張偉

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體、審計(jì)主體及審計(jì)程序，要加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化組織形式，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善法規(guī)建設(shè)，這樣才能切實(shí)提升審計(jì)工作效能，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);法律法規(guī);制度

審計(jì)活動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就需要從根源上找出哪些業(yè)務(wù)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，提高自身的審計(jì)質(zhì)量[1]。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1審計(jì)環(huán)境

當(dāng)前我國(guó)關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī)仍然需要完善，就違法的監(jiān)管力度、懲罰力度不足，這造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有明確的行為指引，沒(méi)有基礎(chǔ)與保障。由于法律法規(guī)不完善，懲罰力度不足，造成企業(yè)違規(guī)成本較低，很多企業(yè)、審計(jì)人員選擇冒風(fēng)險(xiǎn)來(lái)獲得更多利益，這就增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前審計(jì)行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，與偶爾才有的大型審計(jì)項(xiàng)目相比，中小審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量明顯更多，但是國(guó)內(nèi)企業(yè)質(zhì)量存在較大差異，這就給審計(jì)帶來(lái)比較大的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身想要進(jìn)一步發(fā)展，就要與其他中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，面臨較大價(jià)格壓力，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師審計(jì)離不開(kāi)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支持，如果選擇低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)就會(huì)造成執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)受到經(jīng)費(fèi)的約束，不能全面收集審計(jì)證據(jù)，造成審計(jì)質(zhì)量降低，這也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)客體

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)涉及較多行業(yè)，審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以單獨(dú)依靠自己發(fā)現(xiàn)客戶(hù)存在的所有問(wèn)題。因此審計(jì)客戶(hù)是否具有完善的內(nèi)控制度、管理層是否有舞弊動(dòng)機(jī)就會(huì)在很大程度上影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常工作。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)诤艽蟪潭壬嫌绊懼芾韺拥慕?jīng)濟(jì)利益，管理層時(shí)常存在虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來(lái)增加經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這樣以來(lái)可以達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，也能為自己帶來(lái)利益。審計(jì)客戶(hù)舞弊造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在虛假情況，這是最為常見(jiàn)的引起審計(jì)失敗的原因。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)時(shí)，假如客戶(hù)具有良好的信譽(yù)，能提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，那么就較少發(fā)生重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不高;反之審計(jì)客戶(hù)可能提供虛假財(cái)務(wù)信息，即便會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大審計(jì)范圍也不能很好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);除此之外，審計(jì)客戶(hù)的內(nèi)控制度完善且有效落實(shí)，那么就能減少審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)，反之則增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3審計(jì)主體

1.3.1審計(jì)底稿編寫(xiě)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)底稿反映了審計(jì)過(guò)程，審計(jì)人員需要限時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，但審計(jì)人員數(shù)量不足，時(shí)常需要在出具審計(jì)報(bào)告后才補(bǔ)全審計(jì)底稿。編寫(xiě)審計(jì)底稿時(shí)主要是依靠審計(jì)人員對(duì)事項(xiàng)、審計(jì)資料的判斷，這對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出較高要求，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到人力、時(shí)間等因素的約束，時(shí)常選擇由缺乏經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生編寫(xiě)，不能保證底稿質(zhì)量，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

1.3.2質(zhì)量復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)

第一，復(fù)核審計(jì)證據(jù)存在風(fēng)險(xiǎn)。復(fù)核審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量時(shí)，需要高度重視審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分，審計(jì)證據(jù)是否支持得出審計(jì)結(jié)論。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所多沒(méi)有明確要求審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量，沒(méi)有制度明確審計(jì)證據(jù)的收集，這造成審計(jì)證據(jù)的收集質(zhì)量受到影響。質(zhì)量復(fù)核主要是依靠工作人員的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)能力來(lái)判斷，當(dāng)不同工作人員存在意見(jiàn)分歧、沖突時(shí)，沒(méi)有明確、合理的標(biāo)準(zhǔn)，僅根據(jù)工作人員的判斷來(lái)得出審計(jì)結(jié)論，這帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，復(fù)核審計(jì)底稿方面的風(fēng)險(xiǎn)。復(fù)核人員過(guò)分信賴(lài)員工與復(fù)核底稿內(nèi)容，復(fù)核不詳細(xì)。審計(jì)工作時(shí)間緊迫，尤其是當(dāng)需要調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)、追加執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員面臨著來(lái)自審計(jì)客戶(hù)、上級(jí)人員的多方面壓力，常見(jiàn)質(zhì)量復(fù)核不足的情況。越高級(jí)的復(fù)核人員需要承擔(dān)越多審計(jì)工作，常見(jiàn)工作繁忙引起復(fù)核不全的情況，審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告中時(shí)常發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

第三，審計(jì)計(jì)劃復(fù)核方面的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，時(shí)常出現(xiàn)由于突發(fā)變化、審計(jì)客戶(hù)特殊情況造成審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃變動(dòng)，復(fù)核人員忽視這些變動(dòng)，審計(jì)底稿中解釋說(shuō)明變動(dòng)原因不清楚從而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.3審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足，不能勝任崗位要求;審計(jì)人員數(shù)量不足;會(huì)計(jì)師事務(wù)所中實(shí)習(xí)生數(shù)量過(guò)多、實(shí)習(xí)生沒(méi)有接受專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)就直接參與審計(jì)工作甚至高風(fēng)險(xiǎn)科目;審計(jì)人員容易流失;審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱等。

