李洪斌

摘要：新時(shí)代背景下，高新技術(shù)企業(yè)成為我國(guó)整體科技發(fā)展的重要支撐力量之一。在這種情況下，為了保障自身的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升研發(fā)費(fèi)用的核算管理能力，本文對(duì)相關(guān)問(wèn)題展開深刻剖析，并給出針對(duì)性建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;財(cái)務(wù)管理

新時(shí)代背景下，現(xiàn)代企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)水平的高低直接決定了企業(yè)能否在行業(yè)內(nèi)獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。而高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)需要充足的研發(fā)費(fèi)用支持，在這種情況下，能否有效地對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的核算以及管理，直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)也影響著研發(fā)活動(dòng)的效率和質(zhì)量。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)提升自身的研發(fā)費(fèi)用核算及管理水平，能夠在一定程度上降低自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)創(chuàng)新以及長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中開展各類技術(shù)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中。進(jìn)一步來(lái)看，可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中的費(fèi)用可以分為以下幾個(gè)類別：科研工作人員的人工費(fèi)用、科技研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的直接投入、研發(fā)活動(dòng)中所用到的各種設(shè)備設(shè)施的折舊費(fèi)用、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用、各種委托活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用以及其他費(fèi)用等。高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的這些費(fèi)用都可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算和管理。

隨著我國(guó)各類高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)都根據(jù)自身發(fā)展情況設(shè)置了研發(fā)費(fèi)用的管理辦法。值得注意的是，各類企業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行歸結(jié)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的扣除或者獲得政府相關(guān)補(bǔ)助的研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，其核算及管理必須符合相關(guān)部門所制定的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的要求[1]。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算及管理活動(dòng)的特征分析

第一，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)過(guò)程所產(chǎn)生的各種費(fèi)用的核算及管理具有較強(qiáng)的主觀性。不同于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的其他費(fèi)用，高新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用的核算以及管理過(guò)程受到更多的因素干擾，例如市場(chǎng)、人為因素等。當(dāng)這些因素隨著研發(fā)過(guò)程出現(xiàn)一定變化時(shí)，各種科技研發(fā)投入到底是費(fèi)用化還是進(jìn)行資本化處理便會(huì)成為一個(gè)問(wèn)題。在處理該問(wèn)題時(shí)，主觀判斷的差異會(huì)在很大程度上影響最終的決策，為后續(xù)的費(fèi)用核算以及管理活動(dòng)造成一系列的影響。

第二，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算以及管理過(guò)程的復(fù)雜度較高。當(dāng)前，隨著我國(guó)企業(yè)對(duì)于科技研發(fā)活動(dòng)的重視程度不斷提升，以及國(guó)家對(duì)于企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的支持力度不斷加大，我國(guó)進(jìn)一步將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍進(jìn)行大幅度拓展。但是值得注意的是，一部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用處理過(guò)程并不適用于某些扣除政策。一般來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)必須確認(rèn)自身符合相關(guān)資格認(rèn)證條件后，進(jìn)一步對(duì)相關(guān)政策享受條件進(jìn)行確認(rèn)后才能適用[2]。因此，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用的核算及管理活動(dòng)具有較高的復(fù)雜度。

第三，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用一般都會(huì)設(shè)置較多的明細(xì)科目，并且這些科目的層級(jí)較多、復(fù)雜度較高。當(dāng)前，大部分高新技術(shù)企業(yè)都不會(huì)只進(jìn)行一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而是會(huì)同時(shí)展開多個(gè)項(xiàng)目，在這種情況下，較為合理的安排是通過(guò)多個(gè)輔助賬對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行更好地核算及管理。例如，A高新技術(shù)企業(yè)在2018年后每一年都通過(guò)申報(bào)市科委的科技計(jì)劃項(xiàng)目獲得一項(xiàng)科技研發(fā)項(xiàng)目，每一年確定獲得承擔(dān)資格后，A企業(yè)都會(huì)在市科委的要求下制定相應(yīng)的預(yù)算，約束相關(guān)經(jīng)費(fèi)的支出。在這種情況下，A企業(yè)每一年所承擔(dān)的項(xiàng)目涉及的研發(fā)經(jīng)費(fèi)都需要設(shè)置明細(xì)科目，將開展科技研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范化處理，使之能夠符合相關(guān)規(guī)定的要求。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定和加計(jì)扣除的差異

