田志軍

摘要：科研項(xiàng)目核算是研發(fā)機(jī)構(gòu)、高校和企業(yè)研究院的主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容?？蒲许?xiàng)目全成本核算模式是目前比較主流的核算方式。本文從進(jìn)行科研項(xiàng)目全成本核算的必要性出發(fā)，強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的需要和所得稅加計(jì)扣除的需要方面，論述了進(jìn)行科研項(xiàng)目全成本核算的必要性。本文第二大部分論述了項(xiàng)目全成本核算具體實(shí)施，從研發(fā)項(xiàng)目分類(lèi)、研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算設(shè)置、研發(fā)支出加計(jì)扣除和信息化條件下的會(huì)計(jì)核算流程改善幾方面，闡述科研項(xiàng)目全成本核算的具體操作過(guò)程。科研項(xiàng)目全成本核算意義則是規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，滿(mǎn)足了企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)科研項(xiàng)目的要求，滿(mǎn)足了國(guó)撥資金項(xiàng)目，損益類(lèi)項(xiàng)目和自有基礎(chǔ)研究項(xiàng)目的要求。也是所得稅加計(jì)扣除的實(shí)現(xiàn)更加合理?？傊?guī)范的科研項(xiàng)目全成本核算，可以實(shí)現(xiàn)公司核算的規(guī)范性，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也是新時(shí)期科研創(chuàng)新工作的要求。

關(guān)鍵詞：科研項(xiàng)目;全成本核算;研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

科研項(xiàng)目核算是研發(fā)機(jī)構(gòu)、高校和企業(yè)研究院的主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容。企業(yè)研究院按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，遵從集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)研究院的主要核算內(nèi)容是科研項(xiàng)目的成本核算，根據(jù)公司成立以來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)就實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目全成本核算模式進(jìn)行探討，以供交流學(xué)習(xí)。

一、進(jìn)行科研項(xiàng)目核算的必要性

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的需要

科研項(xiàng)目是研究院的主要經(jīng)營(yíng)范圍，主要為保證集團(tuán)公司的生產(chǎn)，開(kāi)展技術(shù)研發(fā)工作，或是獨(dú)立的院校和單位的基礎(chǔ)研究活動(dòng)。研發(fā)項(xiàng)目按科研項(xiàng)目核算收入及成本，并根據(jù)科研項(xiàng)目資金按來(lái)源分國(guó)撥資金和自籌資金進(jìn)行核算。研發(fā)項(xiàng)目成本核算內(nèi)容包括：材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、設(shè)備儀器租賃費(fèi)、維修費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、測(cè)試費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)、間接費(fèi)用。

在很多公司，由于對(duì)科研項(xiàng)目成本的解釋不同，項(xiàng)目的成本核算口徑差異很大，主要體現(xiàn)在部分間接費(fèi)用的分配核算方面，導(dǎo)致科研項(xiàng)目成本核算沒(méi)有反映客觀(guān)情況，科研項(xiàng)目的成本核算不完善。因此有必要對(duì)科研項(xiàng)目的全成本核算進(jìn)行探討。

（二）所得稅加計(jì)扣除的需要

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍進(jìn)行了規(guī)范。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，其中對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算提出要求：企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用，存在多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。

公司在科研項(xiàng)目成本核算時(shí)，由于對(duì)政策的把控不精準(zhǔn)，科研項(xiàng)目的成本費(fèi)用歸集不完整，錯(cuò)失了享受所得稅加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。因此，科研項(xiàng)目的全成本核算，就是要對(duì)科研項(xiàng)目的成本進(jìn)行科學(xué)、精準(zhǔn)的歸集，以最大限度享受所得稅加計(jì)扣除的稅收政策，提升公司稅務(wù)管理水平。

二、項(xiàng)目全成本核算具體實(shí)施

為保證研發(fā)項(xiàng)目的成本核算能夠規(guī)范進(jìn)行，為科研項(xiàng)目的管理提供基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，需要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的核算從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)等方面進(jìn)行規(guī)范，結(jié)合我公司的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，個(gè)人認(rèn)為對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的核算規(guī)范從以下五方面進(jìn)行。

（一）研發(fā)項(xiàng)目分類(lèi)

