周榮?何新昕

從成本管理實踐來看，企業(yè)管理者需要了解總成本或單位成本與標準成本相比其差異變化的原因及其影響程度，本文從應用導向出發(fā)，打破了原來教材案例標準成本差異計算各自為政的情況，從解決工作任務的角度構(gòu)建了標準成本法的綜合案例，揭示了直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動性制造費用差異、固定性制造費用差異對單位產(chǎn)品成本變化的影響程度，從而有利于學習者更好地理解和應用標準成本法。

一、前言

目前國內(nèi)很多本科教材關于標準成本法的案例大多是從直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動性制造費用差異、固定性制造費用差異四個方面單獨去論述，很少綜合起來揭示其對單位成本差異變化的影響程度，這其實不利于學習者在實踐中理解并運用標準成本法，本文把上述四個方面的差異計算綜合起來，計算其對單位產(chǎn)品成本差異變化的影響程度，讓學習者更好地從應用的角度去理解標準成本法。

二、標準成本法綜合案例構(gòu)建

202×年10月A公司CEO發(fā)現(xiàn)上個月的實際單位成本比單位標準成本上升了6.74元/件，他把財務經(jīng)理叫了過來，詢問原因。財務經(jīng)理先收集了資料，發(fā)現(xiàn)存在以下情況，請協(xié)助財務經(jīng)理進行成本差異分析。

三、直接材料成本差異計算分析

直接材料用量差異=（32000-3×10000）×5=10000元

單位產(chǎn)品直接材料用量差異=10000/10000=1元/件

直接材料價格差異=（172800/32000-5）×32000=12800元

單位產(chǎn)品直接材料價格差異=12800/10000=1.28元/件

直接材料成本差異=10000+12800=22800

單位產(chǎn)品直接材料成本差異=22800/10000=2.28元/件

四、直接人工成本差異計算分析

直接人工工資率差異=（630000/18000-30）×18000=90000元

單位產(chǎn)品直接人工工資率差異=90000/10000=9元/件

直接人工效率差異=（18000-2×10000）×30=-60000元

單位產(chǎn)品直接人工效率差異=-60000/10000=-6元/件

直接人工成本差異=90000-60000=30000

單位產(chǎn)品直接人工成本差異=30000/10000=3元/件

四、變動制造費用成本差異計算分析

變動制造費用耗費差異=（39600/18000-2）×18000=3600元

單位產(chǎn)品變動制造費用耗費差異=3600/10000=0.36元/件

變動制造費用效率差異=（18000-2×10000）×2=-4000元

單位產(chǎn)品變動制造費用效率差異=-4000/10000=-0.4元/件

變動制造費用差異=3600-4000=-400

單位產(chǎn)品變動制造費用成本差異=-400/10000=-0.04元/件

五、固定變動制造費用成本差異計算分析

（一）二差異分析法

固定制造費用耗費差異=75000-72000=3000元

單位產(chǎn)品固定制造費用耗費差異=3000/10000=0.3元/件

固定制造費用能量差異=（12000×2-10000×2）×3=12000元

單位產(chǎn)品固定制造費用能量差異=12000/10000=1.2元/件

（二）三差異分析法

固定制造費用耗費差異=75000-72000=3000元

單位產(chǎn)品固定制造費用耗費差異=3000/10000=0.3元/件

固定制造費用產(chǎn)量差異=（12000×2-18000）×3=18000元

單位產(chǎn)品固定制造費用產(chǎn)量差異=18000/10000=1.8元/件

固定制造費用效率差異=（18000-10000×2）×3=-6000元

單位產(chǎn)品固定制造費用效率差異=-6000/10000=-0.6元/件

固定制造費用總成本差異=3000+18000-6000=15000

單位產(chǎn)品固定制造費用總成本差異=15000/10000=1.5元/件

六、總成本和單位成本差異綜合分析

產(chǎn)品標準成本=10000×3×5+10000×2×30+10000×2×2+10000×23=850000

產(chǎn)品實際成本=172800+630000+39600+75000=917400

產(chǎn)品總成本差異=22800+30000-400+15000=917400-850000=67400

單位產(chǎn)品標準成本=850000/10000=85元/件

單位產(chǎn)品實際成本=917400/10000=91.74元/件

單位產(chǎn)品成本差異=91.74-85=6.74元

七、結(jié)語

通過以上標準成本法的綜合案例的構(gòu)建及分析，我們可以清晰地掌握直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動性制造費用差異、固定性制造費用差異等四方面對單位成本差異變化的影響程度，這為我們尋找成本差異原因和進行成本控制提供了精細化的管理方法，從而有利于學習者從解決工作任務的角度整體把握標準成本法的應用。

（作者單位：廣州商學院會計學院）