練森源 蔡鑫博

摘 要：我國的會計(jì)師事務(wù)所中，絕大多數(shù)都是中小型會計(jì)師事務(wù)所，由于中小事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制不完善、不規(guī)范，導(dǎo)致中小事務(wù)所存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、項(xiàng)目質(zhì)量把控不到位等諸多問題。而中小事務(wù)所對于相關(guān)的內(nèi)部治理漏洞缺乏一套合理有效的解決和優(yōu)化策略，這種情況下可能對我國事務(wù)所改進(jìn)治理方法、優(yōu)化經(jīng)營管理模式存在著許多阻礙。本文將通過分析當(dāng)前我國中小會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理體系普遍存在的重大缺陷并提出相關(guān)應(yīng)對措施，旨在幫助中小事務(wù)所恰當(dāng)處理內(nèi)部治理問題，為其建立更為行之有效的內(nèi)部控制體系提供策略，進(jìn)而促進(jìn)中小會計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小會計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部治理;執(zhí)業(yè)質(zhì)量

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱：中注協(xié)）會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（第二十號）（以下簡稱：通告），于2019年按對96家事務(wù)所和251名未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會計(jì)師作出了處罰決定。中注協(xié)在其中特別指出，部分中小事務(wù)所的內(nèi)部治理體系存在重大缺陷，對注冊會計(jì)師是否遵守職業(yè)道德規(guī)范的方面缺乏有效監(jiān)控。2020年9月，財(cái)政部針對十三屆全國人大三次會議第5486號建議的答復(fù)（摘要）中指出，有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)會計(jì)行業(yè)監(jiān)管和處罰力度，嚴(yán)厲打擊會計(jì)師事務(wù)所不正當(dāng)執(zhí)業(yè)行為，對屬于注冊會計(jì)師責(zé)任的，依據(jù)《注冊會計(jì)師法》等法律法規(guī)實(shí)施相應(yīng)處罰。

由此可見，我國為了加強(qiáng)會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度出臺了大量的措施，會計(jì)師事務(wù)所作為會計(jì)行業(yè)的重要因素，其自身的內(nèi)部治理質(zhì)量水平很大程度決定了執(zhí)業(yè)效果從而影響行業(yè)整體自律水平。中小會計(jì)師事務(wù)所在數(shù)量上扮演了“主力軍”的角色，但是中注協(xié)在通告中反映：在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，很多中小事務(wù)所未認(rèn)真貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，部分注冊會計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，存在對重大的交易、賬戶余額及列報項(xiàng)目沒有選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)報告的類型并不能客觀公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)實(shí)際狀況。個別事務(wù)所或注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中存在未實(shí)施重要審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重缺失或者獲取的審計(jì)證據(jù)之間存在矛盾、不相關(guān)等嚴(yán)重質(zhì)量缺陷。加強(qiáng)中小會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題探究，對會計(jì)行業(yè)具有重大意義。

一、引言

根據(jù)現(xiàn)有的相關(guān)文獻(xiàn)，部分學(xué)者將中小會計(jì)師事務(wù)所定義為除“國際四大所”和“國內(nèi)八大所”的全部事務(wù)所，亦有部分學(xué)者將注冊資本額作為劃分大型事務(wù)所和中小事務(wù)所的界限。根據(jù)中注協(xié)2019年公布的截至2018年12月31日會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入總額前100名的名單，排名第100名的事務(wù)所收入為3819.37萬元，名單中的100家事務(wù)所全部為特殊普通合伙制事務(wù)所。根據(jù)2019年財(cái)政部、中注協(xié)、證監(jiān)會公布的可從事證券業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所均名列其中。因此我們界定中小會計(jì)師事務(wù)所的概念為：無法承接證券性業(yè)務(wù)且年?duì)I業(yè)收入低于3000萬元的會計(jì)師事務(wù)所。這類事務(wù)所通常前期投入資本有限、業(yè)務(wù)范圍小、營業(yè)收入較低，并且存在可持續(xù)經(jīng)營問題。截至2018年12月31日，我國擁有會計(jì)師事務(wù)所9005家，可見中小會計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了90%以上。2018年，我國會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入總額為792.54億元，前100家會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入總額為505.63億元。導(dǎo)致中小事務(wù)所面臨困境的原因主要有以下：（1）小事務(wù)所規(guī)模和管理能力有限，主要體現(xiàn)為承接業(yè)務(wù)數(shù)量有限、規(guī)模有限、種類有限，從而導(dǎo)致收入額受到較大限制。（2）中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平較低。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平低下指事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時不能合理判斷承接業(yè)務(wù)是否能夠承接并實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下指在審計(jì)流程中不規(guī)范的執(zhí)業(yè)行為導(dǎo)致高檢查風(fēng)險。（3）事務(wù)所人員管理機(jī)制不當(dāng)。人員管理機(jī)制包括人員準(zhǔn)入要求、人員職業(yè)道德規(guī)范和專業(yè)能力考核制度、人員薪酬激勵制度等。（4）中小事務(wù)所無法敏感地對外部環(huán)境變化產(chǎn)生反應(yīng)。外部環(huán)境指社會環(huán)境整體變革趨勢，人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、5G信號等已經(jīng)應(yīng)用于多種產(chǎn)業(yè)，中小事務(wù)所還未及時把上述因素融入其管理體系中。