（1）研發(fā)項(xiàng)目可以分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是與公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，稱(chēng)為損益類(lèi)研發(fā)項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱(chēng)P&L項(xiàng)目）。該類(lèi)項(xiàng)目特點(diǎn)是與銷(xiāo)售合同有關(guān)，公司為保證技術(shù)合同的實(shí)現(xiàn)，放行的研發(fā)項(xiàng)目。另一類(lèi)是基礎(chǔ)研究項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱(chēng)R&D項(xiàng)目），為保證基礎(chǔ)技術(shù)的先進(jìn)性進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)的結(jié)果可能成功也可能失敗，具有不確定性。

P&L項(xiàng)目和R&D項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算科目有區(qū)別，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，P&L項(xiàng)目最終結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，R&D項(xiàng)目最終結(jié)轉(zhuǎn)至“研發(fā)費(fèi)用”。這樣處理是因?yàn)镻&L項(xiàng)目在費(fèi)用發(fā)生后，有可能形成了可以轉(zhuǎn)讓的技術(shù)，發(fā)生的費(fèi)用構(gòu)成了技術(shù)的銷(xiāo)售成本。技術(shù)對(duì)外出售時(shí)產(chǎn)生收入，為保證與營(yíng)業(yè)收入匹配，以上P&L項(xiàng)目的支出以營(yíng)業(yè)成本科目在損益表上列支。R&D項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用無(wú)論研究成果是否實(shí)現(xiàn)，全部記入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。

（2）研發(fā)項(xiàng)目可以按項(xiàng)目計(jì)劃文件形式下達(dá)，作為財(cái)務(wù)核算和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。在財(cái)務(wù)軟件報(bào)賬系統(tǒng)中，實(shí)施的科研項(xiàng)目以項(xiàng)目輔助核算的形式與研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行匹配，以保證科研項(xiàng)目成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

（二）研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算設(shè)置

（1）會(huì)計(jì)科目體系?？蒲许?xiàng)目結(jié)算設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并在該科目下按客戶(hù)、科研項(xiàng)目明細(xì)設(shè)置輔助核算。收到科研項(xiàng)目結(jié)算款時(shí)，借“銀行存款”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—服務(wù)收入”（XX單位—結(jié)算類(lèi)別--XX項(xiàng)目）”、“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額”或“預(yù)收賬款”。

科研項(xiàng)目發(fā)生支出時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目資本化及費(fèi)用化的判斷，分別借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（或資本化支出）”，貸記“原材料”“銀行存款”等相關(guān)科目。月末將研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—服務(wù)成本”科目，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—結(jié)轉(zhuǎn)”科目;符合資本化條件的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”相關(guān)科目金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出—結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“研發(fā)支出”科目月末無(wú)余額。

“研發(fā)支出”科目下設(shè)置費(fèi)用化支出和資本化支出。具體支出明細(xì)包括“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”“材料費(fèi)”“燃料動(dòng)力費(fèi)”“職工薪酬”“折舊費(fèi)”“設(shè)備租賃費(fèi)”“維修費(fèi)”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”“測(cè)試費(fèi)”“化驗(yàn)費(fèi)”“差旅費(fèi)”“會(huì)議費(fèi)”“評(píng)審費(fèi)”“知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)”“運(yùn)輸費(fèi)”“專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)”“間接費(fèi)用”“其他”“結(jié)轉(zhuǎn)”等二級(jí)科目。并在“職工薪酬”“運(yùn)輸費(fèi)”項(xiàng)下設(shè)三級(jí)明細(xì)。

（2）對(duì)于直接歸屬項(xiàng)目的明細(xì)費(fèi)用，如設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、維修費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、測(cè)試費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)等，以科目輔助核算形式，進(jìn)行結(jié)算和付款，直接歸集于項(xiàng)目。

實(shí)驗(yàn)室費(fèi)用可以采取進(jìn)行公共分配方式，按項(xiàng)目工作量分配比例進(jìn)行分配，并按項(xiàng)目明細(xì)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）月末P&L項(xiàng)目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—服務(wù)成本”科目。R&D項(xiàng)目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目。項(xiàng)目全成本可以通過(guò)“項(xiàng)目輔助明細(xì)賬”和“科目輔助余額表”進(jìn)行查詢(xún)，滿(mǎn)足了對(duì)項(xiàng)目的獨(dú)立核算的要求。

