馮琴

[摘要]高校內(nèi)部審計部門作為學(xué)校監(jiān)督體系的重要組成部分，在高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化提升方面應(yīng)發(fā)揮重要作用。審計工作質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線。為進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，筆者結(jié)合自身工作實踐及對海南省內(nèi)外兄弟高校內(nèi)部審計工作的了解，著重對影響高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的因素進(jìn)行分析，并就如何提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出建議。

[關(guān)鍵詞]高校? ?內(nèi)部審計? ?質(zhì)量提升

一、提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的意義

內(nèi)部審計是組織管理體系的重要組成部分，在推動完善組織內(nèi)部控制、改善組織運行效率、提升組織價值上具有難以替代的作用。對高校而言，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量是發(fā)揮內(nèi)部審計作用的關(guān)鍵。高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升，一是可以有效推動高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程。內(nèi)部審計作為高校發(fā)展過程中的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，是高校內(nèi)部監(jiān)督體系中不可或缺的部分，唯有其質(zhì)量提升，才能持續(xù)完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機(jī)制，推動提高高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平。二是可以更加有效地發(fā)現(xiàn)高校管理過程中的問題并予以解決。內(nèi)部審計可以對高校管理進(jìn)行“體檢”，其出發(fā)點在于發(fā)現(xiàn)問題，落腳點在于解決問題，只有審計工作質(zhì)量有保障，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題判斷正確、定性準(zhǔn)確、建議可行，通過被審計單位的一系列整改與對其他單位的警示，解決“屢審屢犯”的難題，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計“治已病、防未病”的作用。三是可以有效守護(hù)內(nèi)部審計的“生命線”，更好發(fā)揮內(nèi)部審計效能。推動高質(zhì)量發(fā)展是未來一段時間我國方方面面工作的主題，對高校內(nèi)部審計而言，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低關(guān)系到審計作用在高校發(fā)展中的發(fā)揮、審計職能在高校發(fā)展中的體現(xiàn)，直接影響內(nèi)部審計自身在高校的生存與發(fā)展，是內(nèi)部審計“生命線”的根基。

二、高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的影響因素

近年來，高校內(nèi)部審計通過不斷摸索和改革創(chuàng)新，在理論和實踐上都取得了長足進(jìn)步。但不可忽視的是，高校內(nèi)部審計工作仍有缺陷，審計質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量受到審計證據(jù)的真實性、合法性，審計過程的程序性、規(guī)范性，審計結(jié)論的客觀性、準(zhǔn)確性，審計意見和建議的合理性、可行性以及審計結(jié)果的效益性等多重因素影響，如圖1所示。

通過對實踐進(jìn)行總結(jié)以及對海南省內(nèi)外兄弟高校內(nèi)部審計工作的了解，發(fā)現(xiàn)目前影響高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的因素主要有以下四個。

（一）高校內(nèi)部審計工作的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計工作的“靈魂”，是順利開展內(nèi)部審計工作的根本保證。內(nèi)部審計的獨立性若無法保證，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項就不能作出及時、準(zhǔn)確的判斷，其監(jiān)督、評價、建議職能就不能很好發(fā)揮，甚至?xí)捎谌狈Κ毩⑿远鞒鲥e誤的審計判斷，造成不良后果。獨立性包含“形式上的獨立性”和“實質(zhì)上的獨立性”，形式上的獨立要求高校內(nèi)審人員與被審計單位無特殊利益關(guān)系，否則可能影響審計結(jié)果;實質(zhì)上的獨立要求高校內(nèi)審人員在實際工作中不受外界干擾和限制，能保持客觀公正的態(tài)度開展工作。

獨立性的高低，會影響內(nèi)部審計人員對審計事項的理解和判斷，進(jìn)而影響審計工作質(zhì)量。總體而言，目前高校內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)的主要表現(xiàn)有三種：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不獨立。有的高校未單設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在其他部門加掛審計部門的牌子。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作人員不獨立。有的高校雖單設(shè)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但人員配備不足，僅配備1—2名內(nèi)審人員或者由其他部門人員兼任，工作安排不遵循回避原則，與其他部門職能之間產(chǎn)生利益交集。三是內(nèi)部審計工作過程不獨立。在開展審計工作時，易受到高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的影響，使得審計工作難以保持客觀獨立，不利于審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。圖2是海南省內(nèi)公辦高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置統(tǒng)計情況，較好說明上述情況的普遍性。

