魏彬 中鐵檢驗認(rèn)證中心有限公司

引言

隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的加快完善，企業(yè)的競爭壓力越來越大。本量利分析法作為管理會計的重要內(nèi)容之一，有助于企業(yè)進行預(yù)測、決策和規(guī)劃。但是在實際工作中受成本性態(tài)等因素的影響，本量利分析的應(yīng)用效果并不是很理想。基于此，本文以本量利分析方法為對象，結(jié)合本方法在本企業(yè)應(yīng)用中存在的問題和成因進行分析，并提出一些見議。使其對企業(yè)的利潤目標(biāo)進行管理，使得企業(yè)的利潤達到最大化。

一、背景描述

（一）企業(yè)基本情況

某公司成立于1990年，是由某研究所創(chuàng)辦的新技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用推廣機構(gòu)。某公司致力于鐵路相關(guān)計量、檢驗檢測技術(shù)及產(chǎn)品的開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和推廣，努力建設(shè)成為國內(nèi)一流的鐵路專用計量檢測設(shè)備和技術(shù)服務(wù)供應(yīng)商。公司作為高新技術(shù)企業(yè)，繼承院、所科研技術(shù)積累，不斷創(chuàng)新，成立20多年來相繼開發(fā)出軌道衡和超偏載兩大系列多項產(chǎn)品。華橫公司目前已為鐵路、冶金、電力、石化、港口等行業(yè)安裝各類軌道衡400余臺、鐵道貨車超偏載檢測裝置120余臺，并為中越、中俄、中蒙鐵路口岸安裝了米軌、寬軌等特殊結(jié)構(gòu)的用于國際貿(mào)易的高精度數(shù)字指示軌道衡，滿足不同現(xiàn)場作業(yè)條件下的計量和安全檢測需求，是鐵路貨運計量安全檢測和監(jiān)控設(shè)備的首選供應(yīng)商。在致力于鐵路輪軌力學(xué)檢測計量新產(chǎn)品研發(fā)的同時，公司還延伸開發(fā)了鐵路橋梁靜載試驗自動控制裝置、鐵路貨車裝載狀態(tài)高清監(jiān)控系統(tǒng)等高科技新產(chǎn)品，全面的發(fā)展技術(shù)和產(chǎn)品方面的創(chuàng)新，以此來保證企業(yè)產(chǎn)品在市場中的絕對競爭優(yōu)勢。

（二）橋梁靜載試驗自控控制裝置項目研發(fā)背景

根據(jù)統(tǒng)計表明，到2020年的年終我國高速鐵路的總運營里程已經(jīng)超過3.50萬公里，在未來的“十三五”計劃期間，高速鐵路的總工程量將達到1.7萬公里，每年高速鐵路工程量的完成情況將保持在3400公里左右。在我國的高速鐵路施工中主要采取的施工技術(shù)是橋梁鋪設(shè)技術(shù)，橋梁鋪設(shè)的路段占據(jù)著全工程的90%左右，隨著未來的發(fā)展，我國高速鐵路的建設(shè)數(shù)量和規(guī)模將不斷地擴大，鐵路橋梁的使用率也會逐漸上升。

高速鐵路運營的安全與橋梁的施工質(zhì)量有著直接的關(guān)聯(lián)，在施工的過程中安全性和不易更換性有著重要的作用。我國橋梁生產(chǎn)主要是在國家生產(chǎn)許可證制度的管理下進行，按照《預(yù)應(yīng)力混凝土鐵路橋簡支梁靜載試驗方法及評定標(biāo)準(zhǔn)》（TB/T2092-2003）對鐵路橋梁進行承載試驗，這也是鐵路橋梁使用性最主要的評定手段，一旦在靜載實驗中出現(xiàn)誤差，都可能會給國家和相關(guān)企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失，對社會造成嚴(yán)重的影響。公司為此成立了專門的研發(fā)小組、市場調(diào)研團隊，根據(jù)市場調(diào)查情況進行充分分析，以及行業(yè)需求挖掘，完成方案設(shè)計和總體設(shè)計后與相關(guān)單位合作加工用于鐵路橋梁靜載試驗自動控制裝置，與生產(chǎn)企業(yè)共同研制并采購一組組合測力傳感器、載荷加載機構(gòu)、混凝土構(gòu)件裂縫自動檢測裝置、工控機等數(shù)據(jù)采集及處理設(shè)備，在高速鐵路預(yù)制梁場現(xiàn)場安裝測試，并推廣試用。

