后則靜

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度是為了規(guī)范以政府為主體的會(huì)計(jì)核算工作，其建立在會(huì)計(jì)法、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等規(guī)范的指引下，對(duì)會(huì)計(jì)核算中可能遇到的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目等進(jìn)行了具體地規(guī)定。目前，政府新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不斷完善，并建立在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，對(duì)政府會(huì)計(jì)工作中可能存在的相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)地規(guī)定。新政府會(huì)計(jì)制度在高等院校方面的整體影響是很大的，尤其是其中的會(huì)計(jì)核算事務(wù)更是直接受到該制度的作用，基于此本文將重點(diǎn)進(jìn)行分析與研究。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;高校會(huì)計(jì);核算實(shí)務(wù);影響

中圖分類號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.27.042

1 新政府會(huì)計(jì)制度的動(dòng)因和變化

1.1 新政府會(huì)計(jì)制度制定動(dòng)因

新政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日在個(gè)行政單位執(zhí)行，經(jīng)過(guò)了從2016年7月到2019年的完善，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括兩方面的內(nèi)容，分別是一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和十項(xiàng)具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則是基于2015年發(fā)布的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行的工作優(yōu)化，十項(xiàng)具體規(guī)定主要是針對(duì)新政府會(huì)計(jì)工作中遇到的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、儲(chǔ)備物資、負(fù)債等具體的準(zhǔn)則進(jìn)行的詳細(xì)約束。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的發(fā)展實(shí)際所進(jìn)行的優(yōu)化和改善，通過(guò)中美兩國(guó)的會(huì)計(jì)制度管理為例，中國(guó)的相關(guān)制度改革時(shí)間較短，自從在改革開(kāi)放之后，才逐漸加以重視并進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，相較于發(fā)達(dá)國(guó)家有很大的差距。因此，為了補(bǔ)足短板，優(yōu)化工作進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)改革和優(yōu)化是非常有必要的。

1.2 新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容變化

新政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)相關(guān)改革方案與準(zhǔn)則要求，搭建起了“財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)分離且銜接”的模式。第一，關(guān)于“雙功能”問(wèn)題，當(dāng)會(huì)計(jì)體系處于高度統(tǒng)一狀態(tài)時(shí)，便代表其具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩類功能。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容有五大關(guān)注點(diǎn)，分別是收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負(fù)債。預(yù)算會(huì)計(jì)則需關(guān)注三點(diǎn)內(nèi)容，分別是預(yù)算收入、結(jié)余與支付。第二，關(guān)于“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)則相應(yīng)的適用收付實(shí)現(xiàn)制（不包含國(guó)務(wù)院的特殊規(guī)定內(nèi)容）。第三，關(guān)于“雙報(bào)告”，即由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)手最終得到財(cái)務(wù)報(bào)告，由預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)手最終得到預(yù)算報(bào)告。

當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制納入至政府會(huì)計(jì)體系當(dāng)中后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作會(huì)參考權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)則是主要參照收付實(shí)現(xiàn)制。壞賬準(zhǔn)備以及應(yīng)收應(yīng)付賬款等相應(yīng)內(nèi)容放進(jìn)會(huì)計(jì)工作后，也會(huì)很好地展現(xiàn)出單位的真實(shí)財(cái)務(wù)情況。在此基礎(chǔ)上，資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)應(yīng)的新政府會(huì)計(jì)制度當(dāng)中也納入了新的公共基礎(chǔ)設(shè)置等內(nèi)容，這樣便可通過(guò)更合理的方式來(lái)分析資產(chǎn)的具體狀況;有關(guān)負(fù)債上，增設(shè)預(yù)計(jì)負(fù)債、委托負(fù)債內(nèi)容，主要用作單位實(shí)際負(fù)債方面的計(jì)算;凈資產(chǎn)方面會(huì)再進(jìn)行具體的累計(jì)盈余、專項(xiàng)資金的區(qū)分，這樣便能夠更好地按照凈資產(chǎn)來(lái)源進(jìn)行權(quán)益的具體分配。

2 高等院校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的變化及影響分析

2.1 高等院校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的變化

2.1.1 資產(chǎn)核算變化的總體情況

新政府會(huì)計(jì)制度中引入了平行記賬，在現(xiàn)行的制度下，除了經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展之下，這種方式已經(jīng)不能滿足職能轉(zhuǎn)變的需要，也不能真實(shí)地反映實(shí)際的債務(wù)情況，因此，在新政府會(huì)計(jì)制度中引入了平行記賬，就是通過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，并核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付，實(shí)現(xiàn)制，這樣既能反映實(shí)際的財(cái)務(wù)情況，也能反映預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。例如在事業(yè)單位中集中采購(gòu)了一批材料，所有的支出為2785元，材料交付院校的時(shí)候入庫(kù)核算應(yīng)當(dāng)如表1所示。

2.1.2 流動(dòng)資產(chǎn)核算的變化

高等院校財(cái)務(wù)核算在固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬中的固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入新賬中的固定資產(chǎn)科目，而原賬中的固定資產(chǎn)科目核算，需要按照新制度規(guī)定計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施核算、文物文化資產(chǎn)核算等科目，在轉(zhuǎn)賬的過(guò)程中，原賬中的固定資產(chǎn)科目余額不變，而對(duì)新賬中的科目的分項(xiàng)管理，能夠更加清晰有效的看出資產(chǎn)核算情況，也有效地促進(jìn)整體的管理工作優(yōu)化。

2.1.3 非流動(dòng)資產(chǎn)核算的變化

非流動(dòng)資產(chǎn)的核算變化也趨向精細(xì)化管理，這樣能更好地看出在實(shí)際的學(xué)校管理過(guò)程中，非流動(dòng)資產(chǎn)的資金走向和應(yīng)用效能，促進(jìn)整體的財(cái)務(wù)管理信息分析的有效進(jìn)行。

2.1.4 會(huì)計(jì)信息披露的變化

新政府會(huì)計(jì)制度能夠?qū)?huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告僅側(cè)重于編制，反映當(dāng)期的決算報(bào)告，反映該年對(duì)資金的實(shí)際使用情況，這樣對(duì)今后高等院校各個(gè)部門的資本復(fù)合財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)判斷是很片面的，在新會(huì)計(jì)制度之下，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，將整體的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行情況進(jìn)行了有效的披露。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告能反映資產(chǎn)負(fù)債情況、收入收費(fèi)情況、資金流量情況、凈資產(chǎn)變動(dòng)情況，這樣就能對(duì)高等院校各個(gè)部門的財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生全面地了解和清晰地判斷。

2.2 高等院校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

2.2.1 對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)核算的影響

在新制度中設(shè)置了固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)等眾多科目，這也意味著在流動(dòng)資產(chǎn)的核算過(guò)程中會(huì)更加精細(xì)化。而對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的核算管理也趨向綜合化，針對(duì)不同的資金使用，建立不同的科目，這樣能合理清晰地反映高等院校資金的使用情況，也控制整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)核算的影響

在高等院校中執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，會(huì)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)核算產(chǎn)生一定的影響，首先是核算的科目更加多元化，對(duì)核算人員來(lái)說(shuō)，是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，另外，核算工作經(jīng)常遇到一些歷史遺留問(wèn)題，這些問(wèn)題難以得到解決，也會(huì)影響到整體的核算工作效能。