馬迪 無錫方盛會計師事務所有限公司

引言

我國的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出了良好的態(tài)勢，此背景下的會計師事務所執(zhí)業(yè)質量受到了人們越來越多的關注，會計師事務所具備的審計職能、財務核算水平在經(jīng)濟主體的普遍重視下，面臨著激烈的市場競爭。會計師事務所有必要加強對審計質量的管理，針對現(xiàn)階段的會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制中存在的問題，落實相應的優(yōu)化措施。

一、影響會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制的因素分析

（一）外部因素

會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量控制受外部因素的影響發(fā)生了變化，遵循我國的法律法規(guī)中的規(guī)章制度內(nèi)容，若是注冊會計師的審計質量得不到提高，那么注冊會計師將在一定程度上擔負著一定的法律風險職責，尤其是有些業(yè)務在審計風險方面系數(shù)較高，必須要通過提高審計質量、將法律風險降到最低。但是我國的會計師事務所在違規(guī)成本的投入方面相對較低，根據(jù)對會計師事務所面臨的法律風險問題進行分析可以發(fā)現(xiàn)，會計師事務所的執(zhí)業(yè)過程中，對于業(yè)務質量的把控并不十分嚴格，沒有采取有效的業(yè)務質量把控措施。這是因為缺少有力的法律法規(guī)監(jiān)管和懲戒措施導致的，這在一定程度上使注冊會計師會在實際的審計工作中存在僥幸心理，為了提高經(jīng)濟收益，會不惜冒險進行違規(guī)操作，導致審計工作的質量受到了不利影響。

另外，外部因素中不可忽視的包括經(jīng)濟信息不對稱因素所帶來的影響，審計業(yè)務在具體落實和執(zhí)行過程中，通常由處于有利地位的人員掌握了充分的信息，而處于不利地位的人則存在信息缺失的普遍問題。因此在面臨徇私舞弊被審計的風險時，為了達到掩蓋錯報問題的目的，通常會將相關交易的證據(jù)信息隱藏起來，對審計人員形成誤導，使審計人員的判斷準確性大大降低。從某種視角來看，審計人員對于交易背景和相關信息缺少全面的掌握，因此在審計程序的制定上缺少針對性，審計程序規(guī)范性不足，審計判斷的準確性和綜合效率有所降低。除此之外，審計行業(yè)的發(fā)展環(huán)境對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量控制形成了一定程度的影響，事務所之間面臨著激烈復雜的行業(yè)競爭，為了獲取業(yè)務量提高經(jīng)濟收益，打破了公平、公正的原則，惡意競爭的現(xiàn)象時有發(fā)生，使會計師事務所的在客觀環(huán)境下誠信形象和獨立性原則受到了嚴重的損害[1]。

（二）內(nèi)部因素

內(nèi)部因素指的是會計師事務所中的人員因素、管理模式質量控制體系等原因的影響下，對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量控制形成的影響，會計師事務所內(nèi)部的從業(yè)人員專業(yè)能力直接影響著審計程序的執(zhí)行效率。若是存在從業(yè)人員專業(yè)能力不足的情況，將會使審計程序的執(zhí)行中某些工作需求得不到合理的解決，在行業(yè)特性的影響下，審計行業(yè)會計師事務所中存在人員流動性大的普遍問題，從業(yè)人員整體呈現(xiàn)出了年輕化的顯著特點。審計隊伍中人員年輕，雖然干勁十足，但是卻缺少專業(yè)知識的熟練運用能力，欠缺豐富的經(jīng)驗，再加上針對從業(yè)人員缺少專業(yè)的技術培訓和再教育，導致審計團隊的綜合水平有限，審計質量有待提升。

會計師事務所的合伙制管理模式采取的是統(tǒng)一管理的方式方法，但是根據(jù)對不同合伙人團隊的劃分，其中存在著自治管理的現(xiàn)象，不可避免地會發(fā)生獨立核算的問題，不同的團隊在業(yè)務考核活動中需要自負盈虧，因此針對業(yè)務承接活動，團隊合伙人常常會偏重于利益問題的考慮，而忽視了專業(yè)能力和勝任的獨立性。有些會計師事務所的規(guī)模較小，因此其中針對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量控制體系構建，存在質量參差不齊的普遍現(xiàn)象。會計師事務所在內(nèi)控制度的建設和實施方面，僅僅流于形式表面，沒有真正將質量管控的措施落實到實處，無法發(fā)揮內(nèi)部控制風險管控的有效作用，降低了會計師事務所的綜合執(zhí)業(yè)質量。不僅如此，會計師事務所逐漸向著咨詢化的方向轉型，導致會計師事務所的獨立性有所降低，受到自身利益和自我評價的影響，審計業(yè)務的具體執(zhí)行過程中，會出現(xiàn)質量降低的情況[2]。

二、會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化行業(yè)法律環(huán)境

為了提高會計事事務所的執(zhí)業(yè)質量控制效果，有必要建立起完善的行業(yè)法律環(huán)境，根據(jù)對當前會計師事務所行業(yè)的現(xiàn)狀進行分析可以發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)在重大風險業(yè)務的承接方面存在過度行為。針對這一問題，政府應發(fā)揮主導作用，建立健全的行業(yè)法律法規(guī)體系，嚴厲懲戒違法、違規(guī)的現(xiàn)象，采取合理的懲戒措施，針對違法違規(guī)的職業(yè)行為進行嚴格管控。加強對審計業(yè)務重大過失風險成本的強調(diào)，從多個方面著手，使審計業(yè)務的重大過失風險成本有所增加，起到督促和警醒的作用。主要的風險成本可以從經(jīng)濟處罰方式和限制人員從業(yè)兩個方面，作為重要的切入點，提高對違法違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的管控力度。除此之外，應規(guī)范法律法規(guī)和行業(yè)標準，對于審計業(yè)務的承接要求進行明確的確認，加強對源頭的控制，從根本上提高對審計職業(yè)風險的有效管控。使會計師事務所的職業(yè)環(huán)境以及行業(yè)法律環(huán)境得到有效的優(yōu)化，以此促進審計業(yè)務質量的不斷提高，提高會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量和綜合效率[3]。