（三）單位管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題

1.企業(yè)單位管理現(xiàn)狀

公司的成本管理意識薄弱，在成本的管理過程中企業(yè)對事后管理的重視程度要高于事前管理的重視程度，企業(yè)往往只注重生產(chǎn)中的成本管理，而忽視了在生產(chǎn)前的成本管理，存在著對成本預(yù)測、決策的規(guī)范性不完善的情況。

2.存在的主要問題

本量利分析中，需要根據(jù)成本與銷售量之間的關(guān)系，將全部的成本規(guī)劃為變動成本和固定成本兩種，企業(yè)生產(chǎn)中的直接材料、燃料、人工的成本屬于變動成本，需要依據(jù)成本與生產(chǎn)量質(zhì)量的聯(lián)系，將銷售產(chǎn)生的費用和管理的費用分成變動成本和固定成本。生產(chǎn)人員的基本工資、保險、住房公積金根據(jù)材料出庫進行分配；在銷售費用的成本比例中，銷售人員會根據(jù)銷售量的變化產(chǎn)生一定的差旅費、運費等，這些屬于變動的銷售費用，而其余的銷售人員工資、保險、辦公、電話等費用屬于固定的銷售費用。在費用管理的過程中，并沒有根據(jù)生產(chǎn)量的關(guān)系，將費用進行規(guī)劃管理，而是將全部的費用都視為固定成本。從公司數(shù)據(jù)分析中可以看出橋梁靜載裝置所有項目中每個項目的利潤并不相同，甚至差異較大。原因為在對人工費用進行分配時存在一些弊端，主要以出庫材料作為分配的標(biāo)準(zhǔn)，以每個項目材料出庫金額在當(dāng)月出庫總金額按比例對人工費用進行分配歸集，如當(dāng)月橋梁靜載項目材料出庫在所有材料出庫中占得比重較大，人工費分?jǐn)偟谋戎匾草^大，那么此項目的成本就會較高，利潤就比較小，反之，則較大。因此，對產(chǎn)品成本分配的準(zhǔn)確性相對較差，容易為企業(yè)提供錯誤的決策信息。

（四）運用本量利的主要原因

財務(wù)部門通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的本量利分析，得到企業(yè)生產(chǎn)的成本、利潤以及銷售量之間的管理，并且對這三方面的關(guān)系進行深入的研究，為企業(yè)未來投資戰(zhàn)略的方向統(tǒng)共基礎(chǔ)，讓企業(yè)的決策更加具有科學(xué)性和主動性。

二、總體設(shè)計

每個企業(yè)的運作都要遵循這樣一個公式，那就是：收入—成本=利潤。從等式看，追求利潤的方法有兩種，一種是增加收入，另外一種就是降低成本?，F(xiàn)階段市場競爭壓力的不斷增加，企業(yè)之間產(chǎn)品的差異程度不斷下降，同時企業(yè)與企業(yè)之間大打價格戰(zhàn)，企業(yè)增加收入的空間越來越有限，當(dāng)企業(yè)無法再從收入上增加利潤時，自然而然就想到了降低成本這條路。為了能夠有效地實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)，可以在銷售的過程中適當(dāng)?shù)倪\用本量利分析的方法，對利潤目標(biāo)進行評估和初步預(yù)測，全面的對價格、成本和銷售量之間的變化因素進行考慮，并將可能會對利潤目標(biāo)產(chǎn)生影響的因素進行分析，保證企業(yè)利潤的最大化。

（一）本量利分析方法的介紹

1.本量利分析方法

本量利分析主要是成本、銷售量和利潤之間的關(guān)系分析，也可以稱為CVP分析，在成本變動計算模式的前提下，用數(shù)學(xué)的會計模型和圖文來對固定的成本、變動的成本、銷售量、銷售單價、利潤等之間的變量規(guī)律進行結(jié)合，為企業(yè)會計的預(yù)決算和規(guī)劃提供必要的數(shù)據(jù)信息，這樣的定量分析方法對企業(yè)經(jīng)營的原理和方法提供有效地幫助，并且在企業(yè)管理中有著重要的用途。除此之外，本量利分析也是企業(yè)的決策、計劃和控制重要手段。

