鐘 雷 長(zhǎng)沙醫(yī)療健康投資集團(tuán)有限公司

一、PPP模式的相關(guān)介紹

(一)PPP模式

PPP模式從市場(chǎng)出發(fā)，以競(jìng)爭(zhēng)為標(biāo)準(zhǔn)，主要的服務(wù)范圍是公共領(lǐng)域，大部分是以項(xiàng)目運(yùn)作的工作方式，推動(dòng)政府與企業(yè)之間的資本運(yùn)作，二者共同進(jìn)行合作，加強(qiáng)基本公共設(shè)計(jì)的建設(shè)，整個(gè)的流程步驟就是PPP模式。

(二)PPP模式要素

1.項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)要素

項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)主要是經(jīng)營(yíng)權(quán)和收益權(quán)，還包括項(xiàng)目的其他權(quán)益，項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)不僅鼓勵(lì)私人部門擁有，也鼓勵(lì)私人或者私人部門發(fā)揮自己的創(chuàng)新意識(shí)，運(yùn)用新的科技技術(shù)，加快PPP項(xiàng)目的工作步伐和服務(wù)質(zhì)量。

2.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)要素

PPP模式的特點(diǎn)更主要就是合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)的模式，PPP模式中公私部門都有自己需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的大小有差異，依據(jù)部門在項(xiàng)目中的工作量決定，這種模式的運(yùn)用有利于合理的減輕項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，減少項(xiàng)目建設(shè)過程的損失。

3.融資要素

私人部門通過自己有效的融資措施，能夠?yàn)檎疁p輕一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，還有助于私人部門提高基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的工作效率和質(zhì)量。

(三)PPP模式主要形式

1.合同形式

在簽訂了管理合同之后，社會(huì)資本依然要承擔(dān)公共服務(wù)責(zé)任，將公共資產(chǎn)現(xiàn)金理念引入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式中，根據(jù)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理水平，管理合同屬于一種過渡形式。

2.委托運(yùn)營(yíng)形式

在這種模式下，社會(huì)資本并不能應(yīng)用公共基礎(chǔ)資源，不擁有與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的權(quán)利，項(xiàng)目只有在委托管理的情況下持有經(jīng)營(yíng)權(quán)，同時(shí)政府部門也要支付相關(guān)管理運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。

3.建設(shè)運(yùn)營(yíng)并擁有形式

在承擔(dān)公共職責(zé)的同時(shí)，社會(huì)資本也要承擔(dān)起相應(yīng)的公共職責(zé)，并對(duì)公共設(shè)備擁有一定的所有權(quán)，只要合同還在執(zhí)行就可以進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

4.建設(shè)運(yùn)營(yíng)并移交形式

在這種形式下，社會(huì)資本要全權(quán)處理項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、融資等環(huán)節(jié)，在合同到期之后將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到政府部門，社會(huì)資本可以從政府部門中取得一定費(fèi)用，這樣社會(huì)資本不僅僅得到了投資回報(bào)，還有利于保證政府資產(chǎn)的穩(wěn)定性，能夠提高融資水平。

二、新常態(tài)下PPP模式的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

(一)新常態(tài)下PPP模式的機(jī)遇

1.降低、分散風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種隱性風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露出來(lái)，在新常態(tài)下各地政府部門就要做好防控、化解風(fēng)險(xiǎn)工作，面對(duì)不同的隱性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中也希望有像政府部門一樣可靠、穩(wěn)定的合作伙伴。新常態(tài)下，PPP模式可以采用科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，將經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的隱性風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)給有能力承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作方，實(shí)現(xiàn)降低和分散風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.獲取了新的動(dòng)力

在新常態(tài)下，對(duì)宏觀調(diào)控方式和思路進(jìn)行了創(chuàng)新，能夠激發(fā)出社會(huì)和企業(yè)的動(dòng)力，通過PPP模式能夠吸引大量社會(huì)資本參與到城鎮(zhèn)建設(shè)中去，有利于可持續(xù)資金投入、多元化機(jī)制的建立，緩解了地方政府的資金壓力。

(二)新常態(tài)下PPP模式的挑戰(zhàn)

1.PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問題

一方面，在項(xiàng)目公司成立階段。從目前我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施實(shí)際情況來(lái)看，采用的大多數(shù)是收支性核算方法，這就會(huì)與政府財(cái)政收入相脫離，在建設(shè)PPP項(xiàng)目過程中，就很難確認(rèn)和核算公共設(shè)施的資產(chǎn)，政府對(duì)于PPP項(xiàng)目的控制權(quán)和所有權(quán)并不會(huì)受到特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的影響。同時(shí)從傳統(tǒng)項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理方式來(lái)看，其私營(yíng)部門和公共部門被當(dāng)做是一個(gè)整體，在會(huì)計(jì)核算的過程中，需要嚴(yán)格區(qū)分私營(yíng)部門和公共部門，嚴(yán)重影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