（二）高校內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

當(dāng)下，最重要的審計資源就是人力資源。審計工作的質(zhì)量很大程度上源于審計人員的質(zhì)量。近年來隨著審計工作覆蓋面的增大，對于審計專業(yè)技術(shù)人員的要求也越來越高，高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)的短板逐漸暴露出來，主要體現(xiàn)在三方面的不足：一是專業(yè)素養(yǎng)不足。高校內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，需要審計人員具備必要的知識儲備和工作經(jīng)驗。而現(xiàn)實中，常見的情況是相當(dāng)部分的內(nèi)審人員既非科班出身又無相關(guān)專業(yè)證書，加之年齡老化，接收新知識、新技能速度較慢，使得專業(yè)素養(yǎng)難以滿足工作需要。二是復(fù)合型人才不足。目前，高校內(nèi)審人員財務(wù)會計專業(yè)背景居多，隨著審計覆蓋面的擴(kuò)大及業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，現(xiàn)有的財會專業(yè)背景已難以滿足工作的需要，內(nèi)部審計工作更青睞于具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的復(fù)合型人才。三是價值觀培養(yǎng)不足。社會的快速變革、利益格局的深刻調(diào)整尤其是各種消極文化思潮的碰撞，都在一定范圍內(nèi)長期影響著高校內(nèi)部審計人員的價值觀，主要表現(xiàn)在以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信上不夠積極主動，有的習(xí)慣當(dāng)老好人，有的責(zé)任心不強(qiáng)，有的工作推諉、辦事拖拉，審計項目不能按目標(biāo)進(jìn)度完成。上述三種情況都不可避免地會降低審計質(zhì)量。

（三）高校內(nèi)部審計項目的合理規(guī)劃

審計項目規(guī)劃是否合理，審計工作總體布局是否優(yōu)化，直接關(guān)系著審計的工作質(zhì)量。在高校內(nèi)部審計工作開展過程中，審計項目規(guī)劃仍有不合理之處，主要表現(xiàn)在：一是項目設(shè)立存在盲目性，部分高校的內(nèi)部審計項目沒有圍繞高校的中心工作，未隨著高校發(fā)展需要而調(diào)整審計重點，內(nèi)部審計項目計劃缺少前瞻性思考、全局性謀劃、戰(zhàn)略性布局。審計項目仍停留在傳統(tǒng)的財務(wù)“查錯糾弊”方面，未結(jié)合實際情況開展政策跟蹤審計、內(nèi)部控制審計等。二是資源匹配存在隨意性，部分高校在制訂內(nèi)部審計計劃時，未充分考慮審計任務(wù)與審計資源的配比情況，過分追求審計類型與審計數(shù)量，導(dǎo)致一名審計人員通常要參與多個審計項目，同時要在業(yè)務(wù)開展過程中不斷學(xué)習(xí)政策、規(guī)定，受到審計時間和精力的限制，直接影響到內(nèi)部審計工作的范圍、效率和質(zhì)量。三是項目計劃存在無序性，體現(xiàn)在部分高校未統(tǒng)籌好審計資源，連續(xù)幾年對同一被審計單位（項目）從不同方面、不同角度多次實施審計;還體現(xiàn)在部分高校內(nèi)部審計計劃在確定之后隨意變更，調(diào)整的審計計劃未按規(guī)定履行報批程序。

（四）高校內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度

高校內(nèi)部審計工作的過程管理是確保審計工作質(zhì)量的核心環(huán)節(jié)，只有嚴(yán)格依照審計規(guī)范落實好審前調(diào)查、評價內(nèi)控、分析審計風(fēng)險、編制審計實施方案、開展實質(zhì)性程序、整理評價審計證據(jù)、復(fù)核工作底稿、形成審計意見、編制審計報告等各個環(huán)節(jié)的工作，做到有據(jù)可依、有跡可循、嚴(yán)謹(jǐn)扎實，才能確保審計工作質(zhì)量。

