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科技型中小企業(yè)發(fā)展的第一要義是自主研發(fā)科技創(chuàng)新。近幾年由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和國(guó)際關(guān)系的不斷變動(dòng)，國(guó)家為了推動(dòng)科技型中小企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的發(fā)展出臺(tái)大量新的政策措施來激勵(lì)科技型中小企業(yè)大力投入自主研發(fā)和科技創(chuàng)新。2017年國(guó)家政策發(fā)布的有關(guān)通知中表明科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用及形成的無形資產(chǎn)，均按照75%的比例進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算[1]。這類政策反映的是國(guó)家對(duì)于科研人員和科研成果的重視，更極大地激勵(lì)了科技型中小型企業(yè)對(duì)于自主研發(fā)科技創(chuàng)新的決心和信心。但同時(shí)，由于科技型中小企業(yè)在核算研發(fā)支出的具體細(xì)則方面仍存在諸多問題，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在科技創(chuàng)新成果認(rèn)定上享受紅利的權(quán)利受損從而失去創(chuàng)新活力和動(dòng)力，這就需要進(jìn)一步細(xì)化研究針對(duì)科技型中小型企業(yè)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)核算具體對(duì)策措施。

一、支出核算概述

(一)科技型中小企業(yè)的基本含義

中小企業(yè)指的是在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)、職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的居民企業(yè)[2]?？萍夹椭行∑髽I(yè)指的是按照中小企業(yè)的基礎(chǔ)認(rèn)定條件設(shè)定公司規(guī)模，主要是通過聘用具備科技研發(fā)能力的科研人員從事新理念新產(chǎn)品等的研究開發(fā)活動(dòng)，并將研究成果通過開發(fā)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為新的產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的中小企業(yè)[3]?？萍夹椭行∑髽I(yè)進(jìn)行包括員工指標(biāo)項(xiàng)目(滿分20分)、資金投入指標(biāo)項(xiàng)目(滿分50分)和科技成果指標(biāo)項(xiàng)目(滿分30分)三類評(píng)價(jià)指標(biāo)在內(nèi)的綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分。

(二)研發(fā)支出的定義

研發(fā)支出指的是研究與開發(fā)支出的總稱，是在研究和開發(fā)過程中所使用的資產(chǎn)的折舊、原材料的消耗、開發(fā)人員的正常工資及紅利、過程中產(chǎn)生的租金以及借款費(fèi)用等[4]。由于針對(duì)研發(fā)活動(dòng)的各種投入存在較大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，從廣義上來講等同于投資活動(dòng)，故而增加了研發(fā)支出這一項(xiàng)目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中的難度。

研究與開發(fā)是一項(xiàng)新產(chǎn)品新理念成形的全過程，但其內(nèi)涵并不相同。研究指的是研究人員為了創(chuàng)造新產(chǎn)品創(chuàng)新新理念利用新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)進(jìn)行周期較長(zhǎng)的調(diào)查、分析和得出結(jié)論的實(shí)驗(yàn)過程，主要目的是改進(jìn)和完善現(xiàn)有產(chǎn)品的質(zhì)量和性能或創(chuàng)造出新的能替代現(xiàn)有產(chǎn)品的更優(yōu)質(zhì)高效的新產(chǎn)品。而開發(fā)指的是利用研究人員研究出的新理念新產(chǎn)品并將其變現(xiàn)，這個(gè)過程主要是將研究成果從概念到樣品再到最終產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化，要經(jīng)歷不斷測(cè)試和試驗(yàn)來提升產(chǎn)品適應(yīng)各方面的需求。總體來看，研究是一個(gè)摸索過程存在較大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，但開發(fā)則是讓研究成果怎樣實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化，相較于研究過程來講，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性發(fā)生的概率較低。

(三)核算支出的意義

財(cái)務(wù)核算的主要任務(wù)是將科技型中小企業(yè)在研發(fā)支出方面的每一項(xiàng)支出和收益盡可能詳細(xì)精確的核算出結(jié)果。首先，中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的精確程度直接決定了此企業(yè)能否評(píng)定為科技型企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)的認(rèn)定在諸多方面都存在著嚴(yán)格的門檻，包括科技人員數(shù)量、研發(fā)投入、研發(fā)成果、年銷售收入、企業(yè)資產(chǎn)總額等方面，企業(yè)針對(duì)以上方面進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算，對(duì)于認(rèn)定企業(yè)能否享受所得稅前加計(jì)扣除75%的政策紅利上同樣至關(guān)重要，科技型中小企業(yè)的投資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)高且短期收益較小，稅收上的減免能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更有持續(xù)性的研發(fā)動(dòng)力。

