甘肅省地質(zhì)調(diào)查院

引言

為了保障《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其各項(xiàng)條例的正常實(shí)施，國家稅務(wù)總局決定自2019年1月1日起，全面實(shí)施《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》。在此新個(gè)人所得稅法中，對(duì)原有的稅法制度進(jìn)行了大幅度改革，可以算得上是近年來以勞動(dòng)收入為主的稅務(wù)制度的革命性改革，也從根本上改變了個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。目前，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅的繳納工作實(shí)行代扣代繳，因此新個(gè)人所得稅法的實(shí)施也在一定程度上影響了企業(yè)的匯算清繳工作。

一、新個(gè)人所得稅法的分析

（一）稅目調(diào)整

分類征收是我國目前個(gè)人所得稅法實(shí)施的基本原則。分類征收可以解釋為根據(jù)個(gè)人所得的不同收入，進(jìn)行不同的征收項(xiàng)目設(shè)置，并對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行不同的計(jì)算和征收。新個(gè)人所得稅法在原來的基礎(chǔ)上進(jìn)行了刪減，將原來的稿酬收入、工資收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)所得這4項(xiàng)個(gè)人所得稅全部納入新增的綜合所得稅目中，也就是由原來的11項(xiàng)變?yōu)榱爽F(xiàn)在的9項(xiàng)。這有利于統(tǒng)一稅率和計(jì)算方式，方便進(jìn)行征收管理。

（二）級(jí)距調(diào)整

新個(gè)人所得稅法在個(gè)人所得稅的稅率和抵扣標(biāo)準(zhǔn)方面也進(jìn)行了調(diào)整，個(gè)人所得稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)從原來的每人每月3500元增加至每人每月5000元，在專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)方面也有所增加。與此同時(shí)，新個(gè)人所得稅法對(duì)20%稅率、10%稅率和36%的稅幅也進(jìn)行了調(diào)整。在原來的基礎(chǔ)上擴(kuò)大了25%稅率的級(jí)距。

（三）新增項(xiàng)目

新個(gè)人所得稅法中最為靈活的部分便是特殊的額外扣除，新制定的免稅條款，大大減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行減免稅條款的申報(bào)，并將申報(bào)內(nèi)容交由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過納稅人的情況申報(bào)，就可以對(duì)納稅人收入每月應(yīng)收的稅務(wù)。新個(gè)人所得稅法規(guī)定特別額外扣除項(xiàng)目，主要由納稅人本人住房貸款利息或住房租金、納稅人本人繼續(xù)教育、兒童教育納稅人，本人重病醫(yī)療以及需要由納稅人撫養(yǎng)的老人等。如果納稅人符合一項(xiàng)或多項(xiàng)特別額外扣除項(xiàng)目，就可以減少扣除額或固定扣除額，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

二、個(gè)人所得稅工作存在的問題

（一）納稅人的工作單位發(fā)生變更

如果納稅人的工作單位發(fā)生變更，國家稅總關(guān)于該項(xiàng)問題是有明確規(guī)定的。具體規(guī)定主要參考新個(gè)人所得稅法中專項(xiàng)附加扣除操作辦法，該辦法規(guī)定，如果納稅人的工作單位在一年中進(jìn)行了變更，而且他或她在原來所在單位期間申報(bào)通過了特殊額外扣除，那么在進(jìn)行新職位任職期間，該特殊額外扣除不允許從輕雇主或職位中扣除。但是從目前實(shí)際的實(shí)施情況來看，很大一部分納稅人對(duì)各項(xiàng)政策并沒有充分了解，從而也無法嚴(yán)格執(zhí)行。比如如果某員工7月底離職，那么該員工7月份工資個(gè)人所得稅的匯算及發(fā)放都會(huì)按照原企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行。但是8月份，企業(yè)為員工代扣代繳時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅人自動(dòng)取消了企業(yè)的專項(xiàng)附加扣除代扣代繳的義務(wù)。如果此時(shí)的員工沒有加入新單位，那么原企業(yè)的負(fù)責(zé)人就會(huì)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的個(gè)稅就會(huì)產(chǎn)生差額。由于個(gè)人所得稅法的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，可以員工隨時(shí)變動(dòng)，這就會(huì)對(duì)離職員工原企業(yè)下一個(gè)月代扣代繳的個(gè)人所得稅申報(bào)產(chǎn)生影響，這種問題可以采取，個(gè)人所得稅申報(bào)月初不更新，只在每個(gè)月進(jìn)行工資匯算前更新的方法解決。