目前，部分高校內(nèi)部審計部門沒有依照有關(guān)法律、法規(guī)要求，并結(jié)合自身實際情況制定規(guī)范的內(nèi)部審計工作辦法，明確審計實施細(xì)則及業(yè)務(wù)流程，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)開展中對審計標(biāo)準(zhǔn)和程序把握不準(zhǔn)，存在執(zhí)行審計程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)和審計依據(jù)不明確的情況。比如，在審前準(zhǔn)備工作中，不重視對被審計單位的審前調(diào)查工作，未落實好風(fēng)險評估工作，出現(xiàn)審計目標(biāo)不夠明確，審計實施方案內(nèi)容不夠完善、可行性不高，審計重點不突出等問題;在審計實施過程中，審計抽樣缺乏科學(xué)性、合理性，復(fù)核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有充分應(yīng)用計算機(jī)輔助程序和技術(shù)，審計取證時的取證內(nèi)容不詳細(xì)、證據(jù)缺乏說服力，造成發(fā)現(xiàn)的問題浮于表面、沒有查深查透;審計文書不規(guī)范，對審計取證單、審計工作底稿、審計報告等文書的編制無統(tǒng)一模板，存在較大隨意性，無多級復(fù)核或復(fù)核不仔細(xì)，存在較高的差錯率;在審計報告過程中，發(fā)現(xiàn)問題深度不夠，揭示問題不夠準(zhǔn)確，提出的審計建議質(zhì)量不高、針對性不強(qiáng)、可操作性弱，被審計單位難以有效整改，審計報告的質(zhì)量和水平仍有待提高，從而最終影響審計工作質(zhì)量的提升。

三、高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升路徑

只有內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到保障，內(nèi)部審計工作的效能才會更好體現(xiàn)，真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能，當(dāng)好高校黨委決策的“參謀助手”。通過對高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量影響因素的分析，為進(jìn)一步提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量，應(yīng)做到以下四點。

（一）加強(qiáng)黨委對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)并提升其獨立性

一是建立健全黨委領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的機(jī)制。應(yīng)在高校黨委下設(shè)審計委員會，由黨委書記擔(dān)任審計委員會主任，發(fā)揮牽頭抓總的作用，加快構(gòu)建統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、多元覆蓋的審計監(jiān)督體系，健全審計管理體制和運行機(jī)制，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。審計委員會每年召開會議，聽取審計工作報告，研究審計工作的重點任務(wù)、審計計劃，協(xié)調(diào)解決重大問題。審計委員會辦公室可以設(shè)在內(nèi)部審計部門，日常工作過程中以審計委員會辦公室名義協(xié)調(diào)溝通，提高權(quán)威性。內(nèi)部審計部門的地位越高、權(quán)威越大，其獨立性就會越強(qiáng)，審計效能也能愈加顯現(xiàn)。二是進(jìn)一步強(qiáng)化高校內(nèi)部審計部門的職能。高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審部門建設(shè)，足額配備專職審計人員，并從制度上保障內(nèi)部審計部門不受其他機(jī)構(gòu)和個人的干涉。同時，高校黨委也要處理好其他重點工作與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的關(guān)系，做好內(nèi)部審計工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，充分調(diào)動其他相關(guān)部門配合審計的積極性，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的規(guī)劃管理

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)增強(qiáng)審計規(guī)劃管理的科學(xué)性、嚴(yán)肅性，科學(xué)合理地制訂并實施審計計劃。一是圍繞高校中心任務(wù)編制審計計劃。結(jié)合高校發(fā)展目標(biāo)、學(xué)校治理體系、管理模式、風(fēng)險管理水平等，充分考慮審計資源情況，聚焦重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地制訂審計計劃。二是高校內(nèi)部審計部門組織實施的所有審計項目，都應(yīng)納入年度審計項目計劃，并按照規(guī)定履行相應(yīng)的報批手續(xù)。三是堅持量力而行、盡力而為。編制年度審計項目計劃時，不可盲目追求審計類型、審計數(shù)量等“業(yè)績”，避免盲目擴(kuò)大審計覆蓋面和超出自身能力、承擔(dān)力所不及的任務(wù)，致使審計人員工作任務(wù)重，疲于完成任務(wù)，而忽視審計質(zhì)量的把控。四是審計計劃一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)不折不扣地完成，不得擅自變更、調(diào)整。

