徐如祥 張媛玲

[摘要]內(nèi)部審計(jì)是組織安全、穩(wěn)定、健康運(yùn)行的重要保障，在防范風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)組織發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)如何為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)發(fā)揮增值作用是當(dāng)前亟需解決的重大課題。本文基于外匯管理內(nèi)部審計(jì)功能定位，探究外匯管理內(nèi)部審計(jì)為統(tǒng)籌發(fā)展和安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)發(fā)揮增值作用的路徑，并構(gòu)建發(fā)揮增值作用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

[關(guān)鍵詞]外匯管理? ?內(nèi)部審計(jì)? ?統(tǒng)籌發(fā)展和安全? ?增值作用? ?評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》將“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”納入“十四五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展指導(dǎo)方針，并對(duì)堅(jiān)持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立底線思維，注重堵塞漏洞，防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)提出了明確要求。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。外匯管理在促進(jìn)金融改革與對(duì)外開放、防范跨境資本流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融安全等方面起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)外匯管理目標(biāo)的重要保障，如何在外匯管理統(tǒng)籌發(fā)展和安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮作用，如何評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、改善風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，幫助組織實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)，值得思考。

一、外匯管理內(nèi)部審計(jì)的功能和定位

在世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定、不確定性因素依然較多的形勢(shì)下，面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，外匯管理統(tǒng)籌發(fā)展和安全尤為重要，一方面要推動(dòng)外匯管理體制機(jī)制改革，服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)際收支平衡;另一方面也要關(guān)注防范外匯領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融安全。外匯管理內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以統(tǒng)籌發(fā)展和安全的要求為導(dǎo)向，主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，緊盯外匯管理各類風(fēng)險(xiǎn)，圍繞內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理等重要環(huán)節(jié)，履行審計(jì)監(jiān)督等職能，為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用。

（一）改善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是確保外匯管理及時(shí)性、有效性的重要保障。外匯局通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，對(duì)同級(jí)部門和下級(jí)部門內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)和識(shí)別外匯管理過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，揭露分析內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和執(zhí)行中存在的問題，采取適當(dāng)?shù)拇胧?duì)履職有效性進(jìn)行控制，達(dá)到幫助組織改進(jìn)和改善內(nèi)控機(jī)制的目的。

（二）促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)也不例外，在工作中需要對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。隨著外匯領(lǐng)域改革的深入推進(jìn)，外匯管理面臨的形勢(shì)愈加復(fù)雜多變，外匯監(jiān)管方式也發(fā)生了重大變化，通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，對(duì)外匯管理面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)組織防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障外匯業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

（三）增加組織價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是增加組織的價(jià)值。外匯管理內(nèi)部審計(jì)不僅僅是查錯(cuò)糾弊，更要圍繞外匯管理中心任務(wù)，從外匯局整體利益出發(fā)，通過發(fā)揮確認(rèn)和咨詢兩大功能，監(jiān)督檢查和評(píng)估組織存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，為組織發(fā)展提供有價(jià)值的信息，幫助組織改善治理流程、治理結(jié)構(gòu)、治理模式，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。

二、外匯管理內(nèi)部審計(jì)為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的路徑

（一）將統(tǒng)籌發(fā)展和安全融入內(nèi)部審計(jì)工作理念

用辯證思維、系統(tǒng)思維和動(dòng)態(tài)思維，看待外匯管理內(nèi)部審計(jì)與統(tǒng)籌發(fā)展和安全的關(guān)系。審計(jì)的目的就是發(fā)揮第三道防線作用，守住底線，防范風(fēng)險(xiǎn)，為外匯管理事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。外匯管理內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)牢固樹立防范風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化治理、增加價(jià)值的理念，將統(tǒng)籌發(fā)展和安全要求貫穿內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，從價(jià)值增長(zhǎng)和風(fēng)險(xiǎn)控制的角度研究審計(jì)工作，制訂審計(jì)計(jì)劃，創(chuàng)新審計(jì)方式，對(duì)外匯管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和威脅提出應(yīng)對(duì)策略，對(duì)促進(jìn)外匯管理政策落實(shí)、提高外匯管理工作效率效果提出審計(jì)建議，為組織提供更加豐富、更加多元化的審計(jì)產(chǎn)品和審計(jì)成果。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制作用