2.本量利分析方法的過程內(nèi)容

（1）盈虧平衡分析

盈虧平衡分析也可以稱為保本分析，在本量利分析中屬于重要的核心內(nèi)容。盈虧平衡主要是對企業(yè)盈虧平衡點進行確定，對會影響盈虧平衡點的因素進行分析。

盈虧平衡分析的主要原理是當(dāng)企業(yè)利潤在零值的時候，企業(yè)處于平衡的運營狀態(tài)下，在這樣的狀態(tài)下需要對業(yè)務(wù)量進行計算。

（2）保利分析

在對保本分析的過程中，需要確定保利點并將目標(biāo)的利潤引入到成本、銷售量和利潤房中，在產(chǎn)品的單價和生產(chǎn)成本保持一致的狀態(tài)下，確定好企業(yè)目標(biāo)的利潤，在正常的情況中充分的展現(xiàn)出變動成本。固定成本、銷售量利潤之間的管理，并對成本、銷售量和利潤進行分析。

（3）敏感性分析

在分析技術(shù)中敏感分析是較為常用的一種方法技術(shù)，主要是研究和分析同一個系統(tǒng)在環(huán)境發(fā)生變化的情況是，系統(tǒng)運行的狀態(tài)會產(chǎn)生怎樣變化的一種分析方法。本量利關(guān)系中的敏感分析，主要是對銷售的放假、單位變動成本、固定地從成本、銷售數(shù)量對利潤的敏感系數(shù)來判斷影響因素的敏感程度。在企業(yè)產(chǎn)品銷售單價等方面的因素發(fā)生變化的同時，企業(yè)產(chǎn)品的利潤也會隨之產(chǎn)生變化，但是變化的程度有所不同。如果部分影響因素發(fā)生細(xì)微的變化，對利潤的變動有很大的影響，則可以辨明這個因素的敏感程度較高，因此也可以稱為敏感因素。

三、具體的應(yīng)用過程

（一）單位組織架構(gòu)基本情況，以及管理會計專門組織機構(gòu)及運作方式

財務(wù)部會同工程部、銷售部、管理部共同審定項目成本報告，監(jiān)督目標(biāo)成本的實施情況。財務(wù)部對其他部門反饋的項目信息進行分析考核，具體程序如下：企業(yè)在承接到項目后，需要根據(jù)所承接項目的特點和施工組織進行計劃，編制好施工的人工、材料費用，對項目的成本進行預(yù)測，項目管理部門需要根據(jù)承接項目進行成本計劃，按照成本項目來對成本目標(biāo)進行確定，以此來對預(yù)測成本和目標(biāo)成本進行對比、分析。

（二）參與部門（包括牽頭部門和配合部門）和人員

本量利分析是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全部的部門和員工都參與到其中。如果企業(yè)中的個別部門或者員工在成本管理的過程中出現(xiàn)問題，那么對后續(xù)的成本管理工作都會造成嚴(yán)重的影響。

四、取得成效

（一）應(yīng)用本量利分析取得的成果

通過本量里分析，在企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)水平和其他因素不變的條件下，對項目管理的整個過程進行測算、歸集、匯總、分配并加以分析，給企業(yè)決策提供合理的建議。

（二）對解決單位管理問題情況評價

實施本量利分析取得了公司領(lǐng)導(dǎo)和員工的認(rèn)可和支持，提高了全員的成本意識，嚴(yán)格明確責(zé)權(quán)利，充分調(diào)動各責(zé)任者的積極性，充分與成本分析結(jié)合，相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)下達到各個層次，各部門通過努力共同實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)，提高經(jīng)濟效益。

（三）對提升單位管理決策有用性的評價

在企業(yè)的管理中應(yīng)用本量利的分析方法，能夠有效地提升企業(yè)管理決策的力度。首先能夠有效地提高企業(yè)管理的水平，加強各方面的管理力度。實現(xiàn)企業(yè)利潤需制定一個完整的目標(biāo)，而目標(biāo)管理需要明確具體的目標(biāo)體系，以此來促進管理人員的實踐能力，思考在管理中需要應(yīng)用到什么樣的人才和資源，工作中應(yīng)當(dāng)給予怎樣的幫助；其次，目標(biāo)管理的過程中，需要管理人員將組織的結(jié)構(gòu)和作用有著明確地了解和掌握，盡可能地在工作中實現(xiàn)目標(biāo)的成果，有效地落實崗位的職責(zé)。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）本量利方法的基本應(yīng)用條件

