摘要：作為公共教育者、科技創(chuàng)新者，高等學校在我國市場經(jīng)濟中具有特殊地位。近年來，高校涉稅業(yè)務日益增加。隨著高校會計制度改革和稅務管理改革的深入，完善的高校稅務會計體系能規(guī)范高校稅務會計處理實務，提高稅務會計信息質(zhì)量，規(guī)避高校納稅風險，保障國家稅收安全。高校稅務會計作為非營利組織涉稅的專門化會計，其重要性日益顯著。本文通過梳理高校稅務會計的基本概念，探究其潛在涉稅風險，提出相應的完善建議。

關鍵詞：高校稅務會計;涉稅風險 ;建議

一、高校稅務會計概述

高校稅務會計，是指高校在日常運行中開展的稅務會計業(yè)務。近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速、社會變化巨大，高校在自主辦學權(quán)和管理模式等方面產(chǎn)生了顯著變化，高校服務社會的功能得到極大提高。隨著高?；椖俊⒑笄诜?、合作辦學、培訓基地等陸續(xù)出現(xiàn)，高校的經(jīng)費已不再是單一從財政撥款取得，資金來源日益多元化。因此，高校逐漸成為一個重要的納稅主體。

二、高校稅務會計風險

（一）會計核算制度存在差異

高校以往都采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法，自2019年1月1日起，全國行政事業(yè)單位全面施行政府會計制度，在高校會計核算上引入了權(quán)責發(fā)生制，高校的會計核算實行“財務會計”和“預算會計”雙功能并行。但是高校會計的主要核算方法仍遵從收付實現(xiàn)制，高校在收付實現(xiàn)制下提供的財務信息與以權(quán)責發(fā)生為主的稅收體制無法很好銜接。例如，高校的外來科研經(jīng)費到賬時，通常按收付實現(xiàn)制按稅后金額計入科研事業(yè)收入，但是在新準則下，收入確認的基礎是雙方簽訂的合同，根據(jù)履行的履約義務確定收入，由此影響到科研收入的計稅問題。

（二）相關人員重視程度不夠

由于高校長久以來都享有諸多稅收優(yōu)惠政策，相比企業(yè)而言，高校的稅務會計處理較為簡單，這導致了高校財務人員對納稅的意識相對薄弱，很容易忽視該項工作。稅務機關對高校的納稅行為重視程度不高，其工作人員也缺乏對高校會計核算制度的全面了解。而且，高校的稅務會計相關政策是由多部門出臺的，如國家稅務局、教育部等，相對而言統(tǒng)一度不高，面對日益深入的高校體制改革，相應的稅務法律法規(guī)無法及時修改更新，容易出現(xiàn)倉促出臺政策的情況，補發(fā)通知說明等方法無法解決高校稅務會計與財務會計相銜接的問題，增加了高校處理涉稅業(yè)務的難度。

（三）缺乏配套法律法規(guī)

近年來，高校收入來源已不再是單一的各級財政撥款，而是既有財政撥款和事業(yè)性收費，又有科研課題、培訓活動、社會服務等其他外來應稅收入。因此，涉稅情況也與以往大不相同。高校雖為稅收主體，但目前為止，國家尚未制定針對高校特殊性的配套法律法規(guī)，相關的稅收制度與政策有待進一步完善。例如，有些高校的增值稅應納稅所得額達到了一般納稅人的標準，但創(chuàng)收收入大部分是科研經(jīng)費，而科研經(jīng)費的開支范圍主要是調(diào)研差旅費、專家勞務費、圖書資料費等，這些支出對于增值稅進項稅的抵扣作用微不足道，一定程度上增加了高校的稅收負擔。此外，各省份對劃分高校是否屬于增值稅一般納稅人的標準有所不同，這種差異造成了各高校稅收負擔的不同，也體現(xiàn)了當前高校稅收政策系統(tǒng)的不合理之處。

三、完善高校稅務會計的建議

有效降低和規(guī)避高校涉稅風險，需要高校自身和多方部門的共同努力。高校根據(jù)自身業(yè)務的特殊性，應加強相關稅務會計制度建設，提高自身的涉稅處理能力;稅務部門應盡快形成切實可行的方案并具體落實，相關稅務部門應完善外部稅收征管政策，為高校創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

（一）以財務會計為核算基礎

由于制度存在差異，使得在制度存續(xù)期內(nèi)財務會計核算與稅法會計核算大不相同，目前普遍通過納稅調(diào)整來解決這個差異，但這不能從根本上解決問題。例如高校在實行收付實現(xiàn)制的核算要求下很難服從稅法對收入的確認標準，但正是稅務會計與財務會計之間存在差異才反映出各經(jīng)濟組織之間的復雜關系。因此，稅務會計無法完全脫離開財務會計而獨立存在，反而需要緊緊依靠財務會計，嚴格遵守財務會計制度，靈活運用其核算方法，以實現(xiàn)自身目標。在實務中，高?？衫眯畔⒒侄?，通過設置明細科目、賬戶平行結(jié)轉(zhuǎn)等技術方法，實現(xiàn)稅務會計電算化。

（二）健全相關人員工作規(guī)范

財務人員在高校稅務會計業(yè)務中發(fā)揮著重要作用，深刻理解財稅政策、提高納稅意識，是對財務人員的提出的要求。財務人員應積極參加稅務部門和會計主管部門開展的相關培訓，增強相關知識儲備以應對不同的業(yè)務。高校應設立稅務管理專崗，在條件允許的情況下可配備專人負責稅務工作，明確崗位的職責和權(quán)限，同時應重視日常納稅管理工作，規(guī)范會計基礎工作，如規(guī)范票證管理、設置納稅備查簿，加強收入管理，區(qū)分應稅收入和非應稅收入核算。在日常核算中高校應不斷完善稅務會計核算體系，降低或規(guī)避涉稅風險。

（三）完善配套法律法規(guī)

相關稅收部門應出臺高校稅收的配套法律法規(guī)，讓高校的稅務會計處理有法可依且有法必依。通過稅法知識的廣泛宣傳，優(yōu)化稅務風險管理環(huán)境，依據(jù)高校的特殊性不斷更新修改適合高校的政策制度，為高校稅務會計業(yè)務提供一個良好的環(huán)境，減少高校涉稅風險，從而保障國家稅收安全。

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作者簡介：邵程圓（1991-），女，漢族，浙江杭州人，管理學碩士，主要研究方向為會計學。本論文為浙江省教育會計學會2021年度立項課題成果。