林麗 趙序海 林喬青

【關(guān)鍵詞】碳會計;應(yīng)用;體系

【中圖分類號】F233;X196 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）09-0159-03

1 案例企業(yè)簡介

GT公司是廣西重要的投融資主體和國有資產(chǎn)經(jīng)營實體，當(dāng)前納入碳交易市場的排放行業(yè)有電解鋁、電力、化工和建材行業(yè)，企業(yè)堅持構(gòu)建低碳能源體系和低碳產(chǎn)業(yè)體系[1]。隨著首筆全國碳交易于2021年7月16日在上海撮合成功，碳交易市場在全國的實踐也促使GT公司以創(chuàng)新驅(qū)動改革財務(wù)管理體系，推動傳統(tǒng)會計核算變革，以促進業(yè)財融合，對履行企業(yè)社會責(zé)任、提升企業(yè)價值、構(gòu)建和完善碳會計核算體系是非常必要的。2020年，GT公司排放總量納入碳交易體系的主營產(chǎn)品排放量占比接近九成，從社會發(fā)展、政府要求、社會責(zé)任和企業(yè)發(fā)展的角度考慮，企業(yè)都需要根據(jù)《碳排放權(quán)交易管理條例》在財務(wù)體系上進行創(chuàng)新與改革，建立和完善碳會計體系。

2 推動碳會計應(yīng)用的必要性

（1）實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，開展生態(tài)文明建設(shè)已上升為國家意志，碳排放管理已經(jīng)刻不容緩，進行碳會計核算和碳管理是企業(yè)響應(yīng)國家政策、順應(yīng)政府監(jiān)管要求的行為[2]。國家下發(fā)了《碳排放權(quán)交易管理條例》，廣西政府也頒布了《廣西“十三五”控制溫室氣體排放工作實施方案》，要求企業(yè)在追經(jīng)濟利益最大化的同時推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和高質(zhì)量發(fā)展。在“雙碳”的國家戰(zhàn)略下，政府引領(lǐng)、市場驅(qū)動，GT公司建立碳會計體系、實施碳會計是必要和可行的，順應(yīng)了政府碳監(jiān)管要求。

（2）隨著國家碳排放達標(biāo)行動方案的制訂和落實，環(huán)保、節(jié)能業(yè)務(wù)等將會獲得更多的稅收、金融支持，實施碳會計也將更好地助力企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造目標(biāo)。隨著社會的進步、生產(chǎn)力的發(fā)展，人們必然會對所處環(huán)境的品質(zhì)提出更高的要求。GT公司的運營規(guī)模和社會地位決定了企業(yè)對其規(guī)模巨大的低碳經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須重視，并加強碳交易管理及碳會計體系建設(shè)。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度看，環(huán)保是企業(yè)能否生存的底線，低碳環(huán)保往往意味著更低的能耗、更低的生產(chǎn)成本，有利于提升企業(yè)價值，符合企業(yè)利益，企業(yè)管理者重視碳會計和碳交易實踐，期望盡到更大的社會和環(huán)境責(zé)任，也就在情理之中。

3 碳會計應(yīng)用現(xiàn)狀

（1）碳會計理論研究和實踐設(shè)計滯后，使得具體業(yè)務(wù)、財務(wù)和碳活動的實施缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)[2]。雖然我國出臺了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》指導(dǎo)碳會計核算，但是缺乏細化的碳核算指南，碳研究呈分散化，缺乏系統(tǒng)的理論體系，碳會計的具體確認(rèn)時點、計量標(biāo)準(zhǔn)、記錄和報告方式等方面都存在不同的意見。

（2）碳會計的政策法規(guī)有待完善，包括廣西低碳技術(shù)推廣目錄、減碳技術(shù)、低碳產(chǎn)品等領(lǐng)域的地方標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范，低碳產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建，碳信息披露制度等方面。

（3）碳會計監(jiān)管體系和相關(guān)監(jiān)督機制急需完善，尚未建立能源消費雙控制度。信息不對稱使得與企業(yè)碳會計信息關(guān)聯(lián)的利益相關(guān)者（包括政府、投資者、普通公眾等很難及時得到充分、真實、可靠的碳信息。此外，當(dāng)前我國碳監(jiān)管體系不完善，也會使得部分不良企業(yè)可能為了暫時利益在碳會計核算過程中提供虛假的碳信息蒙蔽碳信息利益相關(guān)者。

