孫聞鵑

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，多數(shù)企業(yè)發(fā)展暴露出運(yùn)行機(jī)制不健全、治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺失、監(jiān)督乏力等問(wèn)題，折射出我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度缺失或不健全的狀況。越來(lái)越多的企業(yè)把成本管控視為影響公司效益的一個(gè)非常重要的因素，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施則加強(qiáng)了成本管控的力度和效率。本文在綜合國(guó)內(nèi)內(nèi)控與成本相關(guān)文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，主要分析內(nèi)部控制與成本管控之間的作用與建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;成本;效益

中圖分類號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.26.038

企業(yè)的內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施是企業(yè)高效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的基石和保證，尤其在當(dāng)下，管理方式和內(nèi)部控制制度隨著社會(huì)發(fā)展不斷進(jìn)行變革。它的本質(zhì)是管理，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目前中后期做到控制，從而最終實(shí)現(xiàn)成本的合理化支出。在企業(yè)運(yùn)行中，成本的管理較為復(fù)雜一般包括企業(yè)的預(yù)算、分析、核算以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的有效利用可以在必要的期間降低成本以及控制預(yù)算，實(shí)現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里額外的收益。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制等同于實(shí)現(xiàn)了企業(yè)效益最大化。參考國(guó)內(nèi)學(xué)者有關(guān)內(nèi)控和成本的文獻(xiàn)，盡管數(shù)量不多，但是從當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看是非常有必要的。

1 內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

1.1 內(nèi)部控制的概念

1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法”。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五種要素。

1.2 內(nèi)部控制的核心

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督管理，主要在于企業(yè)從種子時(shí)期到成熟期的整個(gè)發(fā)展周期的觀察和控制，監(jiān)督內(nèi)控部門(mén)和對(duì)內(nèi)控制度及時(shí)的更新和修改也貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全程。每個(gè)階段的內(nèi)控核心內(nèi)容不同，由于每個(gè)不同的企業(yè)發(fā)展內(nèi)容和情況不同，所以制定的制度也相對(duì)來(lái)說(shuō)不同，這要視企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)情況去看，需要制定貼合自身特點(diǎn)的制度。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)普遍以成本管控為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，成本管理的有效性是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)控制度有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2 國(guó)內(nèi)內(nèi)控對(duì)成本管控作用的研究現(xiàn)狀

2.1 夯實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)

成本管理工作的重中之重在財(cái)務(wù)部門(mén)，而財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)信息是要經(jīng)過(guò)審計(jì)的，因此要保證財(cái)務(wù)部門(mén)的信息真實(shí)有效，保證人員溝通暢快，保證內(nèi)控制度盡可能的完美和完整，才能讓審計(jì)之路走的輕松。蒙云鷹（2000）根據(jù)他所在的國(guó)有大型企業(yè)廣西國(guó)營(yíng)明陽(yáng)農(nóng)場(chǎng)，第一，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)調(diào)查和整改，使得收購(gòu)成本下降，堵塞了買(mǎi)入項(xiàng)目上的漏洞。第二，見(jiàn)識(shí)到了落到實(shí)處的效益后，他也在公司采購(gòu)制度上做了很大改動(dòng)，為公司節(jié)約了近200萬(wàn)元的費(fèi)用支出。第三，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)全部采納并實(shí)施，加速了企業(yè)資金流動(dòng)，解決了銀行還貸壓力以及支付利息的壓力，使企業(yè)有了一個(gè)較好的名譽(yù)。通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，既是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的制約和考核，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)審計(jì)的主要依據(jù)，通過(guò)審計(jì)可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)成本管理當(dāng)中存在的問(wèn)題，檢查錯(cuò)誤，降低風(fēng)險(xiǎn)，找出生產(chǎn)薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，建立成本責(zé)任中心。審計(jì)一方面能給企業(yè)起到良好的保證作用，另一方面也需要制度支撐，而這個(gè)制度就是完善的內(nèi)控制度。

