及多元主體，保障各方主體利益和責(zé)任劃分也應(yīng)作為智能審計(jì)系統(tǒng)規(guī)劃的考慮因素。

（二）智能化實(shí)現(xiàn)的技術(shù)框架

智能化的本質(zhì)內(nèi)涵是機(jī)器基于一定數(shù)據(jù)規(guī)則和科技手段模擬人類(lèi)智能的行動(dòng)，同時(shí)審計(jì)智能化的實(shí)現(xiàn)要借助多種技術(shù)手段的綜合運(yùn)用，故本文將根據(jù)各技術(shù)手段的突出特征與人類(lèi)器官職能的吻合程度，來(lái)構(gòu)建實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化的技術(shù)框架。

1.審計(jì)智能化之“血液”——5G技術(shù)。5G技術(shù)的高速數(shù)據(jù)傳輸功能和血液作為人體營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)等的運(yùn)輸載體的功能相似，因此本文將5G技術(shù)比作審計(jì)智能化的血液。5G技術(shù)具有數(shù)據(jù)傳輸效率高、網(wǎng)絡(luò)延遲情況少、數(shù)據(jù)傳輸距離遠(yuǎn)等優(yōu)良特性，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)具有重要作用。5G技術(shù)同時(shí)可以在多設(shè)備類(lèi)型之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)快速傳播，同時(shí)可以確保數(shù)據(jù)在上下級(jí)機(jī)關(guān)之間以及不同行政機(jī)關(guān)之間進(jìn)行縱向或橫向的傳播，這對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有重要意義。5G技術(shù)還具有市場(chǎng)前景龐大、覆蓋區(qū)域廣闊等特點(diǎn)，這為審計(jì)全覆蓋提供了基礎(chǔ)技術(shù)支撐。

2.審計(jì)智能化之“感官”——數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換技術(shù)。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換技術(shù)包括自然語(yǔ)言處理技術(shù)、圖像識(shí)別技術(shù)、視頻識(shí)別技術(shù)和語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)等，是常見(jiàn)的人工智能技術(shù)類(lèi)別。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換是將文字、圖像、視頻、語(yǔ)音等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的技術(shù)，就像人眼看見(jiàn)文字、圖像、視頻，人耳聽(tīng)見(jiàn)聲音并將其轉(zhuǎn)化為大腦可以接受的信息的過(guò)程。自然語(yǔ)言處理技術(shù)可將其運(yùn)用于對(duì)業(yè)務(wù)合同、規(guī)章制度文件等審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)采集處理；圖像識(shí)別技術(shù)可將真實(shí)簽章轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，作為數(shù)據(jù)資源，用于文件簽章真?zhèn)涡缘淖R(shí)別；視頻、語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)可用于審計(jì)人員和被審計(jì)人員的交談資料備份和謊言鑒別。審計(jì)智能化的“感官”主要在數(shù)據(jù)采集階段起作用。

3.審計(jì)智能化之“大腦”——數(shù)據(jù)處理技術(shù)?，F(xiàn)階段應(yīng)用于審計(jì)智能化的數(shù)據(jù)處理技術(shù)主要包括ANN技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)。ANN技術(shù)的學(xué)習(xí)能力可以從抽象數(shù)據(jù)中獲得專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員所擁有的職業(yè)判斷。ANN技術(shù)的應(yīng)用，可以代替?zhèn)鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判別、控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等程序。云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用可以使智能審計(jì)平臺(tái)應(yīng)對(duì)大規(guī)模復(fù)雜數(shù)據(jù)，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全樣本審計(jì)的技術(shù)前提，云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用其強(qiáng)大的運(yùn)算能力，能分析到各數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系，能徹底解決審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)防多個(gè)不確定事件間相互影響而帶來(lái)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)智能化之“免疫系統(tǒng)”——區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的保障作用和人體免疫系統(tǒng)對(duì)人體內(nèi)環(huán)境保持穩(wěn)定的監(jiān)視、防御、調(diào)控作用相似。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的任何交易操作都會(huì)被加蓋時(shí)間戳且具有不可篡改特性，利用密碼學(xué)方法保障審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、可溯源。區(qū)塊鏈系統(tǒng)中各區(qū)塊采用分布式賬簿排列，各賬簿間操作并不相互影響卻可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，同時(shí)交易必須合規(guī)，必須得到多方主體的確定才可被記錄，這可以將被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的起點(diǎn)被提前至業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，而不是事后的離任審計(jì)，與離任審計(jì)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均可被解決。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有監(jiān)控、防御的免疫功能，同時(shí)也對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)、合規(guī)、可溯源具有保障作用。