楊柳 國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會石化機關(guān)服務(wù)中心

引言

為進一步貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，推進政府會計改革措施，健全科學(xué)統(tǒng)一的政府會計體系，財政部于2017年10月24日印發(fā)了有關(guān)新的《政府會計制度》政策，并于2019年開始實施。新《政府會計制度》對于企業(yè)內(nèi)部控制既存在一定的機遇也存在一定的挑戰(zhàn)，促使企業(yè)內(nèi)部控制管理朝著更加科學(xué)化的方向發(fā)展。

一、新《政府會計制度》對內(nèi)部控制的影響

（一）有利于內(nèi)部控制加強對企業(yè)資金活動的監(jiān)督

新《政府會計制度》將財務(wù)工作的核算作為關(guān)鍵點和核心，將權(quán)責(zé)發(fā)生制運用到財務(wù)會計工作的方方面面，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的支撐下，企業(yè)可以隨時隨地掌握企業(yè)運營資金的變動。例如項目的資金核算，若該項目的完成年度包含了多個會計期間，如果采用傳統(tǒng)的“收付實現(xiàn)制”對會計進行核算，則無法對其進行分次確認，更無法準確地反映出資金流的動態(tài)情況。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員就要明確好每一筆資金的支出情況，并且對其進行向相應(yīng)的監(jiān)督和管理。因此，新《政府會計制度》有利于內(nèi)部控制加強企業(yè)資金活動的監(jiān)督。

（二）有利于內(nèi)部控制加強對企業(yè)固定資產(chǎn)的管理

新《政府會計制度》對于企業(yè)的固定資產(chǎn)也做了相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)制度對固定資產(chǎn)進行計提折舊，運用資產(chǎn)負債的變革，可以通過凈值的表現(xiàn)，反映出資產(chǎn)的真實價值，如此便于企業(yè)管理層和政府部門判斷企業(yè)資產(chǎn)的使用情況，對其實施有效的監(jiān)督與管理。傳統(tǒng)的企業(yè)會計制度沒有針對固定資產(chǎn)進行計提折舊，以至于固定資產(chǎn)在賬面價值上處于虛高狀態(tài)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及政府也無法真正了解企業(yè)固定資產(chǎn)，更無法對其進行判斷和監(jiān)督管理。

（三）有利于內(nèi)部控制朝著信息化的方向發(fā)展

在最新的《政府會計制度》改革中，采用了預(yù)算會計和財務(wù)會計并行記賬的模式。基于傳統(tǒng)會計科目引入了全新的科目，并且傳統(tǒng)的會計科目和記賬流程都已無法滿足現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展，也不適合政府會計管理的需要。因此，必須升級傳統(tǒng)的財務(wù)工作軟件。

二、新《政府會計制度》下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）企業(yè)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度缺失

內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管力度當(dāng)前較弱，很大程度上影響了工作方案的實施。很多企業(yè)在優(yōu)化自身內(nèi)部控制工作時，由于對自身業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管不足，以及認知低下，無法達到新《政府會計制度》下對于業(yè)務(wù)流程的標準，以至于新時期業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度在建設(shè)過程中會存在很大的弊端，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)流程方案無法順利實施。還有一部分企業(yè)雖然在業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的建立中結(jié)合了新《政府會計制度》的相關(guān)要求，但其內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程主要包含六大流程，企業(yè)在應(yīng)用新《政府會計制度》時，手段較不成熟，以至于想要將六大業(yè)務(wù)流程方面逐一完善，還需要一定的時間，其相對的流程監(jiān)管也需要在業(yè)務(wù)流程完善的基礎(chǔ)上，實施更大的監(jiān)管力度，進而提升其價值。然而，大部分企業(yè)在短時間內(nèi)無法對多種業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化管理，所以，基于新《政府會計制度》下的業(yè)務(wù)流程監(jiān)管，將給予企業(yè)非常大的挑戰(zhàn)。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)流程中合同管理體系不足

