張健 葉陳剛 史慕妍

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，面臨的生存環(huán)境及業(yè)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越繁雜，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的監(jiān)督體系中發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用。文章依托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，論述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，并選取了康得新公司財(cái)務(wù)造假事件作為案例分析的對(duì)象，探究其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，及防范機(jī)制失效的原因，以此為鑒，最終提出構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建議。以促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中更好發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督功能，提高企業(yè)化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范；康得新

【中圖分類號(hào)】F239.45；272.3

★ 基金項(xiàng)目：本文受國(guó)家社科基金項(xiàng)目“國(guó)家審計(jì)化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制與路徑研究（20BGL079）；國(guó)家審計(jì)署重點(diǎn)科研課題“高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)研究”（20SJ04002）支持。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指客觀存在于審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，或者審計(jì)人員沒(méi)有按照規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作而造成重大事故，或者在管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)存在重大的舞弊行為的可能性。由此造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并因此讓審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任后果的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

1.客觀性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，因?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀的，不以內(nèi)部審計(jì)工作人員的意志為轉(zhuǎn)移，也不會(huì)隨著人的主觀努力而完全消失，只要這個(gè)固有的風(fēng)險(xiǎn)存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之存在。因此，審計(jì)人員只能在有限條件下盡可能控制并降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，而不能完全消除。

2.廣泛性

內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容是多方面、多種類的，不僅包括企業(yè)的賬、表、財(cái)務(wù)收支，也包括企業(yè)的其他資料及各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作的任何一個(gè)環(huán)節(jié)。與外部審計(jì)不同的是，內(nèi)部審計(jì)更加偏向公司治理及內(nèi)部控制方面，因此可能發(fā)生在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程的每一環(huán)節(jié)和涉及的各個(gè)方面，而風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程的任何一個(gè)步驟環(huán)節(jié)，由此導(dǎo)致其具有廣泛性的特征。

3.持久性

與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況主動(dòng)選擇審計(jì)項(xiàng)目，即使了解自己企業(yè)在某些方面可能存在問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還是得按照要求完成目標(biāo)任務(wù)，出報(bào)告、提意見(jiàn)，不可能看著風(fēng)險(xiǎn)大、難度高就產(chǎn)生畏難情緒。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，伴隨著審計(jì)工作的前期準(zhǔn)備、過(guò)程實(shí)施、最終報(bào)告等各個(gè)階段。與外部審計(jì)出完報(bào)告就結(jié)束審計(jì)工作不一樣的是，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作結(jié)束之后還要進(jìn)行審計(jì)檔案資料的整理、督促審計(jì)問(wèn)題的整改、了解內(nèi)部審計(jì)效果及審計(jì)意見(jiàn)被采納情況、完善內(nèi)部控制等后續(xù)工作，使得內(nèi)部審計(jì)具有了持續(xù)性和長(zhǎng)久性。

4.隱蔽性

有的管理者認(rèn)為，目前公司沒(méi)有出現(xiàn)大問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理狀況良好，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就處在隱蔽階段，能預(yù)見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)被看見(jiàn)。只有對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重后果和負(fù)面影響并需要承擔(dān)后果時(shí)，大家才能看見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)。所以只有當(dāng)有了責(zé)任后果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱性才會(huì)成為顯性。

5.可控性

雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、持久的、隱蔽的，且產(chǎn)生的后果是難以預(yù)料的，但內(nèi)部審計(jì)人員可以利用專業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和種類，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；可以通過(guò)細(xì)化審計(jì)計(jì)劃、方案，優(yōu)化審計(jì)程序、方法，完善內(nèi)部控制制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的概率和損失控制在可以接受的范圍內(nèi)。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還存在諸多缺陷，沒(méi)有真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用。筆者根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，從這兩部分來(lái)源分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

內(nèi)部審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在多個(gè)方面，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、微觀環(huán)境問(wèn)題、體系結(jié)構(gòu)問(wèn)題以及規(guī)章制度問(wèn)題等。