1.4審計(jì)程序

執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序時(shí)常受到人力、時(shí)間等因素的制約，外加資產(chǎn)數(shù)量巨大，審計(jì)人員時(shí)常采用抽樣的方法，但僅通過(guò)抽盤(pán)收集審計(jì)證據(jù)不夠全面，說(shuō)服力不強(qiáng)。盤(pán)點(diǎn)一些特殊資產(chǎn)時(shí)，審計(jì)人員時(shí)常缺乏足夠認(rèn)知，缺乏專(zhuān)家指導(dǎo)，事前評(píng)估及咨詢(xún)不足，項(xiàng)目小組采用常規(guī)方式盤(pán)點(diǎn)，這對(duì)收集審計(jì)證據(jù)不利。

執(zhí)行函證程序的關(guān)鍵在于判斷回函信息及信息的準(zhǔn)確性，受到各種因素的制約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽視函證、簽章人、回函地址等都會(huì)增加執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些外貿(mào)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其關(guān)聯(lián)方多主要在海外，對(duì)此類(lèi)客戶(hù)執(zhí)行函證程序時(shí)容易受到語(yǔ)言、地域文化等障礙造成關(guān)鍵信息表述不夠明確，時(shí)常出現(xiàn)回函不及時(shí)、不回函的情況。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.1防范審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)

準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從外部因素（法律監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)背景）、審計(jì)客戶(hù)內(nèi)控、審計(jì)客戶(hù)性質(zhì)、審計(jì)客戶(hù)選擇及應(yīng)用會(huì)計(jì)政策、審計(jì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面來(lái)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)要從審計(jì)調(diào)整、定期反饋、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)及監(jiān)督、人員培訓(xùn)、人員選派及內(nèi)部討論等方面進(jìn)行控制;對(duì)認(rèn)定層次方面的風(fēng)險(xiǎn)，要從審計(jì)調(diào)整、人員安排、觀察程序、詢(xún)問(wèn)程序、檢查程序、盤(pán)點(diǎn)程序、函證程序等方面進(jìn)行控制。

2.2防范審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)

為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要幫助客戶(hù)完善內(nèi)控制度。遵照審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)完善內(nèi)控制度，按照可操作性的原則，充分考慮企業(yè)可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、員工執(zhí)行能力、企業(yè)客觀情況等。除了完善內(nèi)控制度以外，還要確保內(nèi)控制度能有效落實(shí)，對(duì)客戶(hù)管理層建議建立內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)、反饋機(jī)制，加強(qiáng)配套管理制度建設(shè)等。

2.3防范審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

第一，建設(shè)人才隊(duì)伍。首先要提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，定期就審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)及考核，加強(qiáng)后續(xù)教育，從而提高審計(jì)人員的能力。采用現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、晉升等措施來(lái)鼓勵(lì)審計(jì)人員考取資格證書(shū)，不斷提高自身能力。加強(qiáng)實(shí)務(wù)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)特殊項(xiàng)目時(shí)，要重視事前咨詢(xún)專(zhuān)家、事中聘請(qǐng)專(zhuān)家現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，參與或協(xié)助參與審計(jì)。淡季要組織人員總結(jié)、分析典型審計(jì)案例，歸案不同審計(jì)客體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律、提出防范點(diǎn)。其次要提高福利待，減少人才流失。建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)突出的人員從職位、報(bào)酬等方面進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì);定期考核審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與工作成果，促使其認(rèn)識(shí)到自己存在的不足，不斷提高業(yè)務(wù)能力，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的給予晉級(jí)的機(jī)會(huì)。最后要強(qiáng)化職業(yè)道德教育，開(kāi)展關(guān)于法律法規(guī)的培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)[3]。

第二，強(qiáng)化對(duì)底稿編寫(xiě)的管理。要由具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力的人員編寫(xiě)底稿，誰(shuí)編寫(xiě)、誰(shuí)負(fù)責(zé)。對(duì)審計(jì)工作中以權(quán)謀私、出現(xiàn)較大紕漏、串通舞弊的堅(jiān)決追究責(zé)任。審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中要細(xì)化責(zé)任，從審計(jì)助力直到簽字合伙人都要對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)，建立獎(jiǎng)懲制度。

第三，完善質(zhì)量復(fù)核制度。加強(qiáng)復(fù)核，實(shí)施項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)歷、風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)歷、簽字合伙人四級(jí)復(fù)核制度。要增強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核制度的約束力，明確規(guī)定審計(jì)證據(jù)收集的標(biāo)準(zhǔn)要求、要求有效收集審計(jì)證據(jù)、充分收集審計(jì)證據(jù)，從而審計(jì)工作的開(kāi)展提供標(biāo)準(zhǔn)。制定規(guī)定確定質(zhì)量復(fù)核人員的責(zé)任，制定獎(jiǎng)懲措施，從而確保審計(jì)人員嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量復(fù)核程序。

2.4防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

政府部門(mén)要完善審計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，從而為審計(jì)行業(yè)規(guī)范職業(yè)提供保障。明確審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、財(cái)政部等監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)，加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)調(diào)及溝通機(jī)制建設(shè)。通過(guò)同胞檢查結(jié)果、建立網(wǎng)上信息通道等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)資源共享，為提高審計(jì)效率提供保障。采用多種形式對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，事前、事中及時(shí)提醒可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而警示事務(wù)所及時(shí)采取防范措施。健全法律法規(guī)，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等，指引審計(jì)人員開(kāi)展工作。對(duì)現(xiàn)行法律條款中與司法解釋存在出入的應(yīng)及時(shí)休整。明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利與義務(wù)，創(chuàng)造良好法律環(huán)境。

3.結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作中存在的管理制度不健全、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、執(zhí)業(yè)人員能力素質(zhì)缺失等問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，要嚴(yán)格按照法律要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)性質(zhì)，從監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)、人員培養(yǎng)等方面對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理、規(guī)范從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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