（4）碳會計作為把會計管理理論與環(huán)境管理理論結(jié)合起來的一個新課題，要求相關(guān)碳會計從業(yè)人員既要掌握扎實的會計基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力，也要對環(huán)境管理理論及相關(guān)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科有了解和掌握，并且可熟練運用環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)。碳會計實踐和理論研究目前還有待加強，因為實務(wù)中很少運用，碳會計師資建設(shè)和具體實施的專業(yè)人才隊伍培養(yǎng)遠不能適應(yīng)現(xiàn)實需求，碳會計培訓(xùn)的師資缺乏，相關(guān)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)也不足。

（5）對低碳意識宣傳不夠，員工普遍存在低碳意識理念不強，對低碳經(jīng)濟的內(nèi)涵理解不深，對低碳知識、低碳經(jīng)濟、碳會計的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)不夠，不利于碳會計的發(fā)展。

（6）碳會計信息披露規(guī)則尚未統(tǒng)一，披露的具體時間、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、形式等細節(jié)尚需明確。碳會計信息披露當(dāng)前還是依托于傳統(tǒng)會計報表，或者在財務(wù)報表附注中作簡單說明，無法及時、全面、完整、準(zhǔn)確、客觀、清晰地反映企業(yè)的碳會計信息，這對碳會計體系的發(fā)展是不利的。

4 碳會計體系的構(gòu)建

在碳交易開展的現(xiàn)實背景下，應(yīng)該如何構(gòu)建碳會計核算體系，結(jié)合哈貝馬斯的溝通行為理論，我們將GT公司碳會計發(fā)展體系分為4個步驟。

4.1 積極應(yīng)對碳市場的合規(guī)與履約

碳會計是在進行碳交易的基礎(chǔ)上誕生的會計，碳會計體系的構(gòu)建要服務(wù)于碳市場的合規(guī)和履約工作[3]。對于參與碳交易的企業(yè)而言，核查機構(gòu)、交易機構(gòu)都是重要的利益相關(guān)者，所以在履約的準(zhǔn)備階段需要完成3項工作：一是按時完成上年度的碳排放核算與報告;二是配合被政府授權(quán)的獨立第三方機構(gòu)完成核查與抽查;三是及時提交足夠的碳排放權(quán)及相關(guān)支持性材料。在履約與合規(guī)階段，集團建立了碳排放數(shù)據(jù)監(jiān)測的系統(tǒng)來保證數(shù)據(jù)的真實性與及時性，并且對履約賬戶和交易賬戶的管理制定了相關(guān)規(guī)定，要求履約管理人員明確配額分配方法、履約工作流程與時間節(jié)點、做好成本測算和財務(wù)預(yù)算、明確處罰機制，要求財務(wù)部門指派專人管理交易賬戶。

4.2 建立碳管理和運營體系

碳會計是運用會計工具，遵循會計準(zhǔn)則，立足于法定碳排放權(quán)配額的經(jīng)濟實質(zhì)[4]，對碳資產(chǎn)進行核算、監(jiān)督和管理的會計。首先，制定碳交易制度與策略，在集團層面設(shè)置一個委員會，集團安環(huán)部增設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)相關(guān)決策，將有關(guān)工作分解下達到各排放單位;組織成立碳管理團隊，制定計劃報告，上報審批后直接進行操作;開發(fā)數(shù)據(jù)信息化平臺，監(jiān)控月度碳排放信息，出具分析報告至排放單位，匯總至決策小組和交易團隊;各單位按月度嚴(yán)格報送數(shù)據(jù)至信息平臺，結(jié)合下放的考核目標(biāo)和分析報告挖掘節(jié)能降碳潛力，降低履約成本。其次，考慮國家核證碳減排量（CCER）的開發(fā)。一般來說，CCER的價格比配額價格要低，應(yīng)優(yōu)先并最大限度地采用符合履約規(guī)定的CCER進行履約，結(jié)合對應(yīng)的方法學(xué)，推進集團清潔能源發(fā)展，整合水電、核電、天然氣、清潔煤電等產(chǎn)業(yè)組成的清潔能源資產(chǎn)，開發(fā)CCER項目。

