唐赟

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)上獲得越來(lái)越多的機(jī)會(huì)，但也逐漸暴露出一些制度問(wèn)題。例如最近幾年出現(xiàn)的震驚世界的“安然”“世通”案，無(wú)一不暴露出公司內(nèi)部審計(jì)的巨大缺陷。內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)管理等職能。對(duì)于公司內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化和發(fā)展具有推動(dòng)性，能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度，提升財(cái)政資金利用成效。而目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)仍處于傳統(tǒng)的一個(gè)“審查內(nèi)容單一，審查范圍狹窄”階段，但其因?yàn)槟壳胺煞ㄒ?guī)制度的不完善，我國(guó)“人情社會(huì)”的常態(tài)以及人員任用不規(guī)范等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有得到有效的運(yùn)用。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的研究，提出一些相應(yīng)能改善目前狀況的提議，對(duì)于改善內(nèi)部審計(jì)起到一些推動(dòng)作用，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、華銳風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前的問(wèn)題

1.華銳風(fēng)電內(nèi)部審計(jì)介紹。華銳風(fēng)電內(nèi)部審計(jì)相比較于其他制度較為弱勢(shì)，沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)制度，沒(méi)有優(yōu)秀的審計(jì)人員和相應(yīng)的監(jiān)督部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)地位總體來(lái)說(shuō)較為低下。在華銳風(fēng)電的公司章程中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的章程僅有兩條大概意思為公司配備專業(yè)的審計(jì)人員審計(jì)工作向董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度處于一種隨時(shí)崩壞的狀態(tài)。關(guān)于專職審計(jì)人員的招募也很隨意，并不是具有扎實(shí)專業(yè)技能工作經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)人員，而是具有一年經(jīng)驗(yàn)的人員就可申請(qǐng)，人才力量薄弱。其審計(jì)工作大部分由外部獨(dú)立第三方審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，由于管理層具有較高的權(quán)力第三方審計(jì)時(shí)易受高層管理者惡意欺瞞，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出行之有效的建議。整體來(lái)說(shuō)，華銳風(fēng)電關(guān)于內(nèi)審的認(rèn)識(shí)度關(guān)注度及執(zhí)行力度都有所欠缺。

2.華銳風(fēng)電內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題。華銳風(fēng)電企業(yè)四年來(lái)從全國(guó)第一跌到第十，股價(jià)嚴(yán)重縮水為不到原來(lái)的十八分之一，這對(duì)于一個(gè)發(fā)展勢(shì)頭良好的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種什么樣的體驗(yàn)？“我們一定要在2015年成為全球老大。”華銳風(fēng)電的前董事長(zhǎng)韓俊良的豪言壯語(yǔ)仿佛還在耳邊，然而華銳風(fēng)電在實(shí)現(xiàn)這個(gè)夢(mèng)想之前就被拖入深淵?；乜慈A銳風(fēng)電的跌宕起伏，華銳風(fēng)電優(yōu)秀的營(yíng)銷策略讓人為之嘆服，使其進(jìn)入到銷售的黃金頂點(diǎn)，然而華銳風(fēng)電仍舊沒(méi)有逃脫降值的命運(yùn)。除了經(jīng)營(yíng)者戰(zhàn)略失誤，高層內(nèi)斗嚴(yán)重之類的外在因素使華銳風(fēng)電的內(nèi)部也出現(xiàn)嚴(yán)峻問(wèn)題。華銳風(fēng)電存貨在經(jīng)過(guò)全面清查后發(fā)生嚴(yán)重的賬實(shí)不符問(wèn)題存在嚴(yán)重的實(shí)物短缺現(xiàn)象，各類應(yīng)付賬款在經(jīng)過(guò)函證后發(fā)現(xiàn)存在大量虛假交易，違反內(nèi)審原則的截止規(guī)定虛增利潤(rùn)欺騙社會(huì)大眾等信息使用者，在一年的時(shí)間內(nèi)連續(xù)收到了兩次監(jiān)證會(huì)的立案調(diào)查通知書(shū)等。華銳風(fēng)電的案例也從側(cè)面反映出目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題。

①內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位不清，地位低下。華銳風(fēng)電為掩蓋上市第一年的業(yè)績(jī)，在高管的安排下，華銳風(fēng)電的各個(gè)部門(mén)使用了偽造會(huì)計(jì)報(bào)表等方式來(lái)造假，給外界一種利潤(rùn)虛高的假象。但是審計(jì)部門(mén)卻并沒(méi)有實(shí)施到相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)功能，也沒(méi)有相關(guān)的規(guī)章制度，僅僅明確責(zé)任與隸屬關(guān)系。管理層同時(shí)沒(méi)有過(guò)問(wèn)審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在許多誤解，認(rèn)為內(nèi)審部門(mén)僅僅為一個(gè)找麻煩的部門(mén)企業(yè)可以不用采用內(nèi)審部門(mén)的意見(jiàn)，采取“理論上重要、計(jì)劃中次要，實(shí)際上不要”的行動(dòng)方針。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置的隨意性進(jìn)一步反映出華銳風(fēng)電企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，這使得內(nèi)部審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，工作基礎(chǔ)較為薄弱或形同虛設(shè)。