（二）納稅人納稅渠道網(wǎng)絡(luò)化

新個(gè)人所得稅法全面實(shí)施后推出了相關(guān)的個(gè)人所得稅APP，該APP能夠及時(shí)反饋納稅人的每月綜合收入以及具體的納稅申報(bào)情況，在此基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，為納稅人提供更加便捷高質(zhì)量的納稅服務(wù)。由于2019年元旦起，實(shí)施的個(gè)人所得稅法中增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，因此，每月會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行當(dāng)月工資匯算時(shí)，就可以進(jìn)入該軟件的個(gè)人稅務(wù)系統(tǒng)，結(jié)合自身情況，填報(bào)該約的單位綜合所得收入。填報(bào)完成系統(tǒng)會(huì)檢查專項(xiàng)附加扣除是否有更新，并及時(shí)反饋給納稅人，如果專項(xiàng)附加扣除費(fèi)的需要納稅人在工資進(jìn)入軟件的匯算程序前及時(shí)進(jìn)行更新。

個(gè)人所得稅APP在進(jìn)行注冊(cè)登錄時(shí)，需要企業(yè)員工如實(shí)根據(jù)自身信息進(jìn)行確認(rèn)，以確保個(gè)人專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目準(zhǔn)確及時(shí)更新，此時(shí)納稅人的稅務(wù)情況就可以上傳到國家稅務(wù)系統(tǒng)中，但是會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)間差。由于大多數(shù)企業(yè)發(fā)發(fā)工資的日期是固定的，因此員工每個(gè)月工薪的個(gè)人所得稅計(jì)算都會(huì)被影響，這主要是因?yàn)閱T工個(gè)人是納稅主體專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目針對(duì)個(gè)人會(huì)發(fā)生及時(shí)更新。

（三）選擇計(jì)稅方式

對(duì)于個(gè)人所得稅匯算清繳工作，國家稅總以及財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門發(fā)布了明確規(guī)定，如果在年度總結(jié)中納稅人補(bǔ)繳了所有稅款，但是在本年的綜合收入不超過12萬元，那么該納稅人就不用填寫年度結(jié)算。系統(tǒng)在年度匯算中，對(duì)于員工薪資的匯算中的全年一次性獎(jiǎng)金，重新采取、選擇了計(jì)稅方式，即納稅人可以選擇單獨(dú)計(jì)稅或者將獎(jiǎng)金納入綜合所得計(jì)稅中。而個(gè)人所得稅匯算稅款的結(jié)果也會(huì)因?yàn)橛?jì)稅方式的不同而不同，因此員工可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇不同的計(jì)稅方式。在全年一次性獎(jiǎng)金的匯算方面，國家稅務(wù)總局的政策也處在過渡階段，因此，在這方面每年度員工綜合收入的匯算申報(bào)都需要及時(shí)關(guān)注國家最新政策，根據(jù)稅務(wù)總局的相關(guān)政策進(jìn)行申報(bào)。

將全年一次性獎(jiǎng)金納入綜合所得計(jì)稅，通常適用于哪些工資比較低，日常交稅較少甚至不交稅的員工，對(duì)于這部分員工，他們?nèi)ツ耆暌淮涡元?jiǎng)金所交的稅，大多數(shù)都會(huì)被退回。而全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行單獨(dú)計(jì)稅，更為適合那些月薪收入較高的員工，因?yàn)樗麄儙缀趺總€(gè)月都要交稅。選擇不同計(jì)稅方式的途徑，可以在個(gè)人所得稅APP上進(jìn)行選擇，而變換方式也可以在該軟件上進(jìn)行臨界點(diǎn)的評(píng)估計(jì)算，然后根據(jù)結(jié)果合理選擇。

（四）專項(xiàng)附加扣除

新個(gè)人所得稅法實(shí)行了特殊的額外扣除，但是每個(gè)特殊附加扣除都有不同的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)員工可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的申報(bào)。雖然租金醫(yī)療，住房貸款利息兒童教育，老年人撫養(yǎng)以及繼續(xù)教育等各項(xiàng)已經(jīng)加入了特殊額外扣除的項(xiàng)目，但是某些員工對(duì)稅法并沒有相應(yīng)的了解，因此不能及時(shí)申報(bào)，特殊的專項(xiàng)扣除。如果某個(gè)員工今年到特殊額外扣除沒有完成，那么這些扣除并不會(huì)轉(zhuǎn)移到次年，也就是說專項(xiàng)的附加扣除是有時(shí)間限制的。因此企業(yè)員工需要及時(shí)在個(gè)人所得稅APP的項(xiàng)目中進(jìn)行申報(bào)，公司有義務(wù)提醒員工及時(shí)申報(bào)。再進(jìn)行特殊額外扣除項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，需要照實(shí)填寫納稅人的個(gè)人信息、扣除項(xiàng)以及費(fèi)用，并將其歸納如員工免稅的個(gè)人所得稅中，從而對(duì)員工的納稅負(fù)擔(dān)有一定的減輕。