外匯管理要統(tǒng)籌發(fā)展和安全，一個(gè)重要的方面就是抓好金融安全，重要任務(wù)就是防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，確保不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外匯管理部門來說，就是做好外匯領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防范，而風(fēng)險(xiǎn)防控亦是內(nèi)部審計(jì)的重要功能。對(duì)外匯管理內(nèi)部審計(jì)而言，就是要開展好風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注外匯領(lǐng)域重大風(fēng)險(xiǎn)，從評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)條線的內(nèi)控機(jī)制入手，深入外匯管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，全面查找外匯管理的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，監(jiān)督各業(yè)務(wù)部門貫徹執(zhí)行外匯管理政策措施情況，對(duì)外匯各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)可能性、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行全面分析評(píng)估，引起各業(yè)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)層面的重視，督促業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控，切實(shí)防范外匯領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，保障金融安全。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能

內(nèi)審部門不僅要發(fā)揮為組織“經(jīng)濟(jì)體檢”的功能，更要發(fā)揮“治已病”“防未病”的功能，“經(jīng)濟(jì)體檢”是確認(rèn)活動(dòng)，“治已病”“防未病”則屬于咨詢功能。外匯管理內(nèi)審部門通過開展全面審計(jì)、各類專項(xiàng)審計(jì)，覆蓋外匯管理的各個(gè)方面，精準(zhǔn)把握以外匯業(yè)務(wù)為主的各類問題，并在此基礎(chǔ)上發(fā)揮咨詢功能。從微觀層面上講，通過揭示審計(jì)對(duì)象的管理控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)的審計(jì)建議，督促審計(jì)對(duì)象提高管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。從宏觀層面上講，按照促進(jìn)外匯局治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo)，通過揭示普遍性、傾向性問題，研究問題產(chǎn)生的根源，進(jìn)行宏觀風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和提示，提出相關(guān)意見建議和解決方案，為外匯管理頂層決策提供參考，以此促進(jìn)外匯管理事業(yè)的發(fā)展。

三、外匯管理內(nèi)部審計(jì)為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建的原則

1.客觀性。內(nèi)部審計(jì)為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用是一個(gè)新的課題，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有先例可循，也不能照搬其他行業(yè)的評(píng)價(jià)方法。因此，應(yīng)根據(jù)外匯管理工作的實(shí)際情況，以事實(shí)為依據(jù)，遵循典型性、客觀性的原則，真實(shí)反映外匯管理內(nèi)部審計(jì)為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮的增值作用。

2.可操作性。內(nèi)部審計(jì)為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的評(píng)價(jià)是一項(xiàng)實(shí)務(wù)操作，具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。因此，指標(biāo)的選取要有代表性、可操作性、可比較性，所需要的數(shù)據(jù)和資料容易收集獲得，使人容易理解，盡可能地能夠定性和定量評(píng)價(jià)。

3.系統(tǒng)性。統(tǒng)籌發(fā)展和安全是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建立指標(biāo)體系應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)思維。因此，要將指標(biāo)體系作為一個(gè)整體，從不同角度、不同因素、不同層次、不同方面反映外匯管理內(nèi)部審計(jì)為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的特征和狀況，對(duì)指標(biāo)按層次分析，并賦予不同權(quán)重。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建的思路