②內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性薄弱，管理層凌駕于內(nèi)控之上。華銳風(fēng)電本次重大財(cái)務(wù)舞弊事件本質(zhì)是由公司高級(jí)管理層為了虛增公司利潤(rùn)的一種盈利模式，在欺騙社會(huì)公眾以提高自身私有利益情況下負(fù)責(zé)組織實(shí)施的。華銳風(fēng)電制度也顯示審計(jì)部門(mén)受控于領(lǐng)導(dǎo)層，沒(méi)有獨(dú)立性，易受外界的影響做出錯(cuò)誤的判斷。而在華銳公司，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非是獨(dú)立于管理層的部門(mén)，總經(jīng)理對(duì)其直接負(fù)責(zé)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到領(lǐng)導(dǎo)層的制約，無(wú)法客觀的站在第三方角度對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)控，因此其行為也不可避免的被管理層控制。這樣就無(wú)法發(fā)揮自己的獨(dú)立性，使得管理層凌駕于內(nèi)控之上。

③內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)和綜合素質(zhì)差。利安達(dá)作為華銳風(fēng)電外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)組織從成立以來(lái)就不斷擴(kuò)展藍(lán)圖，可惜的是人才的質(zhì)量并沒(méi)有跟上擴(kuò)張的步伐。由于高強(qiáng)度的工作和高密度的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)需要通過(guò)快速招聘的渠道來(lái)獲取與其所需的執(zhí)業(yè)能力不相符的新人。身為專業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成都如此參差不齊，身為和企業(yè)由直接相關(guān)利益并受控于直系領(lǐng)導(dǎo)控制的華銳風(fēng)電內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)更為低下。華銳風(fēng)電內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)層面單一，內(nèi)部審計(jì)人員主要還是會(huì)計(jì)專業(yè)的人才，對(duì)于經(jīng)管、信息技術(shù)等知識(shí)不夠了解。另外，華銳風(fēng)電內(nèi)部審計(jì)人員缺乏創(chuàng)新意識(shí)，守舊并不意味著穩(wěn)固和準(zhǔn)確，內(nèi)部審計(jì)一直在發(fā)展，內(nèi)審人員也要隨之改變。內(nèi)審人員的素質(zhì)低下意味著對(duì)審計(jì)事件的敏感度不高，加之重要性的判斷很大程度上依賴內(nèi)審人員的職業(yè)判斷，無(wú)法作出客觀準(zhǔn)確的推斷不利于企業(yè)的發(fā)展。再其次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)工作工程中自我提高意識(shí)不夠重視。現(xiàn)階段是知識(shí)，信息高速發(fā)展的優(yōu)良階段，每天都會(huì)有新事物新知識(shí)的出現(xiàn)，又有國(guó)家提倡的走出去戰(zhàn)略的政策傾斜，內(nèi)部審計(jì)人員所需要的技能也不斷增加。內(nèi)部審計(jì)要想充分發(fā)揮它的職能，就必須不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)審人員的技能，改變內(nèi)審人員的思想。

④內(nèi)部審計(jì)制度不完善。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)直接影響了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展。制度是工作的保障。有了規(guī)范化的制度約束，審計(jì)工作才能有序推行，獎(jiǎng)懲都有依據(jù)，有利于管理水平和工作效率的提高，所以健全的工作條例是內(nèi)部審計(jì)工作職能發(fā)揮良好的前提條件。只有具備完整有序的規(guī)章條例，審計(jì)人員才能重視自己的工作，獎(jiǎng)懲都有法可依促進(jìn)員工工作積極性。華銳風(fēng)電企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有建立一個(gè)完整完善的規(guī)章制度，整個(gè)部門(mén)處于一種懶散的狀態(tài)不利于內(nèi)部審計(jì)的工作。

