金濤

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家的稅務(wù)體系在不斷變化，各行業(yè)稅種、政策的不斷調(diào)整，多稅種、多環(huán)節(jié)問題一定程度上為企業(yè)的稅務(wù)工作增加了難度，因此在稅務(wù)風(fēng)險管理上都不完善。本文以A股份有限公司作為研究對象，通過利用通用指標(biāo)總體上對A公司的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，分析A公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險問題，最后提出有效的建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;稅務(wù)風(fēng)險;增值稅;企業(yè)所得稅

稅收是國家（政府）公共財政最主要的收入形式和來源。但是隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化，稅務(wù)機關(guān)稅收稽查力度不斷加強，越來越多的大企業(yè)相繼陷入“稅務(wù)門”丑聞，稅務(wù)風(fēng)險管理隨之得到企業(yè)的關(guān)注和重視。由于市場經(jīng)濟主體的復(fù)雜性，以及納稅義務(wù)人在納稅過程中受到各種因素干擾和誤導(dǎo)，在納稅過程中經(jīng)常出現(xiàn)多交或者少交稅的情況。由于公司業(yè)務(wù)板塊多樣，稅務(wù)風(fēng)險多樣，對其全方位的稅務(wù)風(fēng)險進行深入研究不切實際，故本文僅針對應(yīng)納稅而未納稅、少納稅從而面臨補稅、罰款、加收滯納金以及聲譽損害四個方面的稅務(wù)風(fēng)險進行研究，試圖在一定程度了解公司稅務(wù)風(fēng)險是什么、為什么、怎么辦等現(xiàn)實問題。

一、A實力股份有限公司風(fēng)險分析

（一）A公司介紹

A實力股份有限公司于1997在某省成立，注冊資本約4.22億元人民幣，2015年6月公司成功上市，是一家專業(yè)從事CID系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、并以此為基礎(chǔ)向客戶提供專業(yè)車聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的國家級高新技術(shù)企業(yè)，屬于行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)之一，所處行業(yè)屬于計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)行業(yè)中的汽車電子行業(yè)。

（二）A公司風(fēng)險分析

本文通過利用納稅評估的一般通用指標(biāo)和分稅種評估指標(biāo)發(fā)現(xiàn)A公司存在較大稅務(wù)風(fēng)險，選擇了三個同步指標(biāo)進行配比分析：主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率。

企業(yè)在正常情況下，主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率兩兩同步增長。如果變動不同步，比如比值大于1，且相差比較大，說明企業(yè)存在著收入變動、成本變動與利潤變動不匹配的現(xiàn)象，這充分說明企業(yè)可能存在著多列成本、擴大稅前扣除范圍、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）A公司稅務(wù)風(fēng)險的成因

稅務(wù)風(fēng)險管理人員教育程度不高。A公司職工學(xué)歷在專科及以下的占59%，碩士僅占到5%，其會計從業(yè)人員和稅務(wù)人員的平均學(xué)歷在大專，研究生學(xué)歷很少。大多數(shù)涉稅事項由會計兼職完成，這些會計人員雖然能夠進行簡單的稅務(wù)申報等工作，但是對于更深層次的稅務(wù)籌劃和集團納稅管理戰(zhàn)略制定等工作缺乏更加專業(yè)的知識，不利于稅務(wù)風(fēng)險的控制。

未采取合理方式轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險。A公司可以在內(nèi)部納稅管理機構(gòu)設(shè)置和制度建立健全的基礎(chǔ)上，大力提倡并鼓勵各級稅務(wù)部和財務(wù)部積極爭取稅收優(yōu)惠政策。但是由于信息不對稱的存在，以及知識技術(shù)更新?lián)Q代的速度加快，沒有與專業(yè)的稅務(wù)咨詢機構(gòu)簽訂稅務(wù)代理，稅務(wù)籌劃協(xié)議，一旦出現(xiàn)問題，只能自己承擔(dān)責(zé)任。

稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)察流于形式。A公司的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)察大多體現(xiàn)在形式上，每年一次的稅務(wù)風(fēng)險自查報告大多數(shù)都是出集團稅務(wù)部下發(fā)表格到各子公司財務(wù)部門，由各子公司財務(wù)部門自己填寫，缺乏自上而下的監(jiān)督，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險自查報告只提成績，不提問題，稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)察形同虛設(shè)。

二、A公司稅務(wù)風(fēng)險防控措施

（一）設(shè)專業(yè)的稅務(wù)部門，擁有專業(yè)人才

A公司沒有專業(yè)的稅務(wù)問題處理團隊，當(dāng)下所有的涉稅問題并不是完全是由財務(wù)人員處理，以至于增值稅的開票這樣稅務(wù)處理都出現(xiàn)問題。所有的公司活動都與稅收密切相關(guān)，稅務(wù)處理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。稅收政策以及醫(yī)療行業(yè)政策始終在不斷完善、不斷發(fā)展，所以，A公司的首要任務(wù)就是要創(chuàng)建專業(yè)的稅務(wù)團隊，不僅是為了熟知相關(guān)政策，也是為了確保公司各項業(yè)務(wù)以及經(jīng)濟活動能夠得以順利開展。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息系統(tǒng)支撐

A公司的財務(wù)報表、財務(wù)分析等，都是由財務(wù)人員基于Excel、財務(wù)軟件完成，將企業(yè)所有的信息進行整合，不能高效利用整個公司的涉稅數(shù)據(jù)。因此該公司應(yīng)該建設(shè)以此系統(tǒng)為基礎(chǔ)構(gòu)建稅收風(fēng)控指標(biāo)，實現(xiàn)對稅收風(fēng)險的有效控制。對于管理稅務(wù)的財務(wù)部門來說，有效滿足規(guī)范化要求，同時也可以確保智能化以及多領(lǐng)域的實踐應(yīng)用，讓稅務(wù)風(fēng)險管理可以立足于強大的系統(tǒng)之上，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。

（三）堅持內(nèi)外結(jié)合的稅務(wù)監(jiān)察模式

完善內(nèi)部稅務(wù)審計制度。A公司應(yīng)當(dāng)在董事會風(fēng)險控制與審計的主導(dǎo)下，建立獨立的稅務(wù)審查制度，由公司稅務(wù)管理部按照董事會風(fēng)險控制委員會的稅務(wù)審查要求定期對公司內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進行全面的審查和自我評估，同時各部門、各子公司應(yīng)積極配合稅務(wù)審計工作，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、防范風(fēng)險、控制風(fēng)險。

引入外部稽查配合。A公司僅僅在集團內(nèi)部進行稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)察是遠遠不夠的，應(yīng)該在必要時由集團稅務(wù)管理部統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務(wù)專項審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計中忽視的風(fēng)險因素，提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

三、結(jié)束語

本文以A公司為例，分析其稅務(wù)風(fēng)險，并對稅務(wù)風(fēng)險進行成因探究。從A企業(yè)的現(xiàn)實稅務(wù)風(fēng)險出發(fā)，將行之有效的應(yīng)對方式明確的提出來，以稅務(wù)風(fēng)險管理理論為指引，立足于內(nèi)部控制視角，提出科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理制度建議。

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