李詩辰

摘要：近年來會計師事務(wù)所行業(yè)存在一些負(fù)面行為，有關(guān)于會計師事務(wù)所弄虛作假的案件頻發(fā)，對會計師事務(wù)所行業(yè)的誠信問題造成了不良影響。本文將深入探究會計師事務(wù)所行業(yè)誠信缺失原因，并對如何提高會計師事務(wù)所誠信提出了建議。最后對全文進(jìn)行總結(jié)并對會計師事務(wù)所行業(yè)未來的發(fā)展前景進(jìn)行展望。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;行業(yè);誠信;重要性

1.引言

誠信是我們中華民族從古至今流傳下來的傳統(tǒng)美德，是創(chuàng)造社會和諧的重要基石，是讓社會市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的必要條件。社會主義核心價值觀的重要組成部分中也包含誠信。隨著我國改革開放經(jīng)濟(jì)得到了大力發(fā)展，會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展也取得了實質(zhì)性的成果，從業(yè)人員的數(shù)量大大增長，行業(yè)從業(yè)道德法規(guī)得到了有效的規(guī)范。截至2019年6月30日，全國共有會計師事務(wù)所9118家，注冊會計師107483人，非執(zhí)業(yè)會員153891人。業(yè)務(wù)內(nèi)容涵蓋了社會、經(jīng)濟(jì)、文化和政治等領(lǐng)域，為超過420萬家企業(yè)事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)提供服務(wù)。會計師事務(wù)所行業(yè)維護(hù)了經(jīng)濟(jì)市場的運轉(zhuǎn)秩序，維護(hù)了社會大眾和投資者的權(quán)益，對中國的經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展起到了監(jiān)督和有效運營的重要作用。

對于會計師事務(wù)所行業(yè)誠信問題的研究，目前缺乏一定的理論依據(jù)，國內(nèi)外學(xué)者也鮮有研究。本文嘗試通過對會計師事務(wù)所行業(yè)的誠信進(jìn)行詳細(xì)的研究，說明誠信對行業(yè)發(fā)展的重要性，從兩個不同的角度并結(jié)合歷年的實際情況，對行業(yè)誠信的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，總結(jié)影響行業(yè)誠信問題的原因進(jìn)行探究，對行業(yè)誠信問題的特點、內(nèi)涵、建設(shè)途徑進(jìn)行深入思考，并提出提高和改善行業(yè)誠信問題的合理有效建議。

2.研究狀況概述

近些年來國內(nèi)對會計師事務(wù)所行業(yè)誠信問題有部分關(guān)注。楊晨光（2015）對中國注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)相關(guān)問題進(jìn)行了較為深入的研究和探討，提出了當(dāng)代中國注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)的措施和對策。王建軍（2014）分析了會計師事務(wù)所行業(yè)誠信缺失現(xiàn)狀，針對會計師事務(wù)所誠信缺失情況，提出了四點建議。李小敏（2017）指出我國注冊會計師的誠信問題是由主觀和客觀兩方面的原因形成的，并提出了三個改進(jìn)措施。鄭新喜（2013）分析我國會計師事務(wù)所存在的問題，探究了會計從業(yè)人員誠信建設(shè)的重要性。中國注冊會計師（2019）提出2018年度業(yè)務(wù)收入前50家的會計師事務(wù)所和注冊會計師發(fā)出”牢記初心使命爭做誠信模范”誠信執(zhí)業(yè)倡議。

我國目前對與會計師事務(wù)所有關(guān)的行業(yè)研究有所欠缺。所以未來我國對會計師事務(wù)所行業(yè)誠信問題的研究可以著重于與會計師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)的行業(yè)進(jìn)行研究，研究其他行業(yè)的變動是否會導(dǎo)致會計師事務(wù)所行業(yè)誠信問題的變化。若存在影響，則對所造成的影響提出應(yīng)對的方法。