（二）建立和落實外部監(jiān)管機制

外部監(jiān)管機制在會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量控制中，發(fā)揮著不可忽視的重要作用，包括政府部門、行業(yè)協(xié)會、證券交易所等，都屬于外部監(jiān)管機制中的重要部門，此類主體部門應發(fā)揮出監(jiān)督職能和管理效力，加強對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的有效管控。例如在會計師事務所建立考評活動或是在經(jīng)營期間的考評過程中，應全面審查會計師事務所的職業(yè)資質以及實際的執(zhí)業(yè)質量，加強對執(zhí)業(yè)質量的全方位審查與有效控制，通過統(tǒng)籌規(guī)劃，建立起統(tǒng)一性的從業(yè)質量審核制度，對評級方法進行統(tǒng)一設定，建立起合理的評價體系，針對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量進行準確合理的評價。除此之外，會計師事務所的業(yè)務規(guī)模也是要納入評價體系中，作為重點指標，采取動態(tài)管理的方式，對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量進行檢查和考評，加強對檢查情況和考評結果的有效分析，制定切實可行的管理措施，為后續(xù)的會計師事務所執(zhí)業(yè)質量管控和監(jiān)督打下堅實的基礎，結合可能存在的實際性問題，提高處理措施的有效性。除此之外，應在政策和資質方面給予某些會計師事務所一定的支持，針對嚴格遵照法律法規(guī)進行執(zhí)業(yè)的會計師事務所，以及維護行業(yè)準則的會計師事務所，應通過政策支持、資質支持等方式，鼓勵會計師事務所加強對執(zhí)業(yè)質量的不斷完善和優(yōu)化。相對應地，若是發(fā)現(xiàn)了執(zhí)業(yè)質量低下的會計師事務所，以及違規(guī)進行業(yè)務承接活動的會計師事務所，應遵循法律法規(guī)中提出的內(nèi)容，加強對會計師事務所主體的規(guī)范管控，形成對會計師事務所的督促和監(jiān)控。在未來的行業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新變革過程中，保證會計師事務所能夠嚴格遵循行業(yè)的最新動向、行業(yè)法律法規(guī)，以及行業(yè)準則，對工作內(nèi)容進行調(diào)整和改進，使會計師事務所的發(fā)展符合時代發(fā)展的需求，真正促進會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的提升[4]。

（三）加強對從業(yè)人員職業(yè)技能的培養(yǎng)

目前在會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量控制中，受到從業(yè)人員業(yè)務能力和綜合素質的影響，導致會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量和效率受到了一定程度的限制，此背景下的會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制中，應致力于提高從業(yè)人員的職業(yè)技能水平和綜合素養(yǎng)，加強對從業(yè)人員的合理分配。首先要通過有效的資格認證，保證會計師事務所中的從業(yè)人員都具備一定的資質，建立事務所的過程中，要從源頭上加強把控，將不規(guī)范的事物所消除。另外，在分配高端注冊會計師的實際過程中，也要進行合理的規(guī)劃，根據(jù)對高端注冊會計師能力的差異性進行統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一分配，提高分配合理性和科學性，保證有充足的高端注冊會計師配置到會計師事務所當中。并且要充分運用高端注冊會計師的帶頭和引導作用，在執(zhí)業(yè)的過程中，發(fā)揮出領頭人的作用，針對實際的業(yè)務問題提高處理效率，真正在執(zhí)業(yè)過程中，通過高端注冊會計師的模范帶頭效果，使會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量得到有效的提升。會計師事務所建立起系統(tǒng)的業(yè)務培訓機制是必要的舉措之一，完善業(yè)務培訓機制中的各項內(nèi)容，根據(jù)對從業(yè)人員層級的劃分，設置和組織針對性較強的培訓活動。不僅要加強對從業(yè)人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，還要構建起系統(tǒng)完善的人員架構，保證人員架構的合理性和穩(wěn)定性，為會計師事務所未來的長足發(fā)展提供充足的人員保障。有些會計師事務所的規(guī)模較小，因此要將團隊建設和業(yè)務培訓作為促進會計師事務所可持續(xù)健康發(fā)展的重點，將專業(yè)業(yè)務培訓活動落實到會計師事務所運行和管理的各個環(huán)節(jié)。加強團隊建設的效率，最大限度地使會計師事務所的社會公信力有所提高，審計風險得到有效的降低[5]。

結語

綜上所述，針對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量問題，我國的會計師事務所需要結合實際的運行現(xiàn)狀與發(fā)展目標，針對審計質量控制以及會計信息質量的需求，致力于提高職業(yè)道德修養(yǎng)和注冊會計師的專業(yè)水平。對職業(yè)環(huán)境進行改善和優(yōu)化，加強對審計風險的綜合把控效果，不斷地強化會計師事務所的綜合職業(yè)質量，使我國的會計師事務所在未來拓展更廣闊的發(fā)展空間。