二、目前存在的問題

(一)核算制度不健全

由于目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加速和國(guó)際社會(huì)關(guān)系的不斷變動(dòng)，科技創(chuàng)新這個(gè)概念在近幾年才真正引起社會(huì)各界的關(guān)注和重視，國(guó)家政策對(duì)科技型中小企業(yè)的大力扶持和鼓勵(lì)，使得大量的中小企業(yè)申請(qǐng)科技型公司性質(zhì)的認(rèn)定。這其中存在部分企業(yè)為了得到國(guó)家政策的補(bǔ)貼和紅利支持，不惜抄襲甚至造假使用成熟的科技型中小企業(yè)管理制度和財(cái)務(wù)核算具體實(shí)施細(xì)則，在利益的驅(qū)使下不顧自身的發(fā)展宗旨和發(fā)展方向盲目確定自身性質(zhì)，具體的適用于本公司的研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算規(guī)則的制定并沒有得到足夠的重視，這種行為既損害了國(guó)家政策支持的公正性又不利于自身企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

(二)劃分階段不明確

由于科技型中小企業(yè)的研發(fā)過程包括研究和開發(fā)活動(dòng)兩個(gè)階段，故而在財(cái)務(wù)核算工作上也應(yīng)將兩階段明確地區(qū)分開來。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)研究和開發(fā)兩個(gè)階段的具體含義給出了詳細(xì)的理解區(qū)分，研究階段側(cè)重于提出新理念、探索新發(fā)現(xiàn)，對(duì)于研究成果來講具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，而開發(fā)階段則是利用前期研究階段形成的研究成果轉(zhuǎn)化為新的產(chǎn)品實(shí)物，與研究階段相比來講具有較低的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。但盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)兩個(gè)階段的具體含義給出了較為清晰的劃分方法，但在實(shí)際情況中仍然存在諸多具有爭(zhēng)議性的財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目，當(dāng)財(cái)務(wù)核算人員缺乏足夠的專業(yè)儲(chǔ)備和職業(yè)素質(zhì)時(shí)就很難將兩階段中產(chǎn)生的項(xiàng)目劃分清晰。

(三)費(fèi)用歸集難度大

由于政策對(duì)于科技型中小企業(yè)的支持和激勵(lì)，科技型中小企業(yè)的數(shù)量不斷擴(kuò)大并迅速成為我國(guó)的領(lǐng)軍企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。在這種發(fā)展現(xiàn)狀下，科技型中小企業(yè)開展的項(xiàng)目數(shù)量也逐漸增多甚至可以同時(shí)開展多個(gè)項(xiàng)目，與之而來產(chǎn)生的問題就是項(xiàng)目可能并非同時(shí)開始，但在進(jìn)行過程中的不同階段可能會(huì)有同樣一批研發(fā)人員參與其中，而由于在計(jì)算稅前加計(jì)扣除比例時(shí)要求準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算人員在費(fèi)用歸集過程中的工作量增大且繁瑣復(fù)雜。例如，參與項(xiàng)目研究的工作人員其工資應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用中，而參與項(xiàng)目開發(fā)的工作人員其工資應(yīng)該資本化，這在歸集研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際操作中并沒有統(tǒng)一嚴(yán)格的規(guī)定。