3.會計師事務(wù)所行業(yè)誠信缺失原因分析

3.1法律制度的不完善

目前我國對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的違法行為沒有頒布一部明確關(guān)于會計師事務(wù)所誠信原則的法律法規(guī)。有些法律法規(guī)不完善，對某些行為的定義模棱兩可，執(zhí)行手段不夠明確，導(dǎo)致有人針對這些漏洞”鉆空子”。還有些法律法規(guī)的可執(zhí)行性相對困難，雖然有相關(guān)明確的規(guī)定，但是可操作難度大形同虛設(shè)。會計職業(yè)道德規(guī)范制度還不夠健全，宣傳教育也未能深入人心，法律制度不健全，從而導(dǎo)致失信者有機(jī)可乘。并且我國對會計師事務(wù)所的違法行為的處罰除了中國注冊會計師協(xié)會的三種懲戒方式，在法律層面還停留在罰款和吊銷營業(yè)執(zhí)照上面。委托人與被審計單位的緊密聯(lián)系，也對事務(wù)所的誠信水平造成威脅。并且有的審計報告未能發(fā)現(xiàn)某些錯誤從而造成了被審計單位的損失，侵害投資者利益的同時，注冊會計師卻不用承擔(dān)連帶責(zé)任，導(dǎo)致某些注冊會計師頻繁犯錯卻有恃無恐。

3.2誠信理念不足

會計師事務(wù)所從業(yè)人員誠信理念不足就會導(dǎo)致違規(guī)行為頻繁發(fā)生。中國注冊會計師協(xié)會分別在2011年和2017年對中喜會計師事務(wù)所和上會會計師事務(wù)所進(jìn)行了點名公開懲戒。這兩家會計師事務(wù)所在2011年被通報懲戒后，沒有足夠重視該懲戒，導(dǎo)致在2017年又被中注協(xié)通報懲戒?？梢娺@兩家會計師事務(wù)所的誠信理念嚴(yán)重不足。然而在沒有被通報出來的名單中可能還存在同樣反復(fù)違規(guī)的事務(wù)所。部分注冊會計師為了追求物質(zhì)、滿足自己的私欲，放棄基本的職業(yè)道德原則，甚至伙同作弊。這些現(xiàn)象使會計師事務(wù)所的誠信水平降低，越來越不被社會大眾所信任。由于會計師事務(wù)所行業(yè)長期在教育方面?zhèn)戎赜趫?zhí)業(yè)水平的培養(yǎng)，忽視了職業(yè)道德的教育，才導(dǎo)致了事務(wù)所從業(yè)人員誠信理念的缺失。加強(qiáng)誠信理念的教育樹立正確的價值觀已經(jīng)刻不容緩。

3.3獨立性缺失

會計師事務(wù)所行業(yè)最重要的性質(zhì)之一就是審計的獨立性。保持獨立性才能在沒有外界干擾的情況下保持誠信。然而在中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告中，2017年中準(zhǔn)會計師事務(wù)所的注冊會計師通過不合規(guī)的單據(jù)幫助被審計單位調(diào)高其營業(yè)收入而被中注協(xié)點名訓(xùn)誡。由此可見該注冊會計師沒有嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的原因可能并非自身實力水平的不足，真正的原因可能與審計獨立性的缺失有關(guān)。但目前我國目前審計費用的錯位支付體系對審計的獨立性非常不利。會計師事務(wù)所行業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，旨在為客戶服務(wù)滿足客戶的需求。

4.提高會計師事務(wù)所誠信的建議

4.1健全會計師事務(wù)所行業(yè)法律法規(guī)