（1）客觀上內(nèi)部審計(jì)工作日趨復(fù)雜

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展速度日益加快，再加上企業(yè)各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)日趨復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)及種類愈發(fā)多樣，內(nèi)部審計(jì)范圍已經(jīng)不再局限于審查會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。從目前內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容范圍來(lái)看，審計(jì)的內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、投資管理審計(jì)等，還有對(duì)某些投資方案的可行性分析、績(jī)效評(píng)價(jià)、對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)完善，有的還會(huì)涉及到工程審計(jì)、合同合規(guī)審計(jì)等方面，而這些都極大地增加了內(nèi)部審計(jì)的工作難度。

此外，對(duì)于新興業(yè)務(wù)的處理，其方法、標(biāo)準(zhǔn)的制定往往存在滯后性，在這樣的情況下，內(nèi)部審計(jì)的難度越來(lái)越大，有的時(shí)候必須事先了解這些審計(jì)內(nèi)容的原則定義才可明確數(shù)據(jù)邏輯結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，或者只能依據(jù)相關(guān)原則來(lái)加以歸集，因而極易產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部控制薄弱

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部微觀環(huán)境息息相關(guān)，不良的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以形成和增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)的內(nèi)部控制水平會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，如果沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制不健全、不合理、不能有效執(zhí)行，治理結(jié)構(gòu)不完善，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種差錯(cuò)，無(wú)法有效控制錯(cuò)誤及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，從而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率也會(huì)加大。

（3）主觀上不重視內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

由于內(nèi)部審計(jì)無(wú)法為企業(yè)直接獲利，因此很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，所以主觀上對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知和態(tài)度也是造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。單位管理層不重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、整體團(tuán)隊(duì)建設(shè)、吸納專業(yè)人才，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、專業(yè)性不夠；其他員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不清晰、重視不夠，日常工作中不能有效執(zhí)行內(nèi)控制度，會(huì)為違規(guī)違法行為留下機(jī)會(huì)，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；還有很多企業(yè)日常從未關(guān)注內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也未制定過(guò)應(yīng)對(duì)防范措施，一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)將措手不及。

（4）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較弱

要想內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮監(jiān)督作用，提高其地位和保持其獨(dú)立性是非常必要的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性本身就具有一定的局限性，日常工作與其他部門(mén)和人員存在著必要的聯(lián)系。在實(shí)際工作中，我國(guó)很多企業(yè)尤其中小企業(yè)大多沒(méi)有實(shí)現(xiàn)管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，權(quán)力大于制度的情況屢見(jiàn)不鮮，許多企業(yè)并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于其他部門(mén)，甚至只是在財(cái)務(wù)部中設(shè)了一個(gè)崗位職能，由會(huì)計(jì)或者出納等兼職負(fù)責(zé)審計(jì)工作。此外，還有企業(yè)，機(jī)構(gòu)管理缺乏合理分工，各個(gè)崗位的職責(zé)不明確，不理解審計(jì)人員的工作性質(zhì)，需要各部門(mén)協(xié)作配合內(nèi)部審計(jì)時(shí)，容易對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵抗，互相推脫責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)工作不易推動(dòng)。有的內(nèi)審人員開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)直接受單位領(lǐng)導(dǎo)影響，若領(lǐng)導(dǎo)不清楚內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的意義，在過(guò)程中過(guò)多干預(yù)、“指手畫(huà)腳”，無(wú)法正常進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，這些都會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度存在問(wèn)題

雖然這幾年來(lái)發(fā)布了多項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，對(duì)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、明確責(zé)任、提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作起到了重要作用，但當(dāng)前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的法律法規(guī)體系還不完整，國(guó)家并沒(méi)有出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)具體方法以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的法律法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)受重視程度依然偏低，因此內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作時(shí)，無(wú)法規(guī)范地處理各類數(shù)據(jù)關(guān)系，最終結(jié)果的準(zhǔn)確性大大降低，增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，缺乏強(qiáng)有力的法律依據(jù)，會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的可信度和權(quán)威性，從而降低了其可應(yīng)用性和說(shuō)服力，也會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