合同管理體系對企業(yè)內(nèi)部控制工作起著關(guān)鍵性作用，對合同管理的要求，也是對企業(yè)內(nèi)部控制的一項挑戰(zhàn)。據(jù)當(dāng)下企業(yè)對合同管理體系的優(yōu)化情況來看，大部分企業(yè)的工作人員雖然認識到了新《政府會計制度》對于合同管理的重要性，也在思想上形成了一定的認知，在實際工作處理環(huán)節(jié)，仍然不具備足夠的能力，使企業(yè)難以完成合同管理的優(yōu)化工作，也無法為內(nèi)部控制的建設(shè)提供良好的基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價機制不成熟

自新《政府會計制度》出臺后，也對于企業(yè)內(nèi)部控制工作提出了新的發(fā)展需要，其中就包括對內(nèi)部控制的評價機制進行優(yōu)化，能夠有效地對新《政府會計制度》進行嚴格的落實，這種內(nèi)部評價的工作機制能夠有效地提升事業(yè)單位的工作質(zhì)量。但就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制工作管理中，由于內(nèi)部人員對于此項管理缺乏一定的重視程度，他們也沒有認同評價機制的重要性，這就導(dǎo)致評價機制的實施無法滿足新《政府會計制度》的要求。一些企業(yè)在新《政府會計制度》的運行的過程中，也沒有根據(jù)國家的內(nèi)控標準來嚴格要求自身內(nèi)控工作，以至于很多評價機制在實際監(jiān)督過程中，無法充分體現(xiàn)出其真正的價值，更無法為企業(yè)的內(nèi)部控制工作提供有效參考。一部分評價機制在建設(shè)過程中，由于缺乏對評價機制的認知，特別是在對其的效果分析上，不能及時有效地挖掘出內(nèi)部控制體系存在的不足和問題，也不能夠進行及時的總結(jié)和分析，這就會影響到內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的效率和水平，進而影響企業(yè)內(nèi)部工作的質(zhì)量。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏獨立責(zé)任主體

內(nèi)部控制建設(shè)的重要性不言而喻，相關(guān)政府部門也認識到了其意義，日常工作中也在不斷加強內(nèi)部控制建設(shè)的要求。當(dāng)前，企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設(shè)時，一般會由負責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)成立內(nèi)部控制小組，再選擇一個部門作為內(nèi)部控制工作開展的主體，挑選其他部門的業(yè)務(wù)人員參與到主體部門工作當(dāng)中，共同制定內(nèi)部控制制度。在此過程中，始終缺乏一個單獨的內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督的部門，所以，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，沒有獨立的責(zé)任主體，以至于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)始終不理想。在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，制度建設(shè)是其工作的基礎(chǔ)，但對于工作的執(zhí)行、完善和監(jiān)督更是重中之重。在企業(yè)內(nèi)部建立專門的以內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督為職能的部門，便于當(dāng)內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)變化時，能夠及時了解并調(diào)整優(yōu)化方案，真正做到對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行、完善、監(jiān)督的實效性。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)信息化進程較慢

隨著我國信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，越來越多的行業(yè)都朝著信息化方向發(fā)展，在各大企業(yè)發(fā)展過程中，也在不斷投入大量資源對內(nèi)部控制建設(shè)進行信息化培養(yǎng)，但在實際建設(shè)過程中，站在信息化的角度來說，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃措施，各個部門之間各自為政，甚至不同部門采用的信息化軟件都不同。如此下來，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，沒有統(tǒng)一的信息接收渠道，企業(yè)內(nèi)部各個部門就無法形成統(tǒng)一的整體，在信息傳遞上容易出現(xiàn)盲點，而且內(nèi)部控制制度也沒有辦法發(fā)揮出其管理效應(yīng)。統(tǒng)一化的信息端口能夠銜接到企業(yè)各個部門的信息，對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的信息化進程有著至關(guān)重要的影響。

（六）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏專業(yè)團隊

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項長期且系統(tǒng)的工作，囊括了企業(yè)收支、預(yù)算、采購、資產(chǎn)、項目、合同等多方面的內(nèi)容管理，需要建設(shè)的周期長，難度大。企業(yè)各個部門，往往都是只熟悉自己部門的相關(guān)事宜，而對于其他部門的業(yè)務(wù)一概不清，這導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏一定的系統(tǒng)性。且企業(yè)各個部門的人員在開展工作時，自身專業(yè)能力也較弱，無法全面達到內(nèi)部控制建設(shè)的要求。如此下來，在開展工作時，也無法抽調(diào)人手建立專業(yè)團隊來開展內(nèi)部控制業(yè)務(wù)，長久以往，對于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)十分不利。