另一方面在維護(hù)運(yùn)營(yíng)和移交項(xiàng)目階段。在實(shí)際建設(shè)PPP項(xiàng)目期間，一部分金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)通過不同模式進(jìn)行了確認(rèn)，在營(yíng)運(yùn)期間需要分別作為資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行攤銷。PPP項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，會(huì)發(fā)生運(yùn)營(yíng)、維護(hù)等不同收入類型，因此PPP項(xiàng)目公司要按照合同總價(jià)來(lái)確定其公允價(jià)值。如果PPP項(xiàng)目建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施狀態(tài)較好，項(xiàng)目公司就要做好設(shè)備維護(hù)工作，保證日常維護(hù)支出，屬于待執(zhí)行性質(zhì)的維護(hù)，在發(fā)生過程中就需要確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。如果PPP項(xiàng)目公司取得了項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)許可，就需要及時(shí)繳納保證金，如果不能及時(shí)繳納保證金就會(huì)影響應(yīng)收賬款的確認(rèn)，不利于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。

2.PPP項(xiàng)目法律問題

新常態(tài)下，PPP模式屬于一種合同投資模式，需要在法律上明確界定政府部門和私營(yíng)部門的權(quán)利、風(fēng)險(xiǎn)以及需要承擔(dān)的義務(wù)。但是從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)還缺乏層次較高的PPP模式法律法規(guī)，很多都是地方性行政法規(guī)，嚴(yán)重影響到了PPP模式法律的權(quán)威性。因此可以看出，在新常態(tài)下影響PPP模式發(fā)展的主要障礙是缺乏完善的法律法規(guī)，因此應(yīng)該將企業(yè)和政府作為一個(gè)平等的主體，對(duì)政府和企業(yè)同時(shí)追責(zé)，提高PPP項(xiàng)目法律法規(guī)的權(quán)威性。

3.項(xiàng)目公司主體問題

主要表現(xiàn)在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算范圍界定不明確，對(duì)于PPP項(xiàng)目公司來(lái)說，項(xiàng)目工程在建設(shè)初期，是以整個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，其中比較顯著的問題是不能清晰劃分產(chǎn)權(quán)主體，這就嚴(yán)重影響到PPP項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；在項(xiàng)目建設(shè)期間，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問題也會(huì)逐漸暴露出來(lái)，例如經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)相混合，這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算范圍不清，加大了確定收益的難度等。

三、新常態(tài)下PPP模式的應(yīng)對(duì)措施

(一)做好項(xiàng)目各個(gè)階段的核算工作

1.項(xiàng)目成立階段

如果發(fā)生社會(huì)資本，就會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，例如中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)用、調(diào)研費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等，當(dāng)積累的費(fèi)用不滿足資本化條件，就要直接處理費(fèi)用，并提供項(xiàng)目投資的保證金，保證金要作為應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)。在項(xiàng)目簽訂合同以后，一些費(fèi)用的支出需要重視資本化的管理，也及時(shí)所有的費(fèi)用資本化，但是如果有存在應(yīng)付賬款的事項(xiàng)，需要在財(cái)務(wù)管理中提高重視，提前做好準(zhǔn)備，以便應(yīng)收賬款能夠及時(shí)到位，減少資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.項(xiàng)目建設(shè)階段

項(xiàng)目建設(shè)階段需要重視保證金，保證金的作用對(duì)雙方都有約束力，保證金依據(jù)期限進(jìn)行管理，根據(jù)實(shí)際利率把資金確認(rèn)好，當(dāng)作融資的收益，所有的費(fèi)用都要計(jì)入到總費(fèi)用中，方便財(cái)務(wù)核算管理。

3.項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段

在PPP模式下會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)運(yùn)營(yíng)收入的管理，幫助其解決特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的問題，同時(shí)資產(chǎn)的管理也要重視有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，以便確認(rèn)好主要的運(yùn)營(yíng)收益，不考慮這部分資產(chǎn)的殘值。

4.竣工移交階段

在項(xiàng)目竣工移交階段，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)達(dá)到了期限，這個(gè)時(shí)候項(xiàng)目公司要把資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給政府部門，可以自留剩余的資產(chǎn)，將其作為項(xiàng)目公司的自有資產(chǎn)，并全部攤銷無(wú)償移交的資產(chǎn)，項(xiàng)目公司需要按照法律規(guī)章來(lái)清算擁有的資產(chǎn)。