二、中小會計(jì)師事務(wù)所存在的內(nèi)部治理缺陷

（一）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平較低

中小會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，但是其規(guī)模受到較大的限制。中小所的人員數(shù)量有限，特別是大量優(yōu)秀的注冊會計(jì)師并不選擇就職于中小事務(wù)所，這導(dǎo)致中小事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的能力有限，主要服務(wù)對象局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單的中小企業(yè)，無法接觸證券業(yè)務(wù)。此外，中小事務(wù)所承接業(yè)務(wù)種類有限。收入前100名的大型事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)比例占承接業(yè)務(wù)總數(shù)的81.25%，非鑒證業(yè)務(wù)主要集中于涉稅咨詢、資產(chǎn)評估等相對高端業(yè)務(wù)。而中小事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)比例高達(dá)90.32%，業(yè)務(wù)種類比較單一。

數(shù)量眾多、服務(wù)類型高度趨同、營收有限的窘境導(dǎo)致當(dāng)前中小會計(jì)師事務(wù)所在夾縫中生存。在短時間內(nèi)難以從根本提升事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平的情況下，大多數(shù)中小事務(wù)所追求“多多益善”，即意圖通過壓低價格來獲取大量審計(jì)業(yè)務(wù)以維持事務(wù)所運(yùn)營。為了爭奪市場份額而無底線的降價帶來的結(jié)果很可能使注冊會計(jì)師在一些必要的審計(jì)程序“偷工減料”，也讓許多中小會計(jì)師事務(wù)所處于十分被動的地位。是更重要的是，“價格戰(zhàn)”極有可能演變?yōu)橹行∈聞?wù)所間的惡性競爭，事務(wù)所在缺乏嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量考察流程的情況下盲目承接業(yè)務(wù)，一旦決策失誤，承接到無法勝任的業(yè)務(wù)后，事務(wù)所將很難順利完成審計(jì)目標(biāo)，反而降低了審計(jì)效果和效率。此外，“價格戰(zhàn)”必然違背了市場經(jīng)濟(jì)的基本秩序，政府對于惡性競爭的企業(yè)處罰力度日益增大，那么事務(wù)所將面臨“擾亂市場秩序”和“審計(jì)失敗”的雙重責(zé)罰風(fēng)險。因而，中小事務(wù)所選擇低價競爭的手段的效果無疑是短暫的，長期來看將對其持續(xù)經(jīng)營能力帶來巨大考驗(yàn)。

（二）執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體不高

會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力水平通過審計(jì)業(yè)務(wù)流程可以進(jìn)行評估。如果事務(wù)所在確認(rèn)承接審計(jì)業(yè)務(wù)到出具審計(jì)報告的流程中，沒有實(shí)施關(guān)鍵的審計(jì)程序、缺乏審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不存在關(guān)聯(lián)性甚至矛盾的現(xiàn)象，那么可以認(rèn)定事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大缺陷。以下將簡要分析A會計(jì)師事務(wù)所對B企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷最終導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例。