對橋梁項目運用本量利指標(biāo)進行分析是基于橋梁靜載檢測領(lǐng)域需研究開發(fā)一種將加載、檢測和記錄有效結(jié)合在一起的鐵路橋梁靜載試驗的自動控制設(shè)備，來替代原始的人工作業(yè)，市場發(fā)展前景較好。通過企業(yè)對銷售成本、銷售數(shù)量、和銷售單價之間的關(guān)系變動所用的成本而對經(jīng)營產(chǎn)生的影響。合理計劃好成本和產(chǎn)量的關(guān)系，在成本較低的情況下確定好銷量，最終達到盈利的目的。

（二）本量利方法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

在項目具體實施過程中，會計人員需要全面地了解和掌握系統(tǒng)的會計理論，加強崗位人員的協(xié)助，順利地開展項目分析。因此，在項目實施過程中，銷售、工程部員工及時向會計人員提供所需的專業(yè)信息，會計工作人員需要對各種數(shù)據(jù)進行詳細(xì)的分析，并根據(jù)分析的結(jié)果制定相應(yīng)的報告內(nèi)容，最終由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層進行決策，保證項目分析順利實施。

（三）對改進相關(guān)本量利方法應(yīng)用效果的思考

傳統(tǒng)的本量利的分析中存在著一定的問題，這些問題都會影響著本量利的分析結(jié)果，給企業(yè)的決策提供錯誤的信息數(shù)據(jù)。因此需要對傳統(tǒng)的本量利分析進行優(yōu)化，減少成本數(shù)據(jù)信息的誤差，提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確程度。結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況，利用本量利分析技術(shù)來計算企業(yè)盈虧平衡點，保證企業(yè)完成目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。在企業(yè)發(fā)展的過程中，需要加強銷售量的金額，在保證安全生產(chǎn)的情況下，制定好有效的生產(chǎn)策略和決策規(guī)定，合理的對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)進行確定，保證企業(yè)的目標(biāo)利潤可以有效地實現(xiàn)。同時通過本量利的分析，可以加強企業(yè)內(nèi)部的管理能力和管理策略等，通過分析找出影響企業(yè)目標(biāo)利潤實現(xiàn)的因素，在確定好影響因素后，針對重點的影響因素進行有效地控制和管理，這樣有益于企業(yè)提高自身的經(jīng)濟效益。

（四）對發(fā)展和完善本企業(yè)本量利方法的建議

企業(yè)的盈虧平衡分許需要建立許多的前提條件，因此在實際的應(yīng)用中會受到較大的限制。因此在相關(guān)數(shù)據(jù)真實有效的情況下，對企業(yè)成本的核算以及多種可能性進行分開的計算，這樣才能使用盈虧平衡分析的方法。企業(yè)的相關(guān)組織人員，需要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行隨時的調(diào)查和了解，對企業(yè)發(fā)展的新特征和新變化進行研究，找出管理控制的關(guān)鍵問題，提高數(shù)據(jù)分析的時效性和準(zhǔn)確性。此外，還需要克服傳統(tǒng)本量利的局限性，從全新的角度來對成本管理進行認(rèn)識，帶動成本管理的控制手段。根據(jù)成本以及成本變動原因之間的關(guān)系，將成本分解為成本控制標(biāo)準(zhǔn)，加強對成本項目管理的重視程度。

結(jié)語

總之，現(xiàn)階段企業(yè)需要在競爭激烈的市場環(huán)境中尋找發(fā)展和生存的道路，就必須要加強對企業(yè)經(jīng)營的管理。本得利分析既有其優(yōu)勢又有其局限性，如果能夠熟練地在企業(yè)決策過程中運用本量利的分析方式，對企業(yè)今后的發(fā)展有著重要的促進作用，通過對企業(yè)保本點的分析，了解和掌握企業(yè)基本的發(fā)展條件，以及企業(yè)如何能夠在經(jīng)營生產(chǎn)中獲得較高的利潤。通過敏感分析，掌握各項影響因素的敏感程度，能夠有效地使用在企業(yè)經(jīng)營管理的工作中，提升企業(yè)對風(fēng)險的判斷能力，并通過對成本的控制來增強利潤的收入，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理工作的效率，使其在企業(yè)決策中發(fā)揮更大的作用，使得公司的經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。