三、新《政府會計制度》對內(nèi)部控制的對策

（一）提高業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的完整性

企業(yè)各個部門人員要熟悉企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)的流程，提升對業(yè)務(wù)流程的重視程度并具備清晰的認知，結(jié)合新《政府會計制度》下的業(yè)務(wù)流程監(jiān)管體系的相關(guān)要求以及自身所處環(huán)境進行監(jiān)管，確保整個業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管制度在實際展開工作中能夠得到有效應(yīng)用，并根據(jù)工作情況對其實時完善和優(yōu)化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在探討業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度時，需要對預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目和合同流程這六大業(yè)務(wù)的流程管理制度充分考慮，滿足新《政府會計制度》的要求，并使得流程監(jiān)管制度應(yīng)用于工作中，可以逐步起到優(yōu)化作用。除此之外，企業(yè)在業(yè)務(wù)流程監(jiān)管過程中，需要重視審批程序的作用，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，將審批的優(yōu)勢充分融入至企業(yè)的六大業(yè)務(wù)流程監(jiān)管中，將業(yè)務(wù)流程監(jiān)管的價值進一步擴大化。同時，結(jié)合新《政府會計制度》的特點，不斷對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度進行優(yōu)化和創(chuàng)新，使得企業(yè)能夠朝著更長遠的方向發(fā)展。

（二）優(yōu)化企業(yè)合同管理體系建設(shè)水平

在企業(yè)內(nèi)部控制體系業(yè)務(wù)流程的不斷完善過程中，需要對合同資源的價值有著充分的認知，基于原有的合同管理制度建設(shè)來優(yōu)化整個體系，確保企業(yè)的工作可以在有效的合同資源的應(yīng)用下，實現(xiàn)對內(nèi)部控制工作制度的科學(xué)性把控，為企業(yè)各個部門工作人員提供更為有效的合同管理體系，進而為今后的工作提供良好的制度支持。在優(yōu)化企業(yè)合同管理制度過程中，需要對每部分的合同流程設(shè)計有著清晰的認知，保證合同管理制度與內(nèi)部控制制度在實施過程中保持高度一致，以便更好地發(fā)揮其內(nèi)在動力，使合同管理理念能夠充分融入內(nèi)部控制制度建設(shè)中，豐富企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵。

（三）提高內(nèi)部控制評價機制的成熟度

企業(yè)在建立內(nèi)部控制評價體系時，可以著重從以下幾方面入手：第一，企業(yè)應(yīng)道設(shè)定合理的評價指標，如預(yù)算與實際收支的偏差指標，對企業(yè)內(nèi)部工作的效益進行評估，促使企業(yè)內(nèi)部控制工作的效果有著更直觀的表現(xiàn)。第二，評價的過程中需要結(jié)合科學(xué)性的評價方式和工具，保障評價的統(tǒng)一性。第三，根據(jù)評價過程中出現(xiàn)的各種問題進行反饋處理，及時為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供參考性數(shù)據(jù)。第四，對評價體系進行多次評估，制度的建立是輔助工作行為，但隨著企業(yè)供需的不斷變化，制度也要隨之調(diào)整，所以應(yīng)定期對制度進行評估。在建立科學(xué)、有效的評價體系時，還需要通過一些方式，使制度趨于成熟。首先，企業(yè)工作人員需要深刻了解新《政府會計制度》的相關(guān)內(nèi)容，以及此項制度對于內(nèi)部控制體系的重要性和制度要求，確保在其應(yīng)用過程中，能夠與新《政府會計制度》的要求相符合，充分構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，并使其發(fā)揮出源源不斷的價值，以此來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化。其次，在對企業(yè)內(nèi)部控制評價機制具體內(nèi)容制定的過程中，一定要確保內(nèi)部控制制度的完整性和有效性，以便其能夠更加適用于企業(yè)內(nèi)部控制平臺建設(shè)的需求，確保財務(wù)信息的真實性和準確性，以及在開展各項服務(wù)活動時的合理性。再次，企業(yè)還需要充分重視公共資源的應(yīng)用，通過提升企業(yè)的公共服務(wù)水平，來全面展開企業(yè)內(nèi)部控制評價工作。最后，在完善內(nèi)部控制體系的同時，要嚴格控制評價機制建設(shè)的成本之處，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制評價機制的實際需求，采取與情況相符的內(nèi)部控制評價工作，以便其能夠更好地發(fā)揮出自身效應(yīng)，為企業(yè)的內(nèi)部控制工作的展開奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）建立專門化的企業(yè)內(nèi)部控制部門