首先，在審計(jì)流程中，A事務(wù)所缺乏必要的控制測試環(huán)節(jié)。在證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰決定書中指出，B企業(yè)董事長授意虛增利潤，管理層部分主要責(zé)任人在授意下偽造、變造會計(jì)記錄、合同文件等關(guān)鍵資料。由此可見B企業(yè)內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重缺陷，但A事務(wù)所對B企業(yè)內(nèi)部控制體系盲目信任，未采取適當(dāng)?shù)目刂茰y試檢測內(nèi)部控制有效性以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險。

此外，A事務(wù)所沒有實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治龀绦蚝图?xì)節(jié)測試。B企業(yè)2015年至2018年財(cái)務(wù)報告披露的利潤分別存在造假的情況，2020年證監(jiān)會發(fā)布的相關(guān)處罰文件中指出，B企業(yè)2015年至2018年年度報告虛增利潤總額分別為2，242，745，642.37元、2，943，420，778.01元、3，908，205，906.90元、2，436，193，525.40元，虛增利潤部分占披露利潤總額的比例較高，特別是2018年占據(jù)了711%。利潤異常增加往往和企業(yè)虛增收入相關(guān)，而各應(yīng)收款項(xiàng)和主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目性質(zhì)決定其存在高造假風(fēng)險，但是根據(jù)注冊會計(jì)師對于四年的財(cái)務(wù)報告發(fā)表審計(jì)報告意見類型，并不存在提及大額增加利潤的內(nèi)容。這說明注冊會計(jì)師沒有結(jié)合B企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、行業(yè)狀況和職業(yè)謹(jǐn)慎來對比往年數(shù)據(jù)異常變動;此外，證監(jiān)會指出B企業(yè)2015年和2016年，以非公開發(fā)行方式分別募集資金凈額298，226.92萬元、478，422.59萬元，并且兩年的募集資金額不能與相關(guān)銀行存款賬戶交易額相對應(yīng)。相比于以前年度異常增加的籌資額和賬實(shí)嚴(yán)重不符的現(xiàn)象并沒有讓A事務(wù)所注冊會計(jì)師引起重視，沒有針對重大變動收集審計(jì)證據(jù)并對相關(guān)交易和賬戶余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試，從而B企業(yè)大額虛增利潤的行為沒有被及時反映。

再有，針對B企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易中存在的四份《存單質(zhì)押合同》，A事務(wù)所并未采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。2016年至1018年，合同涉及的擔(dān)保債務(wù)本金分別為1，482，700，000.00元、1，463，050，000.00元、1，463，050，000.00元，但是B企業(yè)均未及時披露。A事務(wù)所三年中均未針對任何一筆交易金額采取審計(jì)程序，也沒有再審計(jì)報告中提及關(guān)聯(lián)方交易的重大風(fēng)險。

證監(jiān)會針對B企業(yè)財(cái)務(wù)造假所涉及的相關(guān)責(zé)任人出具了處罰決定書，中注協(xié)對A事務(wù)所也作出了處罰決定。由此可見，中小事務(wù)所相對于大型事務(wù)所缺乏對被審計(jì)單位復(fù)雜業(yè)務(wù)往來的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力，加上內(nèi)部治理機(jī)制的不完善，對于審計(jì)人員在各項(xiàng)具體流程的操作缺乏必要的監(jiān)管，則極有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（三）人員管理機(jī)制存在漏洞

注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時必須隨時保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，并且需要具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師的能力和品德很大程度決定了檢查風(fēng)險的水平進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險。對于我國中小企業(yè)來說，由于其存在發(fā)展不完備、業(yè)務(wù)收入有限等特征，能力較強(qiáng)的注冊會計(jì)師通常不傾向于就職中小事務(wù)所，因而中小事務(wù)所出現(xiàn)大量人才流失的現(xiàn)象，想要留住人才，薪酬激勵是必不可少的策略。人員的工資薪金包含基礎(chǔ)工資和績效工資，在基礎(chǔ)工資固定的基礎(chǔ)上，績效工資水平往往和員工個人既定績效工資額度、公司整體經(jīng)營狀況、部門業(yè)績狀況緊密掛鉤，基于三者進(jìn)行績效工資分配。對于中小事務(wù)所來說，業(yè)務(wù)總量較少且類型單一，收入水平有限，導(dǎo)致薪酬激勵力度較弱，吸引人才難度大。因而人才成本高和營收水平有限、發(fā)展前景較弱的矛盾讓中小事務(wù)所面臨巨大挑戰(zhàn)。