（三）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與能力

高校應(yīng)結(jié)合工作需要和實際情況，打造一支信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。高質(zhì)量的內(nèi)部審計人才隊伍需要將人員的素質(zhì)與能力作為核心關(guān)注點。高校內(nèi)部審計應(yīng)該做到：一是把好人員入口關(guān)。既要提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)“門檻”，吸收具有專業(yè)思維、專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)的應(yīng)屆生或者有相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗的人員，也要注重吸收熟悉經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)的復(fù)合型人才，還要注重吸收溝通協(xié)調(diào)佳、綜合素質(zhì)高的人才，持續(xù)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。二是加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)強(qiáng)化立身、立業(yè)、立信教育，組織好專業(yè)知識及實踐技能培訓(xùn)，加強(qiáng)與審計工作密切相關(guān)的新理論、新知識、新技能的培訓(xùn)，鼓勵工作人員進(jìn)行學(xué)歷學(xué)位教育提升，參加審計相關(guān)的職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格考試，提高審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和崗位勝任能力。三是強(qiáng)化理論研究和實踐總結(jié)。高校內(nèi)部審計工作需要有科學(xué)的理論指導(dǎo)，也需要不斷總結(jié)自身實踐，提煉更多行之有效的實踐經(jīng)驗，以提升高校內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題和系統(tǒng)地進(jìn)行歸納總結(jié)、科學(xué)闡述的能力。四是加強(qiáng)內(nèi)審人員的理想信念教育和作風(fēng)建設(shè)，著重加強(qiáng)審計職業(yè)道德體系、審計核心價值觀建設(shè)，拒絕形式主義和官僚主義，堅持審計原則，尊重客觀事實，弘揚敢于碰硬、不畏困難和挑戰(zhàn)的作風(fēng)，增強(qiáng)審計職業(yè)榮譽(yù)感、責(zé)任感和使命感。

（四）以制度化建設(shè)提升內(nèi)部審計規(guī)范化水平

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化審計流程，使審計工作逐漸程序化、規(guī)范化、制度化，從而提升內(nèi)部審計效率，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。一是進(jìn)一步理順審計業(yè)務(wù)流程。對審計計劃制訂、審計現(xiàn)場管理、審計文書出具、審計整改、審計資料歸檔等各環(huán)節(jié)做出詳細(xì)的規(guī)范化要求，把審計項目應(yīng)該從哪兒啟動、審計結(jié)果到哪兒結(jié)束、各個時間節(jié)點的具體任務(wù)是什么等問題都予以程序化，要求審計人員認(rèn)真記錄執(zhí)行審計程序的每一個步驟，推行“全過程留痕”，減少工作隨意性，提高審計規(guī)范化水平。二是形成更多制度化成果。把高校內(nèi)部審計中行之有效的理念、方法、組織方式歸納提煉出來，以制度固化下來，使其成為高校內(nèi)部審計工作規(guī)范的組成部分。三是探索審計質(zhì)量全過程跟蹤管理模式，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的復(fù)核程序。通過全面了解和抽查檢查相結(jié)合的方式，對審計項目實施過程中的各個階段進(jìn)行質(zhì)量控制。在審前準(zhǔn)備階段，復(fù)核審前調(diào)查工作是否到位、風(fēng)險評估結(jié)果是否準(zhǔn)確、審計實施方案是否可行;在審計工作實施中，復(fù)核工作底稿的編制及審計取證是否充分且適當(dāng)、審計程序的實施是否合理，以確保審計證據(jù)做實、審計程序完備、審計結(jié)果公正，切實保障審計工作質(zhì)量。

（作者單位：海南大學(xué)，郵政編碼：570228，電子郵箱：378754678@qq.com）

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