翟趁喜

【摘要】居民個人取得全年一次性獎金如何計稅，一直以來是納稅人比較關(guān)心的一個問題，特別是個人所得稅新政的實施，2021年12月31日前居民個人可以自主選擇全年一次性獎金的計稅方法，更是賦予了納稅人的選擇自由權(quán)。但是對納稅人來講，在過渡期內(nèi)如何選擇年終獎計稅方法也是一個需要探討的問題，本文從稅收籌劃角度對兩種計稅方法的選擇進行分析探索。

一、全年一次性獎金計稅方法

全年一次性獎金也叫年終獎，是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

財稅【2018】164號文規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。這個政策的實施，意味著居民個人的一次性年終獎可以有兩種計稅方法供選擇。一種方法是與當年的工資薪金合并計稅，一種方法是可以單獨計稅。從稅收籌劃角度講，納稅人究竟選擇何種計稅方式，才能夠最大限度的享受稅收優(yōu)惠，本文將以案例解析的方式對此進行分析。

二、一次性年終獎單獨計稅方法

一次性年終獎的單獨計稅方法，是年終獎一直以來的計稅方法，在計算年終獎應(yīng)納稅額時，分為如下幾步：第一步：求商。把年終獎平均分配到當年工作月份，即用年終獎總額除以當年工作月份，得出商數(shù);第二步：找稅率。根據(jù)第一步的商查個人所得稅月度稅目稅率表，確定稅率與速算扣除數(shù);第三步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=一次性年終獎總額×稅率-速算扣除數(shù)。在這個計算過程中，要注意兩點：一是確定稅率的依據(jù)是全年一次性年終獎除以當年工作月份的商數(shù);二是在計算應(yīng)納稅額時，計稅依據(jù)是一次性年終獎總額。

三、一次性年終獎與當年工資薪金合并計稅方法

（一）工資薪金計稅方法

新的個人所得稅政策規(guī)定，居民個人工資薪金計稅方法采用累計預(yù)扣法，即扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。根據(jù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額查找年度預(yù)扣稅目稅率表，計算出應(yīng)納稅額。計算公式為：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額;累計預(yù)扣預(yù)繳法計算步驟：第一步：計算累計至當月的累計收入;第二步：計算累計扣除費用;第三步：計算累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額;第四步：根據(jù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額找預(yù)扣率與速算扣除數(shù);第五步：根據(jù)計算公式，計算當月預(yù)扣預(yù)繳稅額。

（二）年終獎與工資薪金合并計稅方法

一次性年終獎與當年工資薪金合并計稅，即是一次性年終獎與當年全部工資薪金進行累加合并，按照工資薪金的計稅方式，進行計稅。

四、兩種計稅方式選擇分析

居民個人取得一次性年終獎，在兩種計稅方法下，應(yīng)納稅額的數(shù)額是不一樣的。從稅收籌劃角度講，納稅人究竟選擇何種計稅方式，才能更節(jié)稅，下面用案例進行解析。

案例一，假定居民個人小張2019年1——12月工資薪金累計收入為128200元，累計個人負擔(dān)的五險一金為6000元，累計專項附加扣除為12000元，累計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅2500元。當年一次性年終獎金額為20000元。計算小張的年終獎應(yīng)納個稅可以采用兩種方法：方法一：小張當年工資薪金所得與一次性年終獎合并計算應(yīng)納稅額。第一步：與當年工資薪金合并計算累計收入：128200+20000=148200（元）;第二步：計算累計減除費用：5000×12+6000+12000=78000元;第三步：計算累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：累計收入-累計減除費用=148200-78000=70200（元）;第四步：找稅率：查預(yù)扣預(yù)繳稅率表，對應(yīng)預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)2520;第五步：計算2019年工資所得與年終獎累計應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=70200×10%-2520=4500（元）。故年終獎與工資薪金合并計稅方法下，小張年終獎應(yīng)承擔(dān)的個稅為：4500-2520=2000（元）。方法二：小張一次性年終獎20000元單獨計稅：第一步：求商。將一次性年終獎除以12;20000÷12=1666.67;第二步：找稅率。查工資薪金所得月稅率表，對應(yīng)稅率為3%，速算扣除數(shù)0;第三步：計算稅額：應(yīng)納稅額=年終獎總額×適用稅率-速算扣除數(shù)=20000×3%-0=600（元）。由以上計算可以看出，小張年終獎采用合并計稅方式比采用單獨計稅方式多繳納個人所得稅2000-600=1400（元），由此得出小張采取將年終獎單獨計稅則會更節(jié)稅。

案例二：居民個人小王2019年1——12月份，累計取得工資薪金收入72900元，累計個人負擔(dān)的三險一金4800元;累計專項附加扣除=18000元;預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅0元，取得2019年度一次性年終獎10000元。計算小王的年終獎應(yīng)納個稅可以采用兩種方法：方法一：小王當年工資薪金所得與一次性年終獎合并計算應(yīng)納稅額。累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計減除費用=（72900+10000）-（5000×12+4800+18000）=82900-82800=100（元），查預(yù)扣預(yù)繳稅率表，對應(yīng)預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)0;則2019年工資薪金與年終獎累計應(yīng)納稅額=（累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（100×3%-0）-0=3（元）。故此方法下，年終獎承擔(dān)的個稅為：3元。方法二：小王一次性年終獎10000元單獨計稅：將一次性年終獎除以12;10000÷12=833.33;根據(jù)833.33查工資薪金所得月稅率表，對應(yīng)稅率為3%，速算扣除數(shù)0;則2019年年終獎應(yīng)納稅額=年終獎總額×適用稅率-速算扣除數(shù)=10000×3%-0=300（元）。故單獨計稅方法下，小王應(yīng)承擔(dān)個稅300元。由以上計算可以看出，小王年終獎單獨計稅方式比采用合并計稅方式多繳納個人所得稅300-3=297（元），由此得出小王采取將年終獎與當年工資薪金合并計稅則會更節(jié)稅。

居民納稅人究竟是選擇合并計稅還是單獨計稅，通過多次測算得出，以納稅人全年工資薪金與年終獎合并應(yīng)納稅所得額36000元為界限（計算公式為：全年工資薪金與年終獎應(yīng)納稅所得額=全年工資薪金收入+年終獎-免稅收入-60000-全年專項扣除-全年專項附加扣除-其它準予扣除的費用），如該應(yīng)納稅所得額等于36000元，則合并計稅與單獨計稅應(yīng)納個稅相等;如該應(yīng)納稅所得額小于36000元，合并計稅比單獨計稅更節(jié)稅;如該應(yīng)納稅所得額大于36000元，單獨計稅比合并計稅更節(jié)稅;同時，納稅人如果選擇單獨計稅，則應(yīng)注意年終獎單獨計稅的整體稅負最低臨界點為36000元、144000元、300000元、420000元、660000元、960000元等，如年終獎總額高于此臨界點，在一定區(qū)間內(nèi)，會出現(xiàn)多發(fā)的年終獎不足以彌補多繳納的個人所得稅，也就是平時常說的“多發(fā)一元，少拿一千”的年終獎盲區(qū)，所以還應(yīng)當選擇合適的籌劃方法避免落入年終獎盲區(qū)。

五、結(jié)語

居民個人在選擇年終獎計稅方法時，需要對自己的工資薪金與年終獎進行綜合測算，運用稅法知識，選擇合適的計稅方法，即要保證整體稅負較低，同時又不要掉入年終獎的盲區(qū)。