基于此，中小事務(wù)所往往將人員準(zhǔn)入門檻降低，以較低的用人成本獲得人力資源。但是降低選人要求往往導(dǎo)致專業(yè)水平較低、職業(yè)道德規(guī)范意識較弱的人員進(jìn)入事務(wù)所，很多參與審計(jì)項(xiàng)目的人員可能還不具備應(yīng)有的專業(yè)資質(zhì)。中注協(xié)在通告中多次批評部分事務(wù)所人員質(zhì)量較差導(dǎo)致審計(jì)流程出現(xiàn)重大缺陷的現(xiàn)象：人員專業(yè)知識儲備不到位將難以尋找實(shí)施審計(jì)工作的方向，不具備應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度可能導(dǎo)致審計(jì)人員過度信賴被審計(jì)單位從而缺乏必要的審計(jì)程序，二者都會影響審計(jì)意見類型。如果出具的審計(jì)意見將不能客觀公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，對被審計(jì)單位和事務(wù)所雙方造成極大的危害。

（四）中小事務(wù)所不能及時更新工作流程和工作方法

由于中小事務(wù)所業(yè)務(wù)類型單一，工作步驟已經(jīng)程式化，因而對于原有的審計(jì)模式事務(wù)所不需要作出太多變動。但是隨著越來越多地新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，很多中小企業(yè)也已經(jīng)轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式，更多地融入了AI、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等概念，運(yùn)用到企業(yè)從生產(chǎn)到銷售各個流程中。這樣的現(xiàn)象意味著原有的審計(jì)工作流程可能無法適應(yīng)當(dāng)前的客戶需求，中小事務(wù)所在這樣的大背景下往往缺乏敏銳的洞察力，對于技術(shù)變革不能作出及時反映，老一套的工作流程和溝通方式在市場中很難有競爭優(yōu)勢，同時在實(shí)施審計(jì)程序后可能難以識別財(cái)務(wù)報告中的重大錯報風(fēng)險，從而提升審計(jì)風(fēng)險。

三、應(yīng)對中小會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理缺陷的具體措施

（一）優(yōu)化市場競爭環(huán)境，建立多元服務(wù)機(jī)制

首先，相比于四大會計(jì)師事務(wù)所來說，我國審計(jì)市場的集中度低，被審計(jì)單位有著更強(qiáng)的議價能力，面對同行的競爭對手，中小會計(jì)師事務(wù)為了生存和發(fā)展，可能只有選擇降價，進(jìn)而引發(fā)“價格戰(zhàn)”，這不僅會導(dǎo)致事務(wù)所的利潤率降低，更會導(dǎo)致事務(wù)所處于被動的地位，試圖保留原有的客戶而降低自己的獨(dú)立性。面對這種情況，政府可以在遵循市場規(guī)則的前提下，建立一套審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，比如根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、審計(jì)風(fēng)險、相關(guān)責(zé)任來設(shè)計(jì)審計(jì)收費(fèi)的下限，這不僅保護(hù)了事務(wù)所的利益，滿足了不同規(guī)模事務(wù)所的需求，更可以避免惡意競爭的情況發(fā)生，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

其次，服務(wù)類型同質(zhì)化是造成激烈競爭的主要因素，因而中小事務(wù)所需要發(fā)展差異化優(yōu)勢。首先，中小事務(wù)所應(yīng)該充分了解市場環(huán)境，明晰其他中小事務(wù)所的服務(wù)范圍、收入水平等因素，宏觀角度分析當(dāng)前中小事務(wù)所存在的短板，找準(zhǔn)市場定位。在把握好市場定位的基礎(chǔ)上，能力有限的中小事務(wù)所可以選擇縱向發(fā)展，將自身擅長的領(lǐng)域做實(shí)做精，形成自身的獨(dú)家優(yōu)勢;對于實(shí)力較強(qiáng)的中小事務(wù)所則可學(xué)習(xí)大型事務(wù)所，橫向發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，不僅要為企業(yè)提供籌融資咨詢服務(wù)、管理體系和治理架構(gòu)、薪酬體系建設(shè)等咨詢服務(wù)，還可以積極地和政府合作，為政府招商引資、設(shè)立產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)、科技創(chuàng)新等領(lǐng)域提供咨詢業(yè)務(wù)。