在我國(guó)，高新技術(shù)企業(yè)符合相關(guān)規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，其產(chǎn)生的各種研發(fā)費(fèi)用都能夠進(jìn)行加計(jì)扣除，以便最大限度上降低高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)負(fù)擔(dān)，通過(guò)鼓勵(lì)企業(yè)層面的創(chuàng)新行為，提升我國(guó)整體科技研發(fā)水平。但是，高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用核算與管理工作的過(guò)程中必須清晰認(rèn)識(shí)到相關(guān)費(fèi)用認(rèn)定和加計(jì)扣除之間的區(qū)別，具體政策已經(jīng)明確界定研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定和可以加計(jì)扣除的范圍。一般來(lái)說(shuō)，可以被認(rèn)定為是研發(fā)費(fèi)用的范圍較廣，而在所有的研發(fā)費(fèi)用中，只有一部分可以被用作加計(jì)扣除的部分。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算和管理過(guò)程中存在的問(wèn)題分析

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性有待提升

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了較為清晰的規(guī)定。相關(guān)單位根據(jù)自身需要進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，必須明確研發(fā)活動(dòng)已經(jīng)進(jìn)行到了哪個(gè)階段，在不同的時(shí)期和階段，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算所依據(jù)的規(guī)定細(xì)則也是具有一定差異的[3]。而當(dāng)前我國(guó)很大比例的高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)都存在一定程度的問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)：第一，現(xiàn)代企業(yè)的科技研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜程度越來(lái)越高，在這種情況下，很多高新技術(shù)企業(yè)很難將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確的階段劃分，在這種情況下，研發(fā)費(fèi)用后續(xù)的核算以及管理都會(huì)受到影響，實(shí)際操作過(guò)程中將遇到較多的問(wèn)題。例如，研發(fā)支出的費(fèi)用化還是資本化處理的選擇將成為一項(xiàng)最關(guān)鍵的問(wèn)題。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的支出進(jìn)行資本化提出了具體的要求，但是對(duì)于研發(fā)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，要想精準(zhǔn)把握還是具有很大難度的，很多時(shí)候相關(guān)工作人員的主觀判斷成為決定因素。第二，不同高新技術(shù)企業(yè)具體的科技研發(fā)活動(dòng)的差異也會(huì)造成研發(fā)費(fèi)用歸集的差異。對(duì)于一部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)活動(dòng)與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是共享工作人員、共同承擔(dān)部分成本的，在這種情況下，準(zhǔn)確核算研發(fā)成本是極為困難的，因此對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行精準(zhǔn)管理也成為很難實(shí)現(xiàn)的工作。最后，對(duì)于現(xiàn)代的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)活動(dòng)不是一蹴而就的，很多情況下一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都需要很長(zhǎng)的周期，一個(gè)研發(fā)周期可能會(huì)包括多個(gè)會(huì)計(jì)周期，在這種情況下，研發(fā)費(fèi)用的有效核算和管理也會(huì)出現(xiàn)很多困難。

（二）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算落實(shí)度不高、偏差較大

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，開展任何一項(xiàng)科技研發(fā)活動(dòng)前都會(huì)編制相應(yīng)的預(yù)算，并且該預(yù)算的科學(xué)有效性和落實(shí)情況都會(huì)影響到后續(xù)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算及管理工作。基于研發(fā)活動(dòng)不確定性較強(qiáng)、所受干擾因素較多特點(diǎn)的影響，研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定成為一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作。此外，很多高新技術(shù)企業(yè)的科技研發(fā)項(xiàng)目都會(huì)從各級(jí)政府得到補(bǔ)助，而在此過(guò)程中雖然企業(yè)被要求制定相應(yīng)預(yù)算。部分高新技術(shù)企業(yè)雖然制定了較為詳盡的預(yù)算，但是該計(jì)劃的科學(xué)合理性不高，導(dǎo)致在落實(shí)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，最終導(dǎo)致其不能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量落實(shí)，偏差較大。同樣值得注意的是，當(dāng)前部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)活動(dòng)進(jìn)度的關(guān)注程度高于對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算制定工作，這也在一定程度上造成了該問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)核算科目精細(xì)化程度有待提升