檢查風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方法、內(nèi)部審計(jì)參與者素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等方面。

（1）內(nèi)部審計(jì)方法落后

從當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的技術(shù)和方法看，審計(jì)技術(shù)方法落后、內(nèi)部審計(jì)選用程序和方法的不確定性、抽樣誤差等都是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)形成因素。由于內(nèi)部審計(jì)制度欠缺規(guī)范與完整，執(zhí)行審計(jì)時(shí)程序不嚴(yán)謹(jǐn)，加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)缺乏事前完善計(jì)劃、事中規(guī)范程序與報(bào)告期仔細(xì)復(fù)核；一般只專注于自己企業(yè)內(nèi)部想審查的問(wèn)題，很少對(duì)比同行業(yè)同類型企業(yè)普遍的財(cái)務(wù)情況和財(cái)務(wù)指標(biāo)；并且重點(diǎn)記錄審查到的問(wèn)題事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)工作底稿也不夠完整。這樣則導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)因此增大。

除此之外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前主要采用的仍然是抽樣審計(jì)，不能駕馭以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法，注重詳細(xì)審查賬表。而抽樣審計(jì)本身具有一定的局限，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的精準(zhǔn)性。再加上審計(jì)時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，大多以自己的經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本的范圍及規(guī)模，通過(guò)抽樣統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的局部特性推測(cè)出整體特性，從而得出最終結(jié)論。這種判斷在當(dāng)前繁復(fù)困難的企業(yè)環(huán)境下，審計(jì)樣本容易出現(xiàn)誤差，總體特征誤差較大，極容易遺漏重大事項(xiàng)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平不高

內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施者，是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及監(jiān)督的主體。內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)的方案計(jì)劃、主觀判斷都直接取決于內(nèi)部審計(jì)人員，尤其是負(fù)責(zé)人的道德、經(jīng)驗(yàn)、能力、判斷、責(zé)任感等綜合素質(zhì)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)整體效率與質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作日益復(fù)雜，對(duì)象多元化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面的要求很高。但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)參差不齊，人員配備不足，與專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在一定的差距，尤其特別缺乏高級(jí)審計(jì)工作人員；其次，內(nèi)部審計(jì)工作具備一定的綜合性，但很多人是從財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)，因此缺少系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)框架以及經(jīng)管、法律、工程等各方面學(xué)識(shí)和計(jì)算機(jī)等新技術(shù)，知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面，專業(yè)知識(shí)薄弱，僅能處理日常事務(wù)性的工作，不能勝任更專業(yè)、更綜合的內(nèi)部審計(jì)工作，也不能熟練地使用現(xiàn)代審計(jì)的技術(shù)，工作質(zhì)量得不到提升。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量不高，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的能力及專業(yè)水平不足以支撐探索科學(xué)有效的規(guī)避或防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法及手段，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管控工作方面難以發(fā)揮主體作用，增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，如果內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，日常無(wú)法嚴(yán)格按照規(guī)定審計(jì)程序工作，或者為了簡(jiǎn)化自身工作而選擇丟棄部分審計(jì)內(nèi)容，將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)紕漏；或者對(duì)重大、異常事項(xiàng)不敏感，不能主動(dòng)關(guān)注并分析問(wèn)題，就會(huì)出現(xiàn)遺漏審計(jì)重點(diǎn)的情況。甚至還有的內(nèi)部審計(jì)人員不道德、徇私情、亦或趨利避害，受利益蠱惑，有問(wèn)題裝看不見(jiàn)，出假結(jié)論，使審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量得不到保證等，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）內(nèi)部審計(jì)缺少質(zhì)量控制