（二）建立發(fā)展內(nèi)部監(jiān)管委員會和合規(guī)機(jī)制

中小事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時質(zhì)量把控不夠到位，許多事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)管都是形式主義，不是監(jiān)管審計(jì)程序的邏輯，而是把大量的精力放在監(jiān)督填審計(jì)底稿上，為了避免審計(jì)風(fēng)險，這種監(jiān)管反而推動了填審計(jì)底稿的盛行，事務(wù)所業(yè)務(wù)能力提升確不大。如何在審計(jì)工作流程出現(xiàn)各種重大缺陷反映出中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠佳的情況下，建立系統(tǒng)的監(jiān)督體系是有必要的。內(nèi)部監(jiān)督委員會類似于企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，要求其設(shè)置專門的委員會負(fù)責(zé)人指揮、協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部監(jiān)督委員會應(yīng)以獨(dú)立第三方的角度監(jiān)督事務(wù)所管理層工作動向，負(fù)責(zé)審計(jì)工作流程的質(zhì)量把控。其工作的具體內(nèi)容主要包括以下：一、建立對審計(jì)流程的質(zhì)量把控線。從事務(wù)所意向接手審計(jì)業(yè)務(wù)開始、實(shí)施審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行具體審計(jì)程序、出具審計(jì)報告，隨時對被審計(jì)方的基本狀況進(jìn)行了解，并隨機(jī)抽查審計(jì)人員的工作底稿進(jìn)行規(guī)范性檢查，適時派出委員會相關(guān)成員到達(dá)審計(jì)工作地點(diǎn)，對審計(jì)工作進(jìn)行考察和評估。二、指導(dǎo)完善審計(jì)工作復(fù)核制度。仔細(xì)復(fù)核工作底稿;反復(fù)確認(rèn)所獲取證據(jù)的真實(shí)性、客觀性;復(fù)盤檢查、觀察、詢問、函證、重新執(zhí)行等工作程序。工作的復(fù)核不應(yīng)該僅僅在審計(jì)工作的結(jié)尾時點(diǎn)進(jìn)行，而是應(yīng)該貫穿于每個階段，對可能出現(xiàn)的紕漏及時修正。三、組織對事務(wù)所人員的不定期考核。對于參與審計(jì)的人員進(jìn)行專業(yè)水平和職業(yè)道德水平評估，對于可能無法勝任之后審計(jì)工作的人員應(yīng)該及時上報管理層，建議對其工作作出適當(dāng)調(diào)整，保證更有能力的人員參與審計(jì)工作，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）改善人員管理機(jī)制，優(yōu)化薪酬激勵政策

人力資源優(yōu)勢是事務(wù)所具備核心競爭力的重要條件，優(yōu)化人力資源需要依靠高水平的人員管理機(jī)制。人員管理機(jī)制包括考核機(jī)制、薪酬激勵機(jī)制、人員聘任機(jī)制。

針對考核機(jī)制，中小事務(wù)所應(yīng)該從專業(yè)角度和職業(yè)道德角度考評人員：職業(yè)道德上隨時向人員強(qiáng)調(diào)自身獨(dú)立第三方的角色，在審計(jì)工作中時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度;在專業(yè)方面，所有參與審計(jì)工作的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須具備注冊會計(jì)師資格證明，其他從業(yè)人員業(yè)也應(yīng)該具備必要的會計(jì)資質(zhì)證明，事務(wù)所在必要時開展繼續(xù)教育課程，使職工能夠充分了解會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則變化，對于原有的工作模式作出必要改進(jìn)。