4.3 構(gòu)建低碳發(fā)展管理制度體系

碳會計的相關(guān)工作的開展要在國家政策和廣西政府指導(dǎo)下，根據(jù)集團的安排統(tǒng)一實施。設(shè)立企業(yè)碳管理領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組由集團公司主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門和二級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組成，形成三級管理結(jié)構(gòu)。碳管理團隊負(fù)責(zé)制訂所有重大決策的建議方案，報總部最高決策層批準(zhǔn)后，負(fù)責(zé)具體執(zhí)行，并定期向決策層報告工作進度。碳管理團隊根據(jù)其成立職能和權(quán)限，制定內(nèi)部決策機制和管理制度，并作為碳交易業(yè)務(wù)對內(nèi)對外統(tǒng)一的窗口單位，負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織開展業(yè)務(wù)。

對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一管理，每一級數(shù)據(jù)進行質(zhì)量控制，在集團層面統(tǒng)一碳排放相關(guān)數(shù)據(jù)的采集和統(tǒng)計要求，確保集團數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑及質(zhì)量保持一致。在對碳資產(chǎn)的統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)上，將職能落實到具體部門和職位，嚴(yán)格按照規(guī)章制度進行操作。

同時，應(yīng)當(dāng)將碳排放工作完成情況納入年度KPI考核。首先，要建立多維度、多層次、可計量、可考核的碳排放績效考核目標(biāo);其次，完善碳排放績效考核目標(biāo)的制定，通過上下結(jié)合的方式分解目標(biāo)，以下級自主上報的目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)自上而下制定的總目標(biāo)進行調(diào)整，使匯總后的目標(biāo)與總體保持一致;再次，確保對碳排放進行績效考核全過程的真實性、客觀性和公正性;最后，不斷優(yōu)化排放目標(biāo)考核體系，在考評結(jié)束后組織有效的診斷，使考核目標(biāo)體系在下一個循環(huán)中發(fā)揮更大的作用。

4.4 完善碳會計核算

企業(yè)必須將依法獲得的法定碳排放權(quán)配額及與之相對應(yīng)的遵從法定配額進行碳排放的義務(wù)，分別確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債。通過逐期核銷、核算，按碳排放權(quán)配額的取得、持有、交易、清繳和結(jié)余等，進一步完善碳會計信息披露。

碳排放權(quán)收入一般應(yīng)計入營業(yè)外收入，倘若碳排放權(quán)以出售獲利為持有目的企業(yè)，碳排放權(quán)核算不宜以歷史成本計量，以充分體現(xiàn)該資產(chǎn)風(fēng)險收益或損失，避免造成相關(guān)核算和報表失真。隨著全國統(tǒng)一碳交易監(jiān)管體系和市場的陸續(xù)建立和運行，讓及時獲取公開價格信息并合理估計碳資產(chǎn)和碳負(fù)債的公允價值成為可能，公允價值更能客觀地計量和反映用于投資目的的碳排放權(quán)在不同時點下的市場價格波動狀態(tài)。

當(dāng)碳資產(chǎn)交易具有金融衍生品的投資形式特征時，參照當(dāng)前會計準(zhǔn)則下對交易性金融資產(chǎn)的會計業(yè)務(wù)處理方法，更能反映碳經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，在一級科目“碳排放權(quán)資產(chǎn)”下設(shè)置“成本”和“公允價值變動”兩個二級明細科目。

碳排放權(quán)信息和節(jié)能減排措施披露有助于報表使用者和投資者了解企業(yè)節(jié)能減排措施的成果。不同行業(yè)的減排難度并不相同，企業(yè)除與自身以前年度的數(shù)據(jù)（包括但不限于控排技術(shù)研發(fā)投入、人力資本、控排設(shè)備等）比較外，還可以總結(jié)企業(yè)所處行業(yè)碳排放量的情況，在消除企業(yè)規(guī)模大小等因素的影響后，將企業(yè)的碳排放量與行業(yè)平均水平進行比較。

