陳曉雁

選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄓ欣谄髽I(yè)進行成本管理，為產(chǎn)品的最終定價提供準確信息。通過作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在實際中的運用，得出傳統(tǒng)成本法企業(yè)容易被失真信息誤導(dǎo);作業(yè)成本法使成本核算的結(jié)果準確性大幅度提升，更能體現(xiàn)“誰受益，誰承擔(dān)”原則。在我國制造業(yè)實施作業(yè)成本法可加強科技創(chuàng)新投入，增加間接成本比重，建立健全我國的作業(yè)成本方法體系，建成一支能夠勝任作業(yè)成本法的高素質(zhì)技能人才隊伍。

有效的成本核算與管理是提升企業(yè)核心競爭力的重中之重，真實可靠的成本數(shù)據(jù)才可能滿足管理層的需要，反之，失真或是錯誤的成本數(shù)據(jù)就無法對存貨進行準確計價，更會影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，最終會導(dǎo)致企業(yè)成本決策失效、財務(wù)數(shù)據(jù)失真。鑒于此，選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄓ欣谄髽I(yè)進行成本管理，為產(chǎn)品的最終定價提供準確信息。

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的分析

作業(yè)成本法，是按照資源動因?qū)①Y源費用分配到每一項作業(yè)，計算出每一項作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到各個成本核算對象，最終完成產(chǎn)品成本計算的過程。該種方法可以通過對所有涉及到的作業(yè)進行動態(tài)追蹤，是一種創(chuàng)新的成本計算方法。

（一）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的相同點

1.直接成本核算方法一致

兩種方法對直接成本，具體包括直接人工、直接材料的分配方法一致，都是主要依據(jù)“受益者承擔(dān)”原則，將企業(yè)實際發(fā)生的直接成本通過生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等常用的分配標準進行分配，分配結(jié)果組成產(chǎn)品成本中的一部分，另一部分由間接成本組成。

2.兩種方法的計算目標一致

不管是哪一種方法，核算的最終目的是同樣的。即把在一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本費用經(jīng)歸集與分配計入每一種產(chǎn)品成本中，以實現(xiàn)企業(yè)對生產(chǎn)成本和期間費用的管理和控制。

（二）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的不同點

1.間接費用核算方法不同

傳統(tǒng)成本法分配間接費用，需要選擇一定的分配標準，分配結(jié)果的準確與否主要取決于采用的分配標準與否合適。常用的分配標準通常有生產(chǎn)工人工資比例法（生產(chǎn)工時比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分批法等，分配方法一經(jīng)確定，企業(yè)不得隨意變更。作業(yè)成本法將間接費用分配加入“成本動因”因素，在充分考慮動因的基礎(chǔ)上對費用重新進行歸集與分配，這種方法認為生產(chǎn)過程離不開動因的發(fā)生，而各項成本動因才會使間接費用發(fā)生。兩者在核算間接費用考慮的標準截然不同。

2.適用的企業(yè)類型不同

傳統(tǒng)的成本核算法比較適合產(chǎn)品批量大、品種少、直接費用比重大，間接費用比重小的企業(yè)，并且間接費用的發(fā)生與生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工人工時或機器工時等緊密相連。而作業(yè)成本法更適合多樣化、小批量和非經(jīng)常性的個性化商品生產(chǎn)的企業(yè)。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)能夠提供的產(chǎn)品種類和定制型產(chǎn)品逐漸增多。而更多的客戶希望能夠獲得高品質(zhì)的個性化產(chǎn)品，這不僅要審視企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)能，同時也對傳統(tǒng)成本法提出了挑戰(zhàn)，而作業(yè)成本法核算費用時考慮因素的全面性相對科學(xué)準確。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究——以制造業(yè)為例

以A手表廠為例，（此處略去企業(yè)名稱，以A代替）

A手表廠2020年11月份生產(chǎn)I、Ⅱ兩種型號的手表，I型手表屬于工藝穩(wěn)定、技術(shù)成熟且大批大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，11月份生產(chǎn)數(shù)量為20000塊，Ⅱ型手表則是為了滿足顧客的個性化需求專門設(shè)計的產(chǎn)品，因此產(chǎn)品產(chǎn)量較少，11月份僅生產(chǎn)1000塊。該廠成本資料如表1所示：

（一）傳統(tǒng)成本法下核算產(chǎn)品的單位成本

1.以生產(chǎn)工時作為標準分配制造費用

A手表廠11月末通過匯總歸集，“制造費用—基本生產(chǎn)車間”明細賬實際發(fā)生額共計270000元。按照傳統(tǒng)成本核算方法，對制造費用按工時標準進行分配，按I、Ⅱ兩種型號手表生產(chǎn)所需要的工時比例進行分配后計入每一種產(chǎn)品成本。（I型號手表的生產(chǎn)工時為2000工時、Ⅱ型號手表的生產(chǎn)工時為1000工時）

2.計算產(chǎn)品總成本和單位成本

將直接材料項目和直接人工項目并入產(chǎn)品成本中，結(jié)果如表3所示。

（二）作業(yè)成本法下核算產(chǎn)品的單位成本

經(jīng)綜合分析，A手表廠11月份生產(chǎn)中消耗的制造費用總額為270000元，其中：各種物料消耗、車間管理人員薪酬、車間管理用房屋和設(shè)備折舊費、辦公費等基本費用，這些費用與生產(chǎn)工時密切相關(guān);而材料綜合處理費、設(shè)備調(diào)試費與維護費、質(zhì)量檢測費等其他費用則是與發(fā)生的次數(shù)有關(guān)聯(lián)。

1.確認作業(yè)成本動因

經(jīng)過匯總，制造費用構(gòu)成要素如下表4所示：

2.將其他制造費用按照作業(yè)成本進行分攤

手表廠在充分考慮其他制造費用后，按照作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本。其中：基本制造費用仍然按生產(chǎn)工時分配，設(shè)備調(diào)試費、設(shè)備維護費、質(zhì)量檢測費和材料綜合處理費用均按照“次數(shù)”分配。

將制造費用重新分配，如表5所示。

3.采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品的單位成本

將直接材料項目和直接人工項目并入產(chǎn)品成本，重新進行成本核算結(jié)果如表6所示。

（三）兩種方法單位成本對比結(jié)論

通過傳統(tǒng)成本計算法及作業(yè)成本法對比核算，結(jié)果表明在作業(yè)成本法下，I型手表每塊單位成本下降2.75元，下降幅度0.49%。而Ⅱ型手表每塊單位成本上升55元，上升幅度3.96%。如表7所示：

通過分析，可知在傳統(tǒng)成本計算法下，高估了I型號產(chǎn)品成本，低估了Ⅱ型特定產(chǎn)品成本。因為技術(shù)相對成熟、生產(chǎn)批量較大的產(chǎn)品，發(fā)生在生產(chǎn)過程中的材料綜合處理費、設(shè)備調(diào)試與維護費、質(zhì)量檢測費等間接費用較少。但是若選用傳統(tǒng)成本法計算，由于其大批量生產(chǎn)，需要的工時相對較長，分配的成本費用也就多，最終造成其成本高估。反之，Ⅱ型手表作為一種應(yīng)客戶需求的特定化產(chǎn)品，要根據(jù)訂單要求進行生產(chǎn)，并在生產(chǎn)過程中及時按照客戶要求進行調(diào)整，設(shè)備調(diào)試、設(shè)備維護、質(zhì)量檢測和材料綜合處理等的費用相對較多。但是若選用傳統(tǒng)成本法計算，由于其是小訂單式生產(chǎn)，數(shù)量少、工時短，最終造成其成本低估。