作者簡(jiǎn)介：韓曉（1977— ），女，漢族，山東濟(jì)南人。主要研究方向：經(jīng)濟(jì)法。

摘 要：近年來我國(guó)納稅服務(wù)工作有了長(zhǎng)足發(fā)展，現(xiàn)代化納稅服務(wù)格局初步形成，但對(duì)標(biāo)建設(shè)現(xiàn)代稅收制度及打造一流營(yíng)商環(huán)境的基本要求，尚有一定的差距。當(dāng)前納稅服務(wù)現(xiàn)代的工作重點(diǎn)主要包括：轉(zhuǎn)變服務(wù)意識(shí);優(yōu)化服務(wù)流程機(jī)制;提高人員素質(zhì);利用大數(shù)據(jù)豐富服務(wù)手段等。

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù);現(xiàn)代化流程機(jī)制;納稅人權(quán)利

改革開放以來，我國(guó)的納稅服務(wù)經(jīng)歷了從無到有，再到近些年來快速發(fā)展的歷程。進(jìn)入新時(shí)代以來，黨的十九大提出“加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)治理”、“深化稅收制度改革”等要求。提升納稅服務(wù)水平、創(chuàng)新服務(wù)方式是改善征納雙方關(guān)系、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)現(xiàn)代化的重要路徑，亦為實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收治理體系現(xiàn)代化的重要一環(huán)。為切實(shí)落實(shí)十九大精神，在全面深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革的時(shí)代背景下，國(guó)家稅務(wù)總局明確提出2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的總格局，并要達(dá)成建立現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系的目標(biāo)。截止當(dāng)前，稅務(wù)部門已經(jīng)搭建起比較完整的納稅服務(wù)組織體系，并陸續(xù)制定出一系列以《納稅服務(wù)工作規(guī)范》為代表的工作制度，開發(fā)了多元化、信息化的服務(wù)工作平臺(tái)，成效良好。文章以理論探索為基礎(chǔ)，面向指導(dǎo)實(shí)踐的需要，擬對(duì)如下問題深入研究：納稅服務(wù)的概念及基本理論;我國(guó)納稅服務(wù)的現(xiàn)狀、不足及實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的必要性;新時(shí)代我國(guó)納稅服務(wù)現(xiàn)代化的基本路徑。

一、納稅服務(wù)的概念及基本理論

（一）納稅服務(wù)的概念

廣義上的納稅服務(wù)指包括稅務(wù)部門在內(nèi)的多元主體依據(jù)法律，通過一定的方式和措施為廣大納稅人履行納稅義務(wù)、行使納稅人權(quán)利而提供的保障及服務(wù)。廣義納稅服務(wù)外延較為豐富，除我們熟悉的為納稅人提供的日常性便利性服務(wù)外，諸如稅收立法、稅收管理、法律救濟(jì)等都包括在內(nèi)。狹義納稅服務(wù)的主體則僅指稅務(wù)部門，簡(jiǎn)略地講就是稅務(wù)部門在稅收征管過程中所提供的系列服務(wù)活動(dòng)。該概念內(nèi)涵可詳釋為：稅務(wù)部門為服務(wù)的責(zé)任主體，按照法律要求履行這一職責(zé);納稅服務(wù)與稅收征管活動(dòng)相依相存，接受服務(wù)方主要指各類納稅人;提供納稅服務(wù)的目的是在確保納稅人切實(shí)遵守稅法的同時(shí)，提高其與稅務(wù)部門合作的方便感與舒適度。就上述兩個(gè)角度而言，我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法明確了狹義的納稅服務(wù)的法律地位。在此基礎(chǔ)上國(guó)家稅務(wù)總局在2005年出臺(tái)的納稅服務(wù)規(guī)范中界定了納稅服務(wù)概念：稅務(wù)部門按照法規(guī)、法律等要求，在開展稅收征收、檢查、管理等工作時(shí)，為納稅人提供的一系列服務(wù)和幫助。文章研究的重點(diǎn)聚焦于狹義的稅收服務(wù)范圍。

（二）納稅服務(wù)的本質(zhì)屬性與特征

稅收的正當(dāng)?shù)男栽谟谒菄?guó)家為納稅人提供多元化的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的必要成本。作為政府提供的眾多“公共產(chǎn)品”中的一類，納稅服務(wù)的本質(zhì)屬性決定于稅收的本質(zhì)屬性。從某種意義上來說，廣大納稅人相當(dāng)于國(guó)家客戶，而包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的政府各部門是公共服務(wù)的供應(yīng)商，由此，不斷提升納稅服務(wù)水平從而為納稅人營(yíng)造優(yōu)良的納稅環(huán)境，也就當(dāng)然地成了國(guó)家（政府）的一定重要的法定職責(zé)。

相對(duì)于政府部門其他行為以及市場(chǎng)主體服務(wù)行為，納稅服務(wù)呈現(xiàn)出三方面的特征：一是無償性。納稅服務(wù)是稅務(wù)部門的一項(xiàng)基本工作，屬于公共服務(wù)的范疇，成本費(fèi)用應(yīng)完全歸屬于公共財(cái)政支付。二是法定性。納稅服務(wù)屬于政府的法定職責(zé)，是稅務(wù)部門遵照稅法而開展的一項(xiàng)基本工作。三是全面性。納稅服務(wù)涵蓋稅收管理全過程，既包括稅務(wù)咨詢、引導(dǎo)，又包括稅收行政行為開展期間便利辦稅模式的構(gòu)建，還包括稅款征收完成后為納稅人維護(hù)權(quán)益提供渠道。