（三）研發(fā)支出加計(jì)扣除

（1）研發(fā)支出加計(jì)扣除內(nèi)容，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍的研發(fā)費(fèi)用，按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：費(fèi)用化研發(fā)支出按比例75%，加計(jì)抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)支出形成資產(chǎn)的，攤銷(xiāo)費(fèi)用按比例75%加計(jì)扣除。具體包括：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)和勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)間接費(fèi)用等。

（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

（四）信息化條件下的會(huì)計(jì)核算流程改善

在研發(fā)項(xiàng)目核算中，工作難度最大的是人工成本、輔助成本的分配問(wèn)題。人工成本需要在當(dāng)期項(xiàng)目間進(jìn)行分配，選擇的分配變量是當(dāng)期科研人員的工作量比例。具體確認(rèn)流程如下：

（1）進(jìn)行項(xiàng)目工作量分配，根據(jù)在研項(xiàng)目，以每一科研工作人員的工作量為1，在個(gè)人所參與的項(xiàng)目間進(jìn)行工作量分配。保證每個(gè)科研人員的工作量1全部分配完畢?？蒲腥藛T中沒(méi)有參與項(xiàng)目人員的工作量，選擇在多個(gè)相關(guān)科研項(xiàng)目中平均分配。

（2）根據(jù)工作量分配明細(xì)表，按個(gè)人當(dāng)期工資總額乘以對(duì)應(yīng)項(xiàng)目上分配的工作量進(jìn)行項(xiàng)目工資分配。工資分配可以按月進(jìn)行，也可以按季、半年度或年度進(jìn)行。

（3）根據(jù)各項(xiàng)目分配的工資總額，計(jì)算各項(xiàng)目人工成本比例，將其作為分配其他成本項(xiàng)目的參考比例。其他成本費(fèi)用項(xiàng)目可以按項(xiàng)目人工成本比例進(jìn)行分配，也可以選擇其他適合的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

（4）根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的項(xiàng)目成本分配，進(jìn)行列表，導(dǎo)入到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，生成規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證。此類(lèi)會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)是行數(shù)比較多，如果當(dāng)月有50個(gè)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)憑證至少有50行。

三、科研項(xiàng)目全成本核算意義

（1）規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，保證了科研項(xiàng)目核算的規(guī)范性，更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求?？蒲许?xiàng)目核算的規(guī)范性是研發(fā)加計(jì)扣除的重要基礎(chǔ)，可以為后續(xù)審計(jì)工作提供真實(shí)、完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料。規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用核算也是公司財(cái)務(wù)管理的要求。

（2）滿(mǎn)足了企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)科研項(xiàng)目的要求，更有利于效益考核，更有利于科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本分析?？蒲许?xiàng)目與項(xiàng)目的效益分成息息相關(guān)，準(zhǔn)確的核算結(jié)果、完整的核算內(nèi)容是進(jìn)行效益計(jì)算的基礎(chǔ)，有利于提高科研單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（3）與科研項(xiàng)目預(yù)算相結(jié)合，滿(mǎn)足了國(guó)撥資金項(xiàng)目，損益類(lèi)項(xiàng)目和自有基礎(chǔ)研究項(xiàng)目的要求。國(guó)撥資金對(duì)資金來(lái)源和使用、研發(fā)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格限制。進(jìn)行規(guī)范的科研項(xiàng)目全成本核算，可以清楚區(qū)別國(guó)撥資金使用情況，更好地為國(guó)撥資金的預(yù)算執(zhí)行情況和合規(guī)情況、審計(jì)等工作提供完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（4）所得稅加計(jì)扣除更加合理，為公司節(jié)約稅款?？蒲许?xiàng)目全成本核算，實(shí)現(xiàn)了科研項(xiàng)目成本核算的規(guī)范性，符合所得稅對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要求。根據(jù)實(shí)際情況，2021年實(shí)現(xiàn)年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額1500多萬(wàn)元。

四、結(jié)束語(yǔ)

規(guī)范的科研項(xiàng)目全成本核算，可以實(shí)現(xiàn)公司核算的規(guī)范性，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提質(zhì)增效的重要保證。當(dāng)然實(shí)際的核算過(guò)程比理論要復(fù)雜得多，要根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，進(jìn)行合理設(shè)置核算規(guī)則、進(jìn)行會(huì)計(jì)科目選用和內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)等。但無(wú)論如何，科研項(xiàng)目的全成本核算是科研類(lèi)公司財(cái)務(wù)工作的要求和發(fā)展方向，也是新時(shí)期科研創(chuàng)新工作的要求。

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