■齊樺

現(xiàn)在大家都在談研究型審計(jì)，但到底什么是研究型審計(jì)，為什么要做研究型審計(jì)，如何做好研究型審計(jì)則缺乏權(quán)威性解釋，本人在此談點(diǎn)感想。

一、什么是研究型審計(jì)

在搞清這個(gè)問題之前，我們不妨先回憶一下“審計(jì)”和“研究”兩個(gè)詞。先說(shuō)“審計(jì)”，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二條“審計(jì)法所稱審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為?！泵绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972 年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義為“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程。”《辭?！穼?duì)“審計(jì)”定義為“由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員，按照一定的程序和方法，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行審核和檢查的活動(dòng)。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，并在審核檢查完畢后提出審計(jì)報(bào)告。”中國(guó)古代的“審”是根據(jù)“房屋里有動(dòng)物的爪子印，能仔細(xì)分辨出來(lái)”這一形象而造的象形字，從知道、明白、清楚辨別本義引申出考察、審問、審核、審查等意義，而考察、審問、審核、審查的結(jié)果都是為了知道、明白、清楚?！坝?jì)”就是計(jì)算。可見，古代的“審計(jì)”就是通過實(shí)地考察，訪問相關(guān)人員，審核相關(guān)賬目和實(shí)物，查找相關(guān)問題，通過計(jì)算的方法得出財(cái)務(wù)賬實(shí)及效果的結(jié)論。

再說(shuō)“研究”。根據(jù)《世說(shuō)新語(yǔ)·文學(xué)》，研究，意思是主動(dòng)尋求根本性原因與更高可靠性依據(jù)，從而提高事業(yè)或功利的可靠性和穩(wěn)健性而做的工作?！把小敝笇彶?、細(xì)磨，“究”是指窮盡、追根求底。英文“research”，“re”+“search”，也就是反反復(fù)復(fù)尋找的意思。因此，可以說(shuō)“研究”是指人對(duì)事物真相、性質(zhì)、規(guī)律等進(jìn)行的無(wú)窮盡的積極探索，由不知變?yōu)橹?，由知少變知多，是一個(gè)認(rèn)真提出問題系統(tǒng)的方法，分析問題產(chǎn)生的原因并提出解決問題方案的過程。

可否對(duì)“研究型審計(jì)”作如下定義：研究型審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位公共資金、固有資產(chǎn)、固有資源的管理、使用和分配有關(guān)的資料和資產(chǎn)情況，依法監(jiān)督其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支等真實(shí)、合法、效益的基礎(chǔ)上，對(duì)其存在的問題，主動(dòng)尋找根本性原因，對(duì)事物的真相、性質(zhì)、規(guī)律，進(jìn)行無(wú)窮盡的積極探索，提出高質(zhì)量的解決方案的新型審計(jì)行為。

二、研究型審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)有什么區(qū)別

從以上概念分析，我們可以看出研究型審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)有很大區(qū)別。

第一，研究型審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)都不同。

研究型審計(jì)是立足政治機(jī)關(guān)和宏觀部門，把貫徹落實(shí)黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況作為審計(jì)的主要內(nèi)容，以中央重大改革任務(wù)推進(jìn)、重大政策措施落實(shí)和重大項(xiàng)目進(jìn)展情況為抓手，推動(dòng)黨中央重大決策部署落地生根，確保黨中央令行禁止，政令暢通。因此，研究型審計(jì)要提高政治站位，要從政治機(jī)關(guān)的角度來(lái)看待經(jīng)濟(jì)問題，要善于見微知著，窺一斑而見全豹。傳統(tǒng)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的資料和資產(chǎn)的檢查，監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益情況，是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。其立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)是核查具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀性、真實(shí)性和實(shí)效性，并就具體問題依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提出處理意見或向其他部門移送問題線索。