要想提高會計師事務(wù)所行業(yè)誠信水平，就必須加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，打擊違規(guī)行為。首先建立能夠?qū)嫀熓聞?wù)所進(jìn)行獨立監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，給予這個機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)利對事務(wù)所行業(yè)的不規(guī)范行為進(jìn)行懲罰。其次處罰力度也應(yīng)當(dāng)按照違規(guī)的嚴(yán)重程度合理制定，不能僅僅只是普通的訓(xùn)誡懲罰，特別的屢次違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師就算違規(guī)程度輕也應(yīng)該加大處罰力度。目前財政部財政部每年對非法會計事務(wù)所發(fā)出警告，沒收非法收入，罰款，中止?fàn)I業(yè)和撤銷營業(yè)執(zhí)照。但這些處罰過輕，如果某些有不誠信行為的事件造成重大惡劣影響，應(yīng)當(dāng)明確主要負(fù)責(zé)人的身份并且追究其刑事責(zé)任，對有連帶責(zé)任的其他人進(jìn)行行政處罰等追責(zé)方式。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的人員進(jìn)行定期抽查，嚴(yán)格按照規(guī)定對違規(guī)行為進(jìn)行懲罰。這樣才能切實改變行業(yè)違規(guī)成本低的問題。

4.2加強(qiáng)誠信教育與宣傳

會計師事務(wù)所行業(yè)需要樹立正確的誠信價值觀，通過誠信教育與宣傳，讓會計師事務(wù)所行業(yè)從業(yè)人員意識到誠信的重要性。行業(yè)造假問題頻發(fā)最主要的原因就是行業(yè)內(nèi)沒有一個被所有人信奉的正確的誠信價值觀。事務(wù)所行業(yè)需要一個誠信的價值觀來引導(dǎo)從業(yè)人員誠信執(zhí)業(yè)。同時要加強(qiáng)思想、教育和信念的培養(yǎng)，讓誠信二字深入每一個行業(yè)從業(yè)人員的腦海中，培養(yǎng)行業(yè)從業(yè)人員以誠信為本成為審計人才。人才不僅僅要業(yè)務(wù)能力過關(guān)，更要德才兼?zhèn)?，重視誠信信念的培養(yǎng)，這樣行業(yè)才能看到更加光明的未來。面對利益的誘惑堅守原則，時刻保持清醒的頭腦。建設(shè)行業(yè)誠信文化，每一個事務(wù)所從業(yè)人員都能自覺堅守職業(yè)道德，自覺抵制誘惑，做好本職工作，扎實提高職業(yè)技能。

4.3加強(qiáng)獨立性的相關(guān)建議

會計師事務(wù)所的生存基礎(chǔ)就是審計收費，但目前審計收費的方式對對審計的獨立性造成了不利影響。所以應(yīng)該改變目前審計付費的方式，成立”中介部門”，由委托人將審計費用交給”中介部門”比如當(dāng)?shù)刎斦?、審計局等。”中介部門”應(yīng)在事務(wù)所完成審計程序后對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，要求不合格的的會計師事務(wù)所在一定時間內(nèi)整改合格，否則審計費用不予以發(fā)放。對于未能在規(guī)定時間內(nèi)整改合格的情況，”中介部門”暫扣費用，應(yīng)當(dāng)用來獎勵該年表現(xiàn)突出的會計師事務(wù)所和其從業(yè)人員，以此鼓勵會計師事務(wù)所行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展?？偠灾?，分離委托人與會計師事務(wù)所之間直接的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，能夠較好的保證審計的獨立性，為行業(yè)誠信水平的提升清除了障礙。

5.結(jié)語

本文以會計師事務(wù)所行業(yè)誠信的意義及背景為前提，對當(dāng)下會計師事務(wù)所產(chǎn)生誠信問題的根本原因進(jìn)行了探究，針對行業(yè)誠信存在的問題，從行業(yè)法規(guī)、行業(yè)自律和宣傳教育三個方面提出相關(guān)建議。由此得出結(jié)論，這些措施和方法有可行性，對提高行業(yè)誠信水平有一定作用。會計師事務(wù)所行業(yè)誠信是整個社會、行業(yè)和注冊會計師的共同責(zé)任。如果每個會計師事務(wù)所和行業(yè)從業(yè)人員都能嚴(yán)于律己，保持誠信，那么會計師事務(wù)所行業(yè)必將高速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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