三、財(cái)務(wù)核算對(duì)策

(一)健全核算制度

企業(yè)應(yīng)該在項(xiàng)目開展前期建立完善的研發(fā)項(xiàng)目管理制度、研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算管理制度、項(xiàng)目輔助核算賬管理制度等一系列管理辦法和細(xì)則，對(duì)項(xiàng)目的完成周期全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和把控，例如項(xiàng)目研發(fā)立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告、項(xiàng)目可行性計(jì)劃書、項(xiàng)目中期進(jìn)展報(bào)告、項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告、項(xiàng)目研發(fā)支出明細(xì)表等詳細(xì)記錄，以便后期進(jìn)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算工作。另外，還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門之間的聯(lián)系與溝通，避免出現(xiàn)研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門以及人事部門等各部門之間完全相互獨(dú)立的情況，研發(fā)部門要做好詳細(xì)的工作進(jìn)度產(chǎn)生支出明細(xì)表，并針對(duì)存在不明晰的工作劃分上積極與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行雙向溝通，財(cái)務(wù)部門也要與人事部門共同做好研究人員的工資福利發(fā)放工作，并針對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算過程中存在的問題提出解決辦法，并對(duì)管理辦法中需要調(diào)整的細(xì)則進(jìn)行修改訂正，用于完善今后的財(cái)務(wù)管理辦法細(xì)則，共同為健全財(cái)務(wù)核算制度做出積極努力。

(二)提高員工能力

企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員要不斷提高自身的工作能力和素質(zhì)，首先，要掌握基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)來保證工作的專業(yè)性，這是對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員最為基礎(chǔ)的要求。其次，企業(yè)與相關(guān)部門應(yīng)該幫助財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)在識(shí)別研發(fā)支出中的研究階段和開發(fā)階段的劃分能力和判斷能力，財(cái)會(huì)工作本身的政策導(dǎo)向性質(zhì)較強(qiáng)，故根據(jù)政策變動(dòng)及時(shí)調(diào)整財(cái)會(huì)科目分類細(xì)則就顯得至關(guān)重要。因此，企業(yè)要發(fā)揮帶頭作用帶領(lǐng)財(cái)會(huì)人員定期統(tǒng)一學(xué)習(xí)最新的政策動(dòng)態(tài)，嚴(yán)格按照政策刪減補(bǔ)充或修整管理細(xì)則中需要調(diào)整的內(nèi)容，積極組織優(yōu)秀的財(cái)會(huì)講師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和指導(dǎo)。最后，財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)最新的國(guó)家或地方財(cái)稅政策動(dòng)向，一方面，可以及時(shí)了解到針對(duì)科技型中小企業(yè)的減免優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召與支持。例如，國(guó)家政策于2017年修改了企業(yè)所得稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例即從原來的50%提高到75%[5]，這就說明企業(yè)能夠?qū)p免的稅費(fèi)用于新一輪的研發(fā)投入中去加快研發(fā)成果的產(chǎn)出。另一方面，更能幫助自己在工作過程中易于區(qū)分研究領(lǐng)料和開發(fā)領(lǐng)料的項(xiàng)目歸屬，再加上及時(shí)與研發(fā)部門人員主動(dòng)溝通，即能夠快速地提高自身的職業(yè)判斷能力。

(三)統(tǒng)一核算科目

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，并兼顧企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的需要和科技型中小企業(yè)認(rèn)證的條件要求，統(tǒng)一將研發(fā)支出項(xiàng)目分出兩個(gè)細(xì)化科目即費(fèi)用化支出和資本化支出，兩項(xiàng)下設(shè)的更為具體的科目在2017年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的第40號(hào)公告中有設(shè)置具體明細(xì)，包括其他費(fèi)用(專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等)、委托外部研發(fā)費(fèi)用以及人員人工費(fèi)用等，此明細(xì)兼顧了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件和研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的規(guī)定[6]。主要的具體做法是將當(dāng)期的費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，當(dāng)期的資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，再設(shè)更為細(xì)化的科目明細(xì)，以核算研發(fā)支出的總支出額。

四、結(jié)語

科技自主創(chuàng)新研發(fā)是科技型中小企業(yè)永葆活力和永續(xù)發(fā)展的根本動(dòng)力。為了促進(jìn)科技型中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，企業(yè)應(yīng)將自身在研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算中存在的問題和弊端進(jìn)行積極主動(dòng)地調(diào)整和完善，以便科研人員能夠?qū)Ｐ耐渡碛诳萍佳邪l(fā)過程中，這就要求企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)核算體制機(jī)制，出臺(tái)更為詳細(xì)清晰的財(cái)務(wù)管理辦法細(xì)則，還要為提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力做出積極努力，讓員工快速提高工作經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，最后要在具體財(cái)務(wù)核算工作過程中統(tǒng)一財(cái)會(huì)核算科目，滿足科技型中小企業(yè)的認(rèn)證要求和發(fā)展規(guī)劃。