汪泉軍 歐陽媛媛 楊玉平

摘要：2019年以來，為緩解國家整體經(jīng)濟(jì)下行壓力，降低國際形式下特別是美國對中國貿(mào)易戰(zhàn)中的企業(yè)經(jīng)營壓力，國家繼續(xù)加大推動減稅降費(fèi)等各項(xiàng)稅收政策的力度，全方位支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：差率費(fèi)津貼;午餐補(bǔ)助;個人所得稅

個人所得稅作為國家四大稅種之一，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、緩解社會矛盾方面發(fā)揮了重要的作用。

我們在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，如何確定個人所得稅的納稅范圍，對于財(cái)務(wù)人員是個挑戰(zhàn)。其中，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助經(jīng)常會被納入員工工資和薪金所得，征收個人所得稅。但實(shí)際上，這一部分不屬于個人工資范疇，不應(yīng)征收個人所得稅。

今天，我們就來探討一下這一項(xiàng)目支出的征稅問題。

一、根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不屬于工資范疇的政策依據(jù)

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條明確規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;③托兒補(bǔ)助費(fèi);④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號）國家稅務(wù)總局關(guān)于《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號）下發(fā)后，一些地區(qū)的稅務(wù)部門和納稅人對其中規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助理解不一致。

新的《個人所得稅法》出臺后，國稅發(fā)〔1994〕89號文件總局沒有被明確廢止。由此可知，國稅發(fā)〔1994〕89號已規(guī)定了“差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助”不屬于征稅項(xiàng)目，所以對差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助仍不征個人所得稅。

二、“差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助”定義的正確解讀

員工因公離開常駐地，到其他城市或地區(qū)進(jìn)行商務(wù)活動所產(chǎn)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、公雜費(fèi)等，統(tǒng)稱為差旅費(fèi)。城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)等開支在憑發(fā)票報(bào)銷后，實(shí)際上就成為了企業(yè)的支出。

那么，為什么國稅發(fā)〔1994〕89號文又不將這兩項(xiàng)列入應(yīng)征稅范圍呢？因?yàn)榘磦€人所得稅法及條例的規(guī)定，“工資薪金所得”是指因“任職、受雇取得的收入”，而這兩項(xiàng)補(bǔ)貼是由于產(chǎn)生了出差、因公誤餐的事項(xiàng)而取得的收入，其本質(zhì)相當(dāng)于公司直接產(chǎn)生的因公支出。不是因任職受雇而取得，就不算工資薪金收入。

由此也可知，不是基于差旅業(yè)務(wù)的差旅費(fèi)津貼，就不應(yīng)算作“差旅費(fèi)津貼”的范圍，不是因公誤餐而發(fā)生的誤餐補(bǔ)助，也不應(yīng)計(jì)入“誤餐補(bǔ)助”的范圍。因此，巧立名目變相發(fā)放的工資性補(bǔ)貼、津貼，仍應(yīng)計(jì)入“工資薪金所得”，按章納稅，比如：①以差旅津貼的名義向員工發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼;②按月固定時間發(fā)放、人人有份的差旅津貼或誤餐補(bǔ)助。

三、根據(jù)企業(yè)所得稅法的要求，對差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的稅前扣除應(yīng)合理合規(guī)

雖然差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的稅前扣除不需要發(fā)票，但其金額要合理合規(guī)。只有合理合規(guī)的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出才準(zhǔn)予稅前扣除。

1.如何做到合理：

各部門在每次出差前，均需要在HR系統(tǒng)中提交申請并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，包括出差人員姓名、地點(diǎn)、項(xiàng)目開始和結(jié)束時間、本次出差任務(wù)、出差的區(qū)間交通費(fèi)憑證、住宿憑證等資料，以確保出差項(xiàng)目的真實(shí)性。只有根據(jù)真實(shí)的出差項(xiàng)目天數(shù)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的差旅費(fèi)補(bǔ)助才具有合理性。

2.如何做到合規(guī)

國家對差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有明確的規(guī)定，以各地方政府的稅務(wù)局解讀為準(zhǔn)。通行做法為參照企業(yè)備案的差旅費(fèi)制度或參考當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位的相關(guān)規(guī)定。

如，北京市各單位工作人員出差伙食，可以參照北京市行政事業(yè)單位的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)北京市行政事業(yè)單位目前可查的公示文件《北京市黨政機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的通知（京財(cái)黨政群〔2014〕176號），依照《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行〔2013〕531號）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

因此，公司人事部門在核算差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助時，可以參照《北京市黨政機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》中“差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行扣除，無需發(fā)票均符合規(guī)定。

四、操作建議

作為一家具有國資控股的保險(xiǎn)公司，應(yīng)緊跟國家各項(xiàng)政策，不能背道而馳，因此在“差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)”的稅前扣除問題上，建議遵循以下幾個要點(diǎn)：

（1）堅(jiān)持稅收法定原則。稅法沒有明確規(guī)定的視同稅法沒有明確禁止。因此，“差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助”無需納入個人所得的范圍代扣代繳。

（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)明確。對于差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)因地制宜，結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)未明確規(guī)定差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，公司參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)作為計(jì)算個人所得稅時的扣除標(biāo)準(zhǔn)。上述雖并非稅務(wù)部門文件，但是符合稅收政策，具體的操作辦法也是可行的。企業(yè)特別是我們國企參照行政事業(yè)部門的出差標(biāo)準(zhǔn)制定的補(bǔ)貼規(guī)定稅務(wù)部門會認(rèn)可。

（3）出差事項(xiàng)真實(shí)。差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助申請單應(yīng)注明出差人姓名、出差地點(diǎn)、出差時間、天數(shù)、每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目結(jié)束后，隨同項(xiàng)目的差旅費(fèi)報(bào)銷一起報(bào)銷，不要隨同工資發(fā)放或者單獨(dú)做表發(fā)放補(bǔ)貼。

（4）賬務(wù)處理正確。賬務(wù)處理上，應(yīng)處理為“差旅費(fèi)”，不應(yīng)計(jì)入“工資薪酬”。

五、結(jié)論

綜上，公司人事部門在核算出差人員的“差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助”所繳納的個人所得稅時，可以參照《北京市黨政機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》中“差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行個人所得稅的扣除。如實(shí)際發(fā)放的津貼、補(bǔ)助大于標(biāo)準(zhǔn)，則按差額與工資合并計(jì)稅，如小于標(biāo)準(zhǔn)，則本項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼無需納稅。

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