薪酬激勵政策實(shí)施的主要目的是解決人才流失問題，讓人才在中小事務(wù)所中能創(chuàng)造更多價值。事務(wù)所應(yīng)在進(jìn)行考核評估后為具備專業(yè)勝任能力和道德規(guī)范先進(jìn)的職工創(chuàng)造更多福利和生活保障，還可以為有能力的職工參與股利分配，讓人才真正參與到事務(wù)所的管理運(yùn)營中。此外，薪酬激勵政策也適用于具有發(fā)展?jié)摿Φ哪贻p職工，以減少未來人才流失的風(fēng)險。薪酬激勵政策在實(shí)施的同時還必須要考慮優(yōu)化退出機(jī)制，對于達(dá)到退休年限的職工或者能力達(dá)不到審計(jì)工作要求的職工應(yīng)該讓其退出事務(wù)所，真正形成“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的工作環(huán)境。

在人員聘任時，中小事務(wù)所需要適度提升準(zhǔn)入門檻，不能因絕對地看重人力成本從而降低準(zhǔn)入要求，除了關(guān)注應(yīng)聘者具備的專業(yè)技術(shù)資格外，事務(wù)所還應(yīng)看重其綜合素質(zhì)水平，優(yōu)先錄取具備多領(lǐng)域特長的應(yīng)聘者。此外，應(yīng)該注重對信息技術(shù)人員的聘任，在工作高度電算化的時代背景下，需要信息技術(shù)人員隨時對事務(wù)所審計(jì)工作系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)察系統(tǒng)進(jìn)行必要的維護(hù)和升級，提升工作效率。再有，事務(wù)所對于專家的聘任不能僅局限于協(xié)助審計(jì)工作，還需要相關(guān)專業(yè)人士對職工進(jìn)行專業(yè)領(lǐng)域和非專業(yè)領(lǐng)域知識的培訓(xùn)和引導(dǎo)。當(dāng)前，專家資源通常集中在高等院校，這需要中小事務(wù)所加大校企合作力度，向高校、科研院所拋出“橄欖枝”。

（四）積極融入新興技術(shù)，順應(yīng)新時代發(fā)展潮流

中小事務(wù)所主要面向中小企業(yè)，隨著金融科技產(chǎn)業(yè)的日益成熟，新一代科學(xué)技術(shù)已經(jīng)融入中小企業(yè)的產(chǎn)銷流程、管理體系中去，這要求中小事務(wù)所應(yīng)該轉(zhuǎn)變原有工作模式，適應(yīng)客戶需求，提升工作效率。緊跟大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈?zhǔn)俏磥硎聞?wù)所發(fā)展的需要，通過信息化手段能夠提高管理水平和效率。事務(wù)所除了對審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行必要的維護(hù)和升級以實(shí)現(xiàn)電子化、標(biāo)準(zhǔn)化工作流程外，為了加強(qiáng)對業(yè)務(wù)質(zhì)量把控、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測和人員考核，新興技術(shù)同樣可以融入內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)中，用5G、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等方式針對各審計(jì)環(huán)節(jié)對可能出現(xiàn)的審計(jì)工作漏洞進(jìn)行及時反饋、分析和糾正。

四、結(jié)語

目前來看，中小會計(jì)師事務(wù)所仍然處在發(fā)展困境中，市場競爭激烈，雖然可以讓中小事務(wù)所服務(wù)于中小企業(yè)，但是高度趨同的服務(wù)類型已經(jīng)不能滿足客戶需求。中小事務(wù)所無疑需要找準(zhǔn)自身市場定位，又快又準(zhǔn)地補(bǔ)齊短板，在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管體系建設(shè)、保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提下加快轉(zhuǎn)型，拓寬服務(wù)渠道，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化。加強(qiáng)交流，與大型事務(wù)所、高校、科研機(jī)構(gòu)建立合作機(jī)制，挖掘更多人才。更加敏感地對新政策、新技術(shù)作出反應(yīng)，并取其精華，應(yīng)用于事務(wù)所日常工作和管理體系?？傊?，中小事務(wù)所急需拿出手段改變尷尬現(xiàn)狀，以差異化的競爭優(yōu)勢促進(jìn)自身和全行業(yè)的進(jìn)步。

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基金項(xiàng)目：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院2020年研究生科研項(xiàng)目“中小會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題和可持續(xù)發(fā)展研究”