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在質(zhì)量控制缺失的問(wèn)題，通常將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為簡(jiǎn)單的復(fù)核工作，缺乏真正的質(zhì)量管控機(jī)制，這必然使得內(nèi)部審計(jì)的復(fù)核與質(zhì)量管控?zé)o從落實(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)敏感性不高、意識(shí)不強(qiáng)，無(wú)法提前預(yù)判，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控不力和管理欠規(guī)范，從而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的概率。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析

（一）康得新公司基本情況

康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“康得新公司”）于2001年8月21日登記成立，當(dāng)時(shí)注冊(cè)資本為354 090萬(wàn)元，公司成立初期以預(yù)涂膜作為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要產(chǎn)品。2010年7月16日在深圳證券交易所中小企業(yè)板A股上市（股票代碼：002450），發(fā)行股票4040萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)14.20元人民幣，共募集資金57 368萬(wàn)元。隨著公司資本的積累和產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，增加了對(duì)光學(xué)膜產(chǎn)品的研發(fā)和銷售，此后，預(yù)涂膜和光學(xué)膜成為其兩大主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品。

（二）康得新內(nèi)部審計(jì)失敗原因分析

1.客觀上內(nèi)部審計(jì)難度較高

康得新公司擁有三大業(yè)務(wù)板塊、六大生產(chǎn)基地、下轄三十余家子公司，全球布局九大研發(fā)中心，擁有一百多個(gè)細(xì)分類別、超過(guò)千種產(chǎn)品，關(guān)聯(lián)關(guān)系、業(yè)務(wù)形式極其復(fù)雜多樣，在眾多關(guān)聯(lián)交易中，內(nèi)部審計(jì)人員不容易發(fā)現(xiàn)舞弊行為。另外，康得新公司還有一些海外業(yè)務(wù)，由于地域限制使得內(nèi)部審計(jì)工作較為困難，因此風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.內(nèi)部控制存在重大缺陷

康得新公司在治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度方面存在重大缺陷，上市之后，因其他股東股權(quán)比例較為分散，最大的股東康德投資集團(tuán)占股24.05%，接近第二大股東浙江中泰的4倍，股權(quán)集中程度非常高，處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡，大股東與小股東之間存在利益矛盾，企業(yè)不易實(shí)現(xiàn)共同控制和管理。另外，2018年康得新公司在發(fā)布的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中也提到，公司內(nèi)控制度在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管控及信息交流等方面均存在不同程度的漏洞，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，造成大股東非法占用資金事件的發(fā)生。在對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部控制方面，子公司康得菲爾實(shí)業(yè)有限公司為康得新公司進(jìn)行抵押擔(dān)保時(shí)，雖然金額已經(jīng)超過(guò)康得新公司最近一期凈資產(chǎn)的50%，但并沒(méi)有經(jīng)過(guò)董事會(huì)、股東大會(huì)審議審批，說(shuō)明其內(nèi)部控制存在很大缺陷。

3.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)

2015—2018年康得新公司連年虛增利潤(rùn)，偽造的財(cái)務(wù)報(bào)表卻順利經(jīng)過(guò)層層審批，說(shuō)明公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)未盡到應(yīng)盡的義務(wù)，公司內(nèi)部制衡機(jī)制完全失效。在康得新公司內(nèi)部，實(shí)控人鐘玉說(shuō)一不二，其他制衡方往往只能被操控，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層三方之間的制衡也只是流于形式：鐘玉與陳曙是夫妻，一個(gè)是實(shí)控人，一個(gè)是原總經(jīng)理；3位監(jiān)事會(huì)成員雖均有高等教育背景，但不具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)背景，且2/3的監(jiān)事會(huì)成員與康得新公司實(shí)際控制人鐘玉存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，獨(dú)立性的缺乏可能致使其履行監(jiān)督之職時(shí)存在偏頗；3位獨(dú)董按理說(shuō)其能力完全能夠?qū)Υ宋璞仔袨檫M(jìn)行揭露和糾正，但在康得新公司連續(xù)造假的幾年中形同虛設(shè)，對(duì)康得新公司內(nèi)部如此嚴(yán)重惡劣的財(cái)務(wù)造假活動(dòng)未能保持應(yīng)有的職業(yè)判斷，沒(méi)有有效的監(jiān)督與制衡；原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理管理下，與其他部門(mén)同層級(jí)，在某種程度上已經(jīng)失去獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不作為，獨(dú)董的職能缺位，公司的監(jiān)督約束機(jī)制形同虛設(shè)。