可靠的碳信息披露有賴于企業(yè)和相關(guān)獨立鑒證機構(gòu)的共同努力，因此內(nèi)部和外部的碳審計質(zhì)量需要得到保障。一方面，企業(yè)需要制定內(nèi)部碳審計的政策、審計流程架構(gòu)和人員安排等信息，對碳信息進行有效的管理。另一方面，上市公司需要聘請專業(yè)的第三方鑒證機構(gòu)，針對披露的碳排放和節(jié)能減排措施等方面信息的真實性和可靠性做出系統(tǒng)核查，通過出具的碳信息鑒證報告提高企業(yè)碳排放權(quán)交易有關(guān)事項的真實性，提升公眾信心。碳排放權(quán)交易有利于鼓勵重點排放企業(yè)減少碳排放量，并幫助這些企業(yè)減少因控排技術(shù)投入而增加的成本，實現(xiàn)環(huán)保和企業(yè)利益的雙重最大化，從根本上激勵了重點排放企業(yè)的減排行動。因此，在此背景下對《碳排放交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的內(nèi)容提出完善的建議，希望能夠進一步規(guī)范以后階段的碳排放權(quán)交易需求的會計核算工作，提高重點排放企業(yè)的減排積極性，建立健全碳排放權(quán)交易市場，加快我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

5 結(jié)論與建議

5.1 結(jié)論

碳會計在發(fā)展低碳經(jīng)濟中的作用越來越受到政府和企業(yè)的重視，全國碳市場交易已在2021年7月啟動，可以預(yù)計的是將納入更多行業(yè)。為了更好地踐行青山綠水、綠色發(fā)展理念，大力發(fā)展低碳經(jīng)濟，推動企業(yè)低碳技術(shù)的運用和轉(zhuǎn)型升級，加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、將企業(yè)粗放的規(guī)模發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展模式，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中對環(huán)境影響的相關(guān)活動納入碳會計核算管理的范疇，構(gòu)建碳會計體系勢在必行。在此背景下，本文主要闡述了碳會計的含義、相關(guān)理論，并以GT公司為例，進行案例研究分析，提出有針對性的應(yīng)用策略，對碳會計體系的建立有一定意義上的啟示，以期更好地指導(dǎo)廣西企業(yè)的碳會計實踐，為雙碳目標(biāo)做貢獻。

5.2 建議

首先，為應(yīng)對全國碳排放控制和全國碳交易市場的建立，廣西重點控排企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的碳排放權(quán)管理系統(tǒng)和碳交易應(yīng)對機制，實現(xiàn)以制度流程管業(yè)務(wù)，積極主動地應(yīng)對碳市場的合規(guī)與履約，建立碳管理運營體系和碳會計核算體系。其次，在碳排放控制不斷強化和碳排放權(quán)交易不斷發(fā)展的趨勢下，廣西有關(guān)部門的行業(yè)發(fā)展與監(jiān)管角色不能缺位，做好規(guī)劃、政策和法律法規(guī)支撐。發(fā)改部門、生態(tài)環(huán)境部門、金融監(jiān)管部門和骨干企業(yè)應(yīng)積極努力，盡快啟動廣西碳交易市場，主導(dǎo)廣西碳交易話語權(quán)。只有這樣，才能既服務(wù)好廣西產(chǎn)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護，又規(guī)范區(qū)內(nèi)企業(yè)碳排放管理，保證廣西碳排放交易服從全國一盤棋的統(tǒng)一化，有利于保證廣西的本地企業(yè)利益最大化。再次，推進碳會計相關(guān)的核算和披露準(zhǔn)則落地，以適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部碳會計管理需要和外部信息需求。最后，要加大對碳經(jīng)濟政策、業(yè)務(wù)、理念宣傳，鼓勵管理會計理念在碳實踐中的運用，提升碳業(yè)務(wù)、財務(wù)和碳活動融合水平。

參 考 文 獻

[1]彭小玉，呂曠，史紹亮.廣西開展碳強度考核的背景與意義分析[J].大眾科技，2019，21（6）：14-15.

[2]萬彩云.企業(yè)低碳會計問題研究：以西山煤電集團為例[D].太原：山西財經(jīng)大學(xué)，2014.

[3]熊沐銀.北京市碳會計實施的現(xiàn)狀、問題及對策——基于會計規(guī)范及典型案例的分析[D].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2018.

[4]涂建明，遲穎穎，石羽珊，等.基于法定碳排放權(quán)配額經(jīng)濟實質(zhì)的碳會計構(gòu)想[J].會計研究，2019（9）：87-94.