外匯管理內(nèi)部審計(jì)為組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)定內(nèi)部審計(jì)在哪些方面發(fā)揮作用、在哪些方面需要努力的標(biāo)尺。結(jié)合日常外匯管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，通過問卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)研討和座談，本文從內(nèi)審自身建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、外匯局治理體系和治理能力現(xiàn)代化三個(gè)層面構(gòu)建評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置11個(gè)二級(jí)指標(biāo)和30個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共同構(gòu)成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，見表1。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)之后，要根據(jù)具體情況對(duì)指標(biāo)賦予不同的權(quán)重系數(shù)。權(quán)重是以某種數(shù)量形式比對(duì)、權(quán)衡被評(píng)價(jià)事務(wù)總體中諸因素相對(duì)重要性程度的衡量值。指標(biāo)權(quán)重?zé)o法運(yùn)用數(shù)據(jù)公式進(jìn)行求解，多采取經(jīng)驗(yàn)判斷法和德爾菲法。因此，在對(duì)指標(biāo)體系權(quán)重的確立中，可以通過組建專家組，由專家根據(jù)工作實(shí)際和經(jīng)驗(yàn)通過兩兩比較的層次分析和因子分析方法，判定指標(biāo)權(quán)重值。

1.構(gòu)造判斷矩陣。制定指標(biāo)重要性程度判定表向?qū)＜易稍?，見?。判定表并不是要求專家直接給出權(quán)重具體值，而是確定兩兩指標(biāo)之間的相對(duì)重要性即可，并對(duì)兩兩指標(biāo)之間的相對(duì)重要性程度利用自然數(shù)1—9及倒數(shù)進(jìn)行標(biāo)度。判斷矩陣標(biāo)度及其含義，見表3。

2.指標(biāo)權(quán)量W的計(jì)算。以下以某一位專家的反饋標(biāo)度值為例，構(gòu)造一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)判斷矩陣（三級(jí)指標(biāo)判斷矩陣略），將判斷矩陣輸入AHP軟件進(jìn)行運(yùn)算（具體過程略），并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，得出如下權(quán)重Wi運(yùn)算結(jié)果，見表4—表7。

3.確定指標(biāo)總排序權(quán)重。在完成評(píng)級(jí)指標(biāo)目標(biāo)層A的各一級(jí)指標(biāo)權(quán)重以及B、C、D的各二級(jí)指標(biāo)權(quán)重和三級(jí)指標(biāo)權(quán)重的基礎(chǔ)上，可以推求出各三級(jí)指標(biāo)對(duì)最高目標(biāo)層A的相對(duì)重要性，計(jì)算出各層次對(duì)最高目標(biāo)層的總排序，見表8。

由表8可以看出各三級(jí)指標(biāo)總排序權(quán)值A(chǔ)1：

A1=（0.0258，0.0976，0.0410，0.0358，0.1136，0.0150，0.1096，0.0548，0.0528，0.0201，0.0238，0.0769，0.0031，0.0060，0.0158，0.0130，0.0088，0.0485，0.0246，0.0174，0.0250，0.0250，0.0244，0.0488，0.0073，0.0145，0.0189，0.0189，0.0086，0.0043）

4.最終評(píng)價(jià)指標(biāo)總排序權(quán)重值確定。通過選取的N位專家，統(tǒng)計(jì)計(jì)算出N位專家的權(quán)重值，計(jì)算方法與舉例專家的計(jì)算方法相同。對(duì)N位專家的權(quán)向量值進(jìn)行算術(shù)平均值計(jì)算，將平均值作為各指標(biāo)的最終權(quán)重值，以此作為內(nèi)部審計(jì)為組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的參考依據(jù)。

以上就是外匯管理內(nèi)部審計(jì)為組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建思路，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方式有很多，本文僅提出了一種思路和方法，起拋磚引玉的作用。另外，統(tǒng)籌發(fā)展和安全是運(yùn)動(dòng)的，不是靜止的，因此指標(biāo)的選取在不同的背景和時(shí)期有所不同，不同的專家認(rèn)定的指標(biāo)重要性程度亦不相同，這些都需要我們進(jìn)一步深入研究和探討。

（作者單位：國(guó)家外匯管理局青海省分局，郵政編碼：810001，電子郵箱：xrxhd@sina.com）

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