4.內(nèi)部審計(jì)方法程序不健全

康得新公司主要通過(guò)關(guān)聯(lián)方及虛構(gòu)客戶，來(lái)虛構(gòu)銷售收入并虛構(gòu)大量應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、貨幣資金等。上市公司的貨幣資金科目一般來(lái)說(shuō)在資產(chǎn)負(fù)債表中是最難造假的，康得新公司賬上顯示有大量現(xiàn)金卻依然向外大舉借債，財(cái)務(wù)費(fèi)用也隨之劇增。再加上毛利率相對(duì)同行業(yè)偏高，如此高的競(jìng)爭(zhēng)力卻還有很高的應(yīng)收款項(xiàng)，很難不懷疑其真實(shí)性。

這些問(wèn)題通過(guò)審查資金、銷售與收款、采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與存貨四大循環(huán)，審查往來(lái)賬款、購(gòu)銷合同等都有跡可循，但內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)以上異常情況沒(méi)有應(yīng)有的判斷能力，同時(shí)也說(shuō)明日常內(nèi)部審計(jì)程序未按規(guī)定要求完整進(jìn)行。

5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后整改不及時(shí)

康得新公司每年都有內(nèi)控制度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，納入評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、投資管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算管理、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)、信息披露、內(nèi)部控制監(jiān)督等；另外還有《內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表》，用以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作即信息披露、內(nèi)幕交易、募集資金、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、重大投資的內(nèi)部控制情況等，但是實(shí)際上只是流于形式，并沒(méi)有落到位。

6.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不到位

企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是通過(guò)專業(yè)人員對(duì)資金管理過(guò)程中企業(yè)內(nèi)外可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，進(jìn)而采取相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。但實(shí)際上康得新公司在控制風(fēng)險(xiǎn)方面仍有諸多缺陷：從人員配置方面來(lái)看，康得新公司目前僅由三名董事組成的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，尚未建立起專門(mén)的團(tuán)隊(duì)，無(wú)法完成風(fēng)險(xiǎn)從信息收集到評(píng)估的任務(wù)，無(wú)法給出專業(yè)的防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；從風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容來(lái)看，康得新公司只針對(duì)重大和突發(fā)性事件制定了應(yīng)急預(yù)案和責(zé)任追究制度，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)管理程序并沒(méi)有明確的規(guī)定。

此外，康得新公司也缺乏內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理欠規(guī)范，這必然使得審計(jì)復(fù)核與質(zhì)量控制無(wú)法真正落實(shí)，對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生或即將產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)預(yù)測(cè)和判斷。

三、完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建議

（一）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在現(xiàn)代審計(jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是核心內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以提前分析評(píng)估企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況及程度制訂不同的內(nèi)部審計(jì)策略，將有限的資源集中在重點(diǎn)領(lǐng)域，結(jié)合可以承受的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能做好風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)日常內(nèi)部審計(jì)中要真正做好審前、審中及審后各階段的控制工作。首先，做好事前控制措施。工作開(kāi)始前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，明確崗位內(nèi)容與職責(zé)，制定監(jiān)督與檢查的管理制度，以預(yù)防為主。其次，做好事中控制。通過(guò)恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)核實(shí)財(cái)務(wù)資料，對(duì)比各工作事項(xiàng)預(yù)計(jì)與實(shí)際完成情況，并對(duì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行考評(píng)，夯實(shí)基礎(chǔ)。最后，重視事后控制?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)復(fù)盤(pán)，建章立制，奠定下一步順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