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目中應(yīng)當(dāng)設(shè)置研發(fā)支出，進(jìn)而對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的管理。但是在具體的實(shí)踐環(huán)節(jié)中，一部分高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置精細(xì)化程度不高，甚至直接將研發(fā)費(fèi)用記錄在管理費(fèi)用中。在這種情況下，由于現(xiàn)代企業(yè)的研發(fā)投入較大，這種粗略的核算將使得研發(fā)費(fèi)用的管理難度進(jìn)一步上升，進(jìn)而使得高新技術(shù)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平無(wú)法提升。

（四）對(duì)于加計(jì)扣除政策理解不深刻、政策運(yùn)用不合理

加計(jì)扣除政策出臺(tái)的本意是更加有力地推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)開展科技創(chuàng)新活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)途徑是降低企業(yè)的研發(fā)成本。然而，部分高新技術(shù)企業(yè)不僅未能對(duì)自身的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的核算與管理，也未能充分研究各種優(yōu)惠政策，使得企業(yè)不能有效利用好各種優(yōu)惠政策。在這種情況下，高新技術(shù)企業(yè)繳納所得稅過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于對(duì)于加計(jì)扣除政策理解的失誤，企業(yè)不能利用好優(yōu)惠政策造成自身研發(fā)成本較高，影響企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

三、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的有效對(duì)策

（一）進(jìn)一步提升研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性

一方面，高新企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)前，要進(jìn)一步做好階段性計(jì)劃，進(jìn)而為劃分每個(gè)階段的研發(fā)費(fèi)用做好準(zhǔn)備。現(xiàn)代企業(yè)所采用的費(fèi)用化和資本化兩種核算方式會(huì)在很大程度上影響后續(xù)享受優(yōu)惠政策、有形和無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)等工作。在這種情況下，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度，根據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合科技研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的需要，進(jìn)一步形成研發(fā)支出費(fèi)用化的固定機(jī)制。只有這樣，企業(yè)才能有效開展核算和管理工作。

另一方面，在當(dāng)前我國(guó)進(jìn)一步加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)科技研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的支持力度的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步通過(guò)各種手段提升研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算工作人員應(yīng)進(jìn)一步提升自身的綜合素質(zhì)，例如通過(guò)不斷學(xué)習(xí)掌握更多的稅務(wù)知識(shí)，開展日常工作的過(guò)程中多關(guān)注各種相關(guān)政策等。只有這樣，才能準(zhǔn)確無(wú)誤地將自身日常工作中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用準(zhǔn)確地進(jìn)行甄別。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)工作來(lái)說(shuō)，科學(xué)合理的預(yù)算管理可以為后續(xù)的研發(fā)費(fèi)用的核算以及管理奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)科技研發(fā)創(chuàng)新項(xiàng)目的預(yù)算管理工作。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)面臨某項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)部門應(yīng)與財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行良好的溝通交流，進(jìn)而根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際資金需求制定合理的預(yù)算方案。此外，在項(xiàng)目的推進(jìn)過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)必須根據(jù)項(xiàng)目的完成情況，及時(shí)合理地調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案，確保研發(fā)項(xiàng)目的整體預(yù)算落實(shí)情況不會(huì)出現(xiàn)較大偏離，進(jìn)而為研發(fā)費(fèi)用的核算和管理提供保障。

（三）進(jìn)一步深刻理解各種加計(jì)扣除政策，有效降低研發(fā)成本

高新企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步理解國(guó)家所出臺(tái)的各種優(yōu)惠政策，只有這樣，在開展研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程中，才能針對(duì)性地對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。而為了做到這一點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門必須妥善保留科技創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程中的各種證明材料以備后續(xù)的核查，并且對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)一步合理化和精細(xì)化，為研發(fā)費(fèi)用的核算和管理提供支撐。只有這樣，現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)才能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷降低自身的研發(fā)成本，為自身獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力提供堅(jiān)實(shí)的保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

新時(shí)代背景下，高新技術(shù)企業(yè)要把握利用好國(guó)家的各種優(yōu)惠政策，為自身實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。這要求高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步提升對(duì)研發(fā)創(chuàng)新工作的重視程度，同時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用做好高效合理地核算和管理，最終實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)管理水平的提升。

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