三、提高企業(yè)匯繳清算工作效率的措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)員工的納稅意識(shí)

企業(yè)中的部分員工對(duì)納稅政策沒有足夠的了解，因此企業(yè)需要對(duì)這類人的納稅申報(bào)工作，進(jìn)行及時(shí)的指導(dǎo)和幫助。在工作空余，公司也可以組織員工對(duì)納稅政策和個(gè)人納稅義務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，知道員工完成納稅的義務(wù)，并根據(jù)不同員工在個(gè)人稅收征管中出現(xiàn)的問題，進(jìn)行特定的咨詢服務(wù)，爭(zhēng)取幫助每個(gè)員工都有能力完成納稅的獨(dú)立付款。另外，企業(yè)對(duì)員工的薪資也可以建立新型的管理制度，幫助員工對(duì)工資需要履行的職責(zé)和義務(wù)進(jìn)行簡單梳理，從而方便企業(yè)的整體管理，提高工資管理制度的透明性。企業(yè)一定要有意識(shí)宣傳個(gè)人所得稅法等相關(guān)稅收政策及時(shí)把握國家稅收動(dòng)向并嚴(yán)格執(zhí)行最新的稅法，并根據(jù)新根所得稅完善公司內(nèi)部的大口袋角系，則提高公司員工整體的納稅意識(shí)。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力

企業(yè)在進(jìn)行代購代繳管理時(shí)，需要嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅收的重視，培訓(xùn)專門的財(cái)務(wù)人員，引導(dǎo)員工對(duì)稅收的范圍，以及減稅項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，從而促進(jìn)公司稅收工作的高效進(jìn)展。在特殊扣除項(xiàng)的變更問題中，納稅人個(gè)人對(duì)特殊扣除額的使用是新鮮事物，去年的扣除項(xiàng)目需要進(jìn)行及時(shí)更新或重新采集。如果在特殊扣除額沒有改動(dòng)的前提下，下個(gè)年度的內(nèi)容則不需要變動(dòng)。對(duì)納稅人來說，如果某些稅收項(xiàng)目需要增加或需要更改信息，員工最好在企業(yè)發(fā)放工資的5天前在個(gè)稅APP上進(jìn)行更新，從而使企業(yè)相關(guān)人員在進(jìn)行工資核算是對(duì)個(gè)人所得稅的金額更加準(zhǔn)確。而變動(dòng)時(shí)間則需要納稅人本人和企業(yè)的工資管理員達(dá)成一致，選擇合適的變動(dòng)時(shí)間。時(shí)間并不一定嚴(yán)格要求在當(dāng)月進(jìn)行改動(dòng)，這涉及個(gè)人專項(xiàng)附加扣除的年度使用期限問題。

（三）加強(qiáng)稅收監(jiān)管工作

個(gè)人所得稅的預(yù)提和申報(bào)需要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)以及國家政策，從而保證稅收的準(zhǔn)確實(shí)施。對(duì)企業(yè)員工來說，員工的所有工資都在個(gè)人所得稅的計(jì)算過程中，不僅包括薪資，也包括相應(yīng)的獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼等其他收入，這有利于增強(qiáng)數(shù)據(jù)管理的準(zhǔn)確進(jìn)行。因此在稅收監(jiān)管工作過程中，可以采取跟蹤預(yù)算的方式對(duì)員工的外收入以及支出進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，對(duì)公司的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核。對(duì)公共機(jī)構(gòu)的收入進(jìn)行詳細(xì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證，從而對(duì)個(gè)人所得稅的扣繳工作進(jìn)行加強(qiáng)，避免產(chǎn)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

結(jié)語

2019年伊始，新個(gè)人所得稅法已在我國全面實(shí)施，這也是我國歷史上第一次全面的稅收制度。該稅法可以確保企業(yè)在代扣代繳中匯算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。并且各項(xiàng)特殊扣除和稅收優(yōu)惠都可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，確保他們享受稅法改革的紅利，也在一定程度上反映了稅收公平性，這對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)至關(guān)重要。