此外，當(dāng)今世界環(huán)境瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)發(fā)生。因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能只顧自己企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，還要重視宏觀市場(chǎng)環(huán)境，及時(shí)關(guān)注國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)氣候和國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政策動(dòng)態(tài)等內(nèi)容，了解和分析同行業(yè)及市場(chǎng)情況。這些雖然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于不可控因素，但是提前了解就可以提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度和防范意識(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案，提前防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制工作，積極搭建有效的內(nèi)部控制體系，梳理完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

具體來(lái)說(shuō)，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)降低股權(quán)集中度，維護(hù)股東間的權(quán)益制衡機(jī)制；優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，明確治理層和管理層的責(zé)權(quán)，優(yōu)化組織架構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)能夠各司其職、相互制約，為決策的制定提供可靠支撐；嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定，規(guī)范資金、財(cái)務(wù)管理，同時(shí)做好財(cái)務(wù)印鑒保管；在生產(chǎn)、采購(gòu)、資產(chǎn)各領(lǐng)域符合規(guī)定，優(yōu)化流程，嚴(yán)格管控，記錄清晰，提升治理效果。

（三）重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)管理層要擺正對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)其工作給予足夠的重視，且要做好內(nèi)部審計(jì)必要性和重要性的宣傳工作，把內(nèi)部審計(jì)工作放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要地位，在單位內(nèi)部牢固樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。只有內(nèi)部審計(jì)人員與管理層相互配合才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要做好自我定位，所作所為要與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提供有效的建設(shè)性提議。另外，內(nèi)部審計(jì)人員在找出問(wèn)題后要積極監(jiān)督各部門(mén)實(shí)施整改，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，定期整理分析在日常審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，以供日后使用。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

通過(guò)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，分配專門(mén)的經(jīng)費(fèi)，使其與其他職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，管理者不得干涉內(nèi)部審計(jì)人員的工作，確保其能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)直接管控，如果發(fā)現(xiàn)線索問(wèn)題可以直接向其匯報(bào)；委托外部審計(jì)時(shí)由審委會(huì)負(fù)責(zé)，以免外部審計(jì)受到他人掌控，保證報(bào)告更真實(shí)可靠。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度

在國(guó)家層面，建議建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)體系，統(tǒng)一職業(yè)規(guī)范及要求，制定標(biāo)準(zhǔn)工作流程，指導(dǎo)各企業(yè)規(guī)范使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。另外，還要增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度，提高內(nèi)部審計(jì)地位，將內(nèi)部審計(jì)工作做到更好。

在企業(yè)層面，企業(yè)自身應(yīng)該結(jié)合自己的實(shí)際狀況，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序，健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度及工作辦法并嚴(yán)格執(zhí)行，讓內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)整體管理和運(yùn)營(yíng)具有非常大的幫助，但是企業(yè)也需要完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量控制復(fù)核與考核，重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控。此外，還可以利用信息系統(tǒng)，指導(dǎo)各部門(mén)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警紅線，實(shí)時(shí)監(jiān)管內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施執(zhí)行的效果、程序、預(yù)警化解及時(shí)性等情況進(jìn)行綜合評(píng)估，并形成評(píng)估報(bào)告，及時(shí)反饋評(píng)估結(jié)果，為日后工作提供指導(dǎo)。

（七）建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

利用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)和云審計(jì)等技術(shù)，搭建內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)及具有數(shù)據(jù)分析功能的實(shí)時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)自身情況錄入內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)估數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提前設(shè)置系統(tǒng)相關(guān)規(guī)則及觸發(fā)條件（即可接受的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最高值），經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生同時(shí)產(chǎn)生系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，保證內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索并收集取證。當(dāng)系統(tǒng)測(cè)算的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出預(yù)設(shè)值時(shí)，系統(tǒng)提示異常，這就可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警。

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