(二)建立健全PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先，政府部門需要完善PPP項(xiàng)目立法工作，明確主管部門的工作權(quán)限和責(zé)任，這樣可以有效解決PPP項(xiàng)目多部門重復(fù)審批督導(dǎo)的問題，要授權(quán)特定某個(gè)部門來(lái)管理監(jiān)督PPP項(xiàng)目。為了提高監(jiān)督PPP項(xiàng)目效力水平，要制定嚴(yán)格的追責(zé)制度，對(duì)參與PPP項(xiàng)目的參與者權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，并制定詳細(xì)合理的操作流程。其次，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善?？梢园凑誌FRIC12資產(chǎn)類型來(lái)簡(jiǎn)化對(duì)資產(chǎn)的分類，具體可以分為以下三類：無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指私營(yíng)部門能夠在相關(guān)公營(yíng)部門或政府收費(fèi)制定標(biāo)準(zhǔn)之上，按照使用公共服務(wù)程度來(lái)對(duì)收費(fèi)規(guī)則進(jìn)行制定；金融資產(chǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是私營(yíng)部門有權(quán)利從相關(guān)公營(yíng)部門或政府部門無(wú)條件取得現(xiàn)金以及其他金融資產(chǎn)；混合資產(chǎn)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是私營(yíng)部門的一部分收益主要是來(lái)源于金融資產(chǎn)，其余的一部分是無(wú)形資產(chǎn)，也就是將無(wú)形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)相混合。

(三)對(duì)PPP項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)界線進(jìn)行明確

一方面按照PPP項(xiàng)目不同產(chǎn)權(quán)主體的控制范圍、性質(zhì)、聯(lián)系的緊密程度等，把PPP項(xiàng)目不同主體劃分為以下兩大核算單元：一個(gè)是公營(yíng)，另一個(gè)是公營(yíng)和私營(yíng)，按照公營(yíng)和私營(yíng)開展整體核算工作。另一方面，在整體對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之后，各產(chǎn)權(quán)部門需要根據(jù)資產(chǎn)、收入、負(fù)債、費(fèi)用、所有者權(quán)益、利潤(rùn)六個(gè)要素來(lái)配置和統(tǒng)計(jì)資源。在會(huì)計(jì)年度以及協(xié)議期結(jié)束之后，核算各個(gè)產(chǎn)權(quán)的基本主體，披露各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，這樣可以對(duì)各個(gè)單位產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況進(jìn)行客觀真實(shí)的反映，實(shí)現(xiàn)與PPP項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)相契合。

(四)加強(qiáng)政府監(jiān)管，提高項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理水平

政府在完成PPP項(xiàng)目合同簽訂之后，應(yīng)該全方位對(duì)項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)，再到產(chǎn)權(quán)移交以及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)等方面進(jìn)行監(jiān)督。首先在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備過程中，要審核合伙人資質(zhì)和項(xiàng)目立項(xiàng)審批；其次在項(xiàng)目建設(shè)期間，需要有效監(jiān)管工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全生產(chǎn)和資產(chǎn)驗(yàn)收再次在項(xiàng)目公司營(yíng)運(yùn)期間，要考核評(píng)價(jià)期間發(fā)生的收費(fèi)價(jià)格和收入支出；最后在資產(chǎn)移交的過程中，需要嚴(yán)格履行監(jiān)管職責(zé)、后續(xù)支出、社會(huì)公眾的滿意程度等。通過全面監(jiān)管PPP項(xiàng)目，能夠督促民間資本嚴(yán)格按照合同規(guī)定來(lái)履行義務(wù)。同時(shí)PPP項(xiàng)目公司也要通過提高自身財(cái)務(wù)管理水平來(lái)應(yīng)對(duì)新常態(tài)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，具體可以從以下幾方面入手：首先充分利用信息化技術(shù)，引入ERP財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，努力提高單位財(cái)務(wù)管理工作的效率和水平；其次加強(qiáng)全面預(yù)算管理，制定切實(shí)可行的全面預(yù)算管理制度，并將預(yù)算管理指標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門和員工身上，提高全面預(yù)算管理的可操作性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新常態(tài)下給PPP模式帶來(lái)的既是機(jī)遇，又有挑戰(zhàn)，因此我們需要重視新常態(tài)該P(yáng)PP模式帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn) PPP模式應(yīng)用過程中存在的問題，并結(jié)合新常態(tài)經(jīng)濟(jì)要求，采取更加科學(xué)合理的方法對(duì)PPP模式應(yīng)用進(jìn)行不斷完善，這樣才能充分發(fā)揮出PPP模式在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要性作用，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。