二、對(duì)華銳風(fēng)電內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決方案的思考

1.提高內(nèi)部審計(jì)地位認(rèn)清其重要性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展世界各資本市場(chǎng)越來(lái)越緊密聯(lián)系在一起，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，組織管理機(jī)構(gòu)越來(lái)越全面管理更加復(fù)雜化。資本市場(chǎng)的企業(yè)所有者給予經(jīng)營(yíng)者更加繁重的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益，這就需要內(nèi)部審計(jì)幫助提升管理層管理能力增加企業(yè)價(jià)值以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。華銳風(fēng)電企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的重要性，給予內(nèi)審部門(mén)相應(yīng)的成長(zhǎng)發(fā)展空間，提高內(nèi)部審計(jì)的地位和重要性，而不是僅當(dāng)作一個(gè)擺設(shè)部門(mén)。只有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有一定的地位，其內(nèi)部的規(guī)章制度才會(huì)有人遵守才會(huì)得到服從。華銳風(fēng)電企業(yè)應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的行政地位，才能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作得到有效的發(fā)展。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度的不完整會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，降低管理層的信任度，減緩內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。華銳風(fēng)電企業(yè)應(yīng)該重新構(gòu)建一個(gè)完整的制度體系為內(nèi)審工作提供保障。華銳風(fēng)電企業(yè)可以學(xué)習(xí)別的優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，再根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r和具體工作中易出現(xiàn)的問(wèn)題加以結(jié)合，制定具有自身特色符合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)章體系，把內(nèi)部審計(jì)的地位和職能以及內(nèi)部審計(jì)的工作范圍等制度化。只有完善和健全了內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，才能促進(jìn)內(nèi)審部門(mén)的發(fā)展，使內(nèi)審報(bào)告有法可依具有客觀公正性和權(quán)威性。制度是工作的基礎(chǔ)，審計(jì)部門(mén)的制度體系完善有利于今后工作的規(guī)劃和開(kāi)展。

3.提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是決定內(nèi)部審計(jì)是否有效的重要前提，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)只有做到獨(dú)立才能精準(zhǔn)為企業(yè)的發(fā)展提出有效決策。提高企業(yè)內(nèi)審的獨(dú)立性首先要提高內(nèi)審工作人員的獨(dú)立性，華銳風(fēng)電在選擇任用內(nèi)審工作人員時(shí)需要注意選拔對(duì)象的獨(dú)立性，遵守審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)定并自覺(jué)嚴(yán)格要求自己。只有這樣，才能基本保證在其工作時(shí)能夠獨(dú)立完成工作，不易受外部環(huán)境的影響。除此之外，華銳風(fēng)電企業(yè)為了保證獨(dú)立性還應(yīng)進(jìn)行不斷監(jiān)督，為之設(shè)置不定時(shí)考核機(jī)制或者同事互相監(jiān)督方式，不斷提醒獨(dú)立的重要性，預(yù)防審計(jì)工作人員出現(xiàn)思想偏差，防止內(nèi)部審計(jì)因?yàn)槭艿礁蓴_出現(xiàn)錯(cuò)誤。最重要的是華銳風(fēng)電應(yīng)將內(nèi)審部門(mén)同管理層獨(dú)立開(kāi)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)而不是受控于管理層的領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法使管理層的權(quán)力凌駕于內(nèi)控之上，讓內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立作為一個(gè)客觀第三方，更好地為企業(yè)提供合法合理的解決問(wèn)題的途徑。

4.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高低對(duì)與內(nèi)部審計(jì)工作具有關(guān)鍵作用。內(nèi)審人員的素質(zhì)決定內(nèi)審工作的開(kāi)展能否有序進(jìn)行，內(nèi)審工作的范圍能否全面覆蓋，內(nèi)審結(jié)果是否完整可靠，管理層能否根據(jù)其結(jié)果做出可靠高效的決策等。高素質(zhì)的內(nèi)審人員能夠?yàn)槠髽I(yè)減少不必要的開(kāi)支，提高企業(yè)資源利用率和決策正確率，為企業(yè)發(fā)展起到良性循環(huán)作用。華銳風(fēng)電企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步的再培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使他們內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)知識(shí)能夠滿足企業(yè)的不斷發(fā)展需要，跟上時(shí)代內(nèi)審技術(shù)不斷發(fā)展的需求。除此之外，華銳風(fēng)電可以采取考核激勵(lì)的方法促進(jìn)內(nèi)審人員學(xué)習(xí)動(dòng)力，每月進(jìn)行一次競(jìng)賽比拼，用豐厚的獎(jiǎng)勵(lì)鼓動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的政經(jīng)管知識(shí)，充實(shí)自己。華銳風(fēng)電企業(yè)要鼓勵(lì)具有創(chuàng)新精神的內(nèi)審人員，提高審計(jì)人員敏感度。

5.提高內(nèi)審信息化。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)不斷發(fā)展革新我國(guó)審計(jì)工程也加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用越來(lái)越大數(shù)據(jù)化和信息化，加之我國(guó)金審工程的不斷推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革是大勢(shì)所趨。信息化的內(nèi)審是內(nèi)審發(fā)展符合社會(huì)潮流一個(gè)鮮明的特色也對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作提出更高要求。華銳風(fēng)電企業(yè)要緊跟時(shí)代步伐，注重對(duì)內(nèi)審工作信息技術(shù)人員的培養(yǎng)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員也要求具有一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，定時(shí)培訓(xùn)加強(qiáng)創(chuàng)新能力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作的信息化發(fā)展，這也是企業(yè)內(nèi)審戰(zhàn)略必須考慮的重要因素。

（作者單位：鄭州輕工業(yè)大學(xué)）