2.2 保護(hù)項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)安全完整

除了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比如籌資、投資和并購(gòu)方面的成本管理制度更加稀有和不全面，公司人員似乎未把這些活動(dòng)的成本支出看得太重要，也沒(méi)有可以針對(duì)具體項(xiàng)目如何合理支出的編排，缺乏合理的內(nèi)控制度就不能有效的預(yù)防和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)項(xiàng)目收益產(chǎn)生影響。比如，通過(guò)企業(yè)并購(gòu)項(xiàng)目（2016，孫自愿，李影），主要通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)高級(jí)的管理層人員進(jìn)行實(shí)時(shí)全方位監(jiān)督，以此用來(lái)約束他們不合規(guī)范的行為，這樣便會(huì)降低其代理成本，避免發(fā)生由于高管集權(quán)主義給企業(yè)帶來(lái)的低效益或者不良影響。調(diào)和管理層的動(dòng)機(jī)是約束代理成本的必要條件，而代理成本的降低是企業(yè)并購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到好的績(jī)效的必要條件。能將這三者聯(lián)系起來(lái)發(fā)揮作用的就是內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)控制度信息披露的方式也要改進(jìn)，員工有權(quán)了解每條規(guī)章制度及反饋結(jié)果，企業(yè)需要信息透明化來(lái)減少信息不對(duì)稱。在內(nèi)部控制作用下，具體項(xiàng)目的實(shí)施要衡量效益和成本，在此基礎(chǔ)下，企業(yè)務(wù)必要防范貪污和濫用職權(quán)的發(fā)生，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

2.3 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展效益

成本管理是當(dāng)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展中企業(yè)不可或缺的行為理論，內(nèi)控制度能夠把握好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本支出，這有利于刺激企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的可能性。梁爽（2012）通過(guò)內(nèi)控的成本效益分析，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資金往來(lái)本身存在時(shí)間價(jià)值，內(nèi)控成本持續(xù)幾年不會(huì)很高。而由于內(nèi)控的實(shí)施所帶來(lái)的企業(yè)效益的變動(dòng)反而比成本的變動(dòng)還要緩慢，并且由于存在時(shí)間價(jià)值，效益的變動(dòng)將會(huì)在后期加速上升。

如果時(shí)間軸較長(zhǎng)的話，假設(shè)公司能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么效益是要遠(yuǎn)大于成本的。效益大于成本相當(dāng)于一個(gè)積極的影響，通過(guò)內(nèi)部控制，能夠利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門(mén)的制度規(guī)劃將企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門(mén)及其工作結(jié)合，充分發(fā)揮整體的作用，保持在每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中穩(wěn)定的秩序，管控成本，就能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

2.4 降低企業(yè)的債務(wù)和權(quán)益成本

在我國(guó)資本市場(chǎng)中，王藝霖、王愛(ài)群（2014）運(yùn)用多元回歸分析方法，認(rèn)為上市公司披露內(nèi)控的缺陷會(huì)顯著提高權(quán)益成本，上市公司進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)會(huì)明顯降低權(quán)益成本。內(nèi)控審計(jì)對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)是必須的，它能給投資人傳達(dá)一種這個(gè)公司可以相信的信號(hào)，以此來(lái)降低權(quán)益成本。同樣，盡管在債務(wù)成本和上市公司披露內(nèi)控關(guān)系之間沒(méi)有特別顯著，但是上市公司內(nèi)控披露的漏洞和缺陷對(duì)債務(wù)成本的提高是非常明顯的。另外，內(nèi)控質(zhì)量的保證與提升能夠降低上市公司債務(wù)融資成本與總資本成本（2014，何亞偉，徐虹，林鐘高）。同時(shí)，彭曉楠（2020）研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制有利于降低企業(yè)信息的不對(duì)稱性，減少財(cái)務(wù)信息發(fā)生錯(cuò)誤或人員的錯(cuò)報(bào)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，并且也能夠規(guī)范人的行為，尤其是高層，導(dǎo)致最終能夠減少企業(yè)債務(wù)融資成本。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了這些成本控制，企業(yè)的發(fā)展將會(huì)前進(jìn)一大步。