二、我國(guó)納稅服務(wù)體系建設(shè)的現(xiàn)狀及不足

（一）歷程及現(xiàn)狀

我國(guó)納稅服務(wù)工作的啟動(dòng)與推進(jìn)與上世紀(jì)80年代的改革開放和稅收體制的改革相伴而行，直至2001年修訂《稅收征管法》時(shí)方正式確立了納稅服務(wù)的法律地位。2008年8月國(guó)家稅務(wù)總局成立了納稅服務(wù)司，翌年，納稅服務(wù)被國(guó)家稅務(wù)總局正式列為稅收核心業(yè)務(wù)范圍。2014年，納稅服務(wù)規(guī)范1.0版出臺(tái)，為廣大稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作的規(guī)范化推進(jìn)提供了有效的制度支撐。順應(yīng)全面推行“放管服”改革的要求，2017年9月國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)“多證合一”工商共享信息運(yùn)用工作的通知》等文件，對(duì)于優(yōu)化稅收治理環(huán)境，提高納稅服務(wù)水平，逐步實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代建設(shè)提出了明確要求。2019年8月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)納稅服務(wù)規(guī)范3.0 版，以期從減輕納稅人負(fù)擔(dān)、縮短納稅申報(bào)時(shí)間、拓廣納稅渠道等多方面提升新時(shí)代背景下納稅服務(wù)的水平?？傊陙砦覈?guó)的納稅服務(wù)工作有了長(zhǎng)足的發(fā)展，現(xiàn)代化的納稅服務(wù)格局業(yè)已初步形成。

（二）納稅服務(wù)現(xiàn)代化方面的不足

綜上，盡管近年來我國(guó)納稅服務(wù)的現(xiàn)代化建設(shè)已經(jīng)取得較為良好的成效，但對(duì)標(biāo)建設(shè)現(xiàn)代稅收制度及打造國(guó)際一流營(yíng)商環(huán)境的基本要求，尚有一定的差距。主要表現(xiàn)為：

1.納稅服務(wù)理念尚待進(jìn)一步提升

受傳統(tǒng)觀念及制度慣性影響，相當(dāng)一部分尤其是基層稅務(wù)部門工作人員沒有認(rèn)識(shí)到納稅服務(wù)對(duì)于提升納稅人納稅遵從度以及實(shí)現(xiàn)和諧型征納關(guān)系的重要性，還無法在國(guó)家治理框架之下尤其是從稅收現(xiàn)代化的高度去認(rèn)識(shí)納稅服務(wù)，未能真正實(shí)現(xiàn)從“管理者”向“服務(wù)者”的角色轉(zhuǎn)變。

2.納稅服務(wù)邊界不夠清晰

基于行政資源的有限性，納稅服務(wù)需要明晰的邊界。當(dāng)前我國(guó)納稅服務(wù)某些領(lǐng)域，征納雙方權(quán)責(zé)不清、法定服務(wù)與增值服務(wù)相互混淆的情況還時(shí)有發(fā)生。個(gè)別稅務(wù)部門片面追求納稅人滿意度，過多地承擔(dān)了本由納稅人承擔(dān)的義務(wù)，相對(duì)忽視了稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。與之相反，實(shí)務(wù)中同時(shí)也還存在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理特別業(yè)務(wù)時(shí)要求納稅人提供冗余資料的情況。

3.納稅服務(wù)流程機(jī)制及便利化水平有待進(jìn)一步提升

除服務(wù)理念之外，納稅服務(wù)現(xiàn)代化最為直接的表現(xiàn)為服務(wù)流程機(jī)制的高效化及納稅人履行納稅義務(wù)的便利化。在這一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚有較大提升空間。其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)某些服務(wù)措施可操作性不高，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)納稅人無法理解甚至拒絕接受的情形。其二，納稅人需求管理機(jī)制不夠健全，以“需求采集—需求分析—需求回應(yīng)—持續(xù)完善”為主要環(huán)節(jié)的閉環(huán)式管理機(jī)制尚未建立起來。其三，納稅服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化程度偏低。近年來，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)過諸如服務(wù)規(guī)范之類的法律文件，但總體而言，尤其是在基層稅務(wù)執(zhí)法環(huán)節(jié)，服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)尚有一定的提升空間。其四，納稅服務(wù)的人力資源保障不到位。由于稅服務(wù)現(xiàn)代化建設(shè)起步較晚，總體而言，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)高水平尤其是復(fù)合型人才儲(chǔ)備偏少，而且分布不均。其五，大數(shù)據(jù)應(yīng)用成效不夠明顯，納稅服務(wù)信息化水平尚有提升空間。稅務(wù)部門與其他政府部門以及第三方的信息共享機(jī)制尚待健全完善，與之同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的信息化服務(wù)亦多有不足。