第二，研究型審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)施方法也有不同。

傳統(tǒng)審計(jì)圍繞公共資金、國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)的管理、分配和使用，對(duì)照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章、部門制度，審查其執(zhí)行和效果情況，找出其沒有執(zhí)行到位的地方，作出審計(jì)決定。研究型審計(jì)則不同，在實(shí)施方法可能有兩種情況：一是帶著問題開展調(diào)查研究。對(duì)審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)帶有普遍性的問題，選擇一個(gè)或幾個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，分析問題產(chǎn)生的原因，找出帶有普遍性的問題，從體制機(jī)制層面提出解決問題的意見和建議。二是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行穿透式研究，以探究問題的深層次原因，分析問題的產(chǎn)生是否帶有普遍性的體制機(jī)制問題，還是少數(shù)單位、個(gè)人執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章不嚴(yán)的個(gè)性問題，根據(jù)不同的原因提出解決問題的對(duì)策和建議。三是傳統(tǒng)審計(jì)側(cè)重于搞清楚是什么？注重核對(duì)賬目、財(cái)務(wù)資料、實(shí)物資產(chǎn)等，搞清楚被審計(jì)對(duì)象在管理、分配、使用國(guó)有資產(chǎn)、公共資金、公共資源中有無(wú)違反相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度情況，并依此做好審計(jì)結(jié)論和決定。研究型審計(jì)在搞清楚是什么的前提下，進(jìn)一步搞清楚為什么及今后怎么辦。

第三，對(duì)從事審計(jì)的工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)要求不同。

傳統(tǒng)審計(jì)要求從事審計(jì)的人員具有財(cái)政、財(cái)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí)，從事投資審計(jì)要掌握工程造價(jià)方面的知識(shí)，要求對(duì)被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)上的認(rèn)知，對(duì)需審計(jì)核查事項(xiàng)有關(guān)具體法規(guī)的掌握。相對(duì)而言，對(duì)從事審計(jì)工作的同志所要求的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。研究型審計(jì)除要掌握傳統(tǒng)審計(jì)應(yīng)掌握的知識(shí)以外，還應(yīng)掌握以下知識(shí)。首先，是對(duì)該審計(jì)領(lǐng)域黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策的掌握，對(duì)習(xí)近平總書記治國(guó)理政思想的理解，確保政治方向的正確。其次，審計(jì)人員應(yīng)有哲學(xué)思維，能客觀、全面、歷史地看待問題和分析問題，防止機(jī)械的、片面的、唯心地看待問題。再次，審計(jì)人員應(yīng)具有法治思維能力，要堅(jiān)持無(wú)罪推定、程序至上、證據(jù)為王、因果唯一等法治基本原則。最后，還應(yīng)有較高的文字組織能力，要有生花的妙筆，把審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量的研究報(bào)告。

三、如何做好研究型審計(jì)

研究型審計(jì)的目的是為了揭示問題背后的深層次原因，尤其是一些帶有體制、機(jī)制性原因，是審計(jì)機(jī)關(guān)立足于政治機(jī)關(guān)和宏觀綜合部門的職能轉(zhuǎn)變。做好研究型審計(jì)，應(yīng)做到求深、求實(shí)、求細(xì)、求準(zhǔn)、求效。

求深。要立足黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，深入基層，在做到“上接天線、下接地氣”的基礎(chǔ)上，做好穿透式審計(jì)，找出問題存在的深層次原因，不能停留在表面。只關(guān)注淺層次問題，被事物的表象所迷惑，而應(yīng)做到由此及彼，由表及里。

求實(shí)。要做到實(shí)事求是，堅(jiān)持“不唯上、不唯書、只唯實(shí)、交換、比較、反復(fù)”十五字工作法，要找出事物本來(lái)面目，用數(shù)據(jù)說(shuō)話，讓事實(shí)說(shuō)話，依法依規(guī)，客觀評(píng)價(jià)，做到實(shí)事清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)，文風(fēng)樸實(shí)、定性準(zhǔn)確、建議可行。

求細(xì)。研究型審計(jì)要做“大切口、小入口”。審計(jì)項(xiàng)目選擇立意要高，格局要大，在具體操上要選擇好“入口”，做到全方位多層次分析與解剖麻雀相結(jié)合。綜合研判與小心求證相結(jié)合，做到從細(xì)微入手來(lái)反映宏觀問題。

求準(zhǔn)。精準(zhǔn)是審計(jì)工作的生命。研究型審計(jì)項(xiàng)目謀劃要精準(zhǔn)對(duì)標(biāo)對(duì)表黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，對(duì)“國(guó)之大者”心中有數(shù)。在具體審計(jì)工作中做到認(rèn)定事實(shí)精準(zhǔn)無(wú)誤，因果關(guān)系唯一，適用法律法規(guī)恰當(dāng)，文字表述準(zhǔn)確無(wú)歧義，審計(jì)取證單要做到“標(biāo)準(zhǔn)件”。

求效。研究型審計(jì)要立足“經(jīng)濟(jì)體檢”，堅(jiān)持“治已病、防未病”，通過審計(jì)活動(dòng)發(fā)現(xiàn)一些帶有體制性、制度性的深層次原因。圍繞落實(shí)黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)審計(jì)力量。