企業(yè)若想進一步長遠的發(fā)展，需要將制度建設(shè)與治理能力建設(shè)放置于企業(yè)發(fā)展的首要位置，以推動各方面制度朝著成熟的方向發(fā)展，逐步推進治理能力與水平。為此，根據(jù)國家政策部署，企業(yè)也要建立以內(nèi)部控制工作為職能的專門化部門。如此，便于企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中，擁有獨立的權(quán)責(zé)主體，提高企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的合理性。通過建立以內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督為職能的專業(yè)部門，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)相應(yīng)問題和變故時，部門人員能夠隨時了解到具體情況，并根據(jù)實際發(fā)展制定針對性的解決措施，真正意義上做到企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行、完善與監(jiān)督的三重監(jiān)管，以此來提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的專業(yè)性與長久性。

（五）加強企業(yè)各部門內(nèi)部控制理念的宣傳力度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)長遠發(fā)展的基石，所以，對于內(nèi)部控制的建設(shè)，是企業(yè)內(nèi)部每一名員工的共同責(zé)任。在日常管理工作中，很多員工會覺得，內(nèi)部控制建設(shè)對個人利益沒有任何影響，它只與企業(yè)高層有關(guān)，和自己沒有關(guān)系?；蛘邥J為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是財務(wù)部門和審計部門的工作，與其他部門都毫無關(guān)系，和公司的發(fā)展更沒有直接聯(lián)系?；鶎訂T工擁有這樣的想法，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的不當(dāng)管理有極大的聯(lián)系。而新型會計制度的成功落實，也需要企業(yè)內(nèi)部每一名員工對實施過程的支持。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員就要加大對于內(nèi)部控制制度和理念的宣傳，使企業(yè)內(nèi)部員工都能夠認識到內(nèi)部控制工作的重要性，使其能夠改變過去對內(nèi)部控制建設(shè)的思想誤區(qū)，認識到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)針對的不僅僅是某個部門，而是影響到整個企業(yè)，并樹立“制度為我，我為制度”的理念，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)做好良好的思想奠基。

（六）加強企業(yè)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，信息化建設(shè)也逐漸融入企業(yè)內(nèi)部的辦公中，在這種情況下，企業(yè)就要將內(nèi)部控制工作與信息化建設(shè)進行有效的結(jié)合，做到與時俱進。而且企業(yè)要隨著信息化建設(shè)水平的不斷提高，內(nèi)部控制工作也要在這一基礎(chǔ)上又進一步深化，當(dāng)前內(nèi)部控制制度已不單單是對制度的控制與監(jiān)管，還包括對各個部門的信息化軟件進行控制與監(jiān)督，有了信息技術(shù)手段來支持，內(nèi)部控制制度延伸了自身的價值。所以，企業(yè)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)是企業(yè)蓬勃發(fā)展的必經(jīng)之路。那么，就必須要將內(nèi)部控制工作與信息化建設(shè)進行有機結(jié)合，并且將其作為企業(yè)運營和發(fā)展的樞紐，運用信息化的內(nèi)部控制體系提高企業(yè)各個部門之間的溝通和聯(lián)系，使整個企業(yè)成為一個具有較強內(nèi)部靈活性的整體，幫助企業(yè)構(gòu)建安全高效的運行制度，進一步推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的質(zhì)量與企業(yè)日?；A(chǔ)性工作有著千絲萬縷的聯(lián)系，若內(nèi)部控制建設(shè)效果好，那么在企業(yè)基礎(chǔ)性工作中，執(zhí)行過程可以根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求進行。在當(dāng)前新《政府會計制度》改革的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制工作也受到了廣泛關(guān)注。因此，企業(yè)需結(jié)合新《政府會計制度》的要求與自身的實際情況，對內(nèi)部控制工作不斷革新，以此來促進企業(yè)的繁盛發(fā)展。