高玉潔　蔣慧麗

摘要：民航業(yè)發(fā)展?jié)摿薮?，我?guó)政府不斷加大對(duì)其扶持力度，如今，中國(guó)民航企業(yè)發(fā)展初具規(guī)模，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的比重。但由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立較晚，在公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。民航企業(yè)應(yīng)不斷提升公司治理水平，合理保證全體股東和有關(guān)利益者自身權(quán)益，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要手段，為企業(yè)提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢服務(wù)，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)營(yíng)效率。本文以民航企業(yè)為研究對(duì)象，從公司治理的角度出發(fā)，剖析當(dāng)前階段民航企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并試著提出一些改進(jìn)的建議，希望對(duì)民航企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：公司治理;內(nèi)部審計(jì);民航企業(yè)

隨著我國(guó)民航業(yè)的蓬勃發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，大型航空企業(yè)特別是以三大航為首的航空集團(tuán)不斷兼并擴(kuò)張，逐漸形成了壟斷優(yōu)勢(shì)，在我國(guó)國(guó)民財(cái)富中占比巨大，已經(jīng)成為把控國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要組成部分。但是現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)建立時(shí)間較晚，加之我國(guó)民航企業(yè)的起步更是落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，這就使得許多航空企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)還不夠完善。內(nèi)部審計(jì)目前在航空企業(yè)發(fā)揮的效能還不高，受重視程度也不夠充足。本文基于公司治理視角來(lái)研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)分析公司治理存在的問(wèn)題和內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，來(lái)探究如何促進(jìn)航空企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的職能，從而加強(qiáng)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計(jì)及公司治理概述

（一）內(nèi)部審計(jì)

20世紀(jì)80年代初期，我國(guó)政府為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)自我約束機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，要求國(guó)有企業(yè)施行內(nèi)部審計(jì)。但這種帶有強(qiáng)制性的推行方式并非企業(yè)源于自身需要而產(chǎn)生的，也不是企業(yè)維持生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)所必須的，所以盡管理論上內(nèi)部審計(jì)具有諸多優(yōu)勢(shì)，但實(shí)際執(zhí)行效果并不理想，即使經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展，依然有許多問(wèn)題亟待解決。但隨我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)間的作用也日益顯現(xiàn)，許多企業(yè)開(kāi)始積極主動(dòng)的研究和探索內(nèi)部審計(jì)制度，以使其有效的應(yīng)用于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、成本控制和財(cái)務(wù)預(yù)警等方面。

（二）公司治理

公司治理重點(diǎn)在于內(nèi)外部關(guān)系的協(xié)調(diào)，基于兩權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系正是公司治理產(chǎn)生的前提。在多重代理關(guān)系下，對(duì)公司治理的作用概括如下：首先是要解決所有者（股東）與經(jīng)營(yíng)者之間的利益不一致問(wèn)題，具體表現(xiàn)為經(jīng)理人對(duì)股東的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，這一問(wèn)題是公司治理的核心;其次是要解決控股股東和中小股東之間的利益沖突問(wèn)題，具體表現(xiàn)為終極股東對(duì)中小股東的“隧道挖掘”問(wèn)題;最后還要處理好公司與相關(guān)利益者之間的關(guān)系。這就要求企業(yè)必須建立完善的管理制度，運(yùn)用科學(xué)的管理工具，對(duì)各方利益作出約束的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)價(jià)值。

二、航空企業(yè)公司治理特征

改革開(kāi)放已經(jīng)歷了四十多年，我國(guó)民航業(yè)呈現(xiàn)出欣欣向榮的發(fā)展態(tài)勢(shì)，且在未來(lái)期間仍有上升空間。2002年底，由政府主導(dǎo)的三大航空集團(tuán)重組完成，標(biāo)志著中國(guó)航空市場(chǎng)以國(guó)航、東航、南航為首的三足鼎立局面正式形成。由于民航業(yè)的特殊性，在公司治理上也存在的以下幾點(diǎn)特征：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)單一

作為影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要行業(yè)之一的航空運(yùn)輸業(yè)，以其行業(yè)特殊性而被大部分國(guó)營(yíng)企業(yè)瓜分市場(chǎng)，其中，國(guó)營(yíng)航空企業(yè)占到了我國(guó)航空企業(yè)市場(chǎng)的86.9%，而這些國(guó)營(yíng)企業(yè)最大的特點(diǎn)是股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，突出的表現(xiàn)為政策和股權(quán)對(duì)企業(yè)發(fā)展的限制，給公司治理帶來(lái)很大的困難。

2.監(jiān)督約束機(jī)制不完善

通常情況下，僅僅依靠獨(dú)立懂事、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)不能有效的發(fā)揮監(jiān)督約束作用，國(guó)有股東難以掌握管理層受托責(zé)任真實(shí)的履行情況，對(duì)于經(jīng)理人的約束機(jī)制不夠健全完善，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等內(nèi)部人控制問(wèn)題，同時(shí)產(chǎn)生經(jīng)理人違背忠誠(chéng)義務(wù)，過(guò)高在職消費(fèi)、盲目過(guò)度投資致使過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)營(yíng)行為短期化等情況。

三、當(dāng)前階段航空企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析

1.審計(jì)范圍不全面，審計(jì)職能不清

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要手段，應(yīng)當(dāng)將側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守和執(zhí)行的審計(jì)職能，然而許多民航企業(yè)僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)層面的審計(jì)，將財(cái)務(wù)方面視為內(nèi)審的核心，刻板化的執(zhí)行“查賬“，而忽略了影響企業(yè)發(fā)展的其他重要層面的審計(jì)，生搬硬套現(xiàn)有的審計(jì)方式方法，沒(méi)有和企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，也沒(méi)有做過(guò)適用性分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在被動(dòng)的差錯(cuò)糾弊階段，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理效率關(guān)注度不夠，由此分析得出，航空企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍還不夠全面，內(nèi)部審計(jì)職能不清。

2.審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺

根據(jù)調(diào)查，我國(guó)大部分航空企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，普遍存在財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門由同一領(lǐng)導(dǎo)控制的現(xiàn)象，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展始終受到領(lǐng)導(dǎo)層的制約，不能獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部人控制的問(wèn)題，同時(shí)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員也在不同程度上與其他部門存在聯(lián)系，獨(dú)立性難以保證。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也普遍存在問(wèn)題，沒(méi)有給予其應(yīng)有的地位，使其權(quán)威性大打折扣。

3.審計(jì)人員素質(zhì)不高

一方面審計(jì)專業(yè)素質(zhì)欠缺，航空企業(yè)招聘往往側(cè)重財(cái)務(wù)人員的選任，而忽略審計(jì)專業(yè)人員的招收，致使從事內(nèi)部審計(jì)人員大部分都未接受過(guò)專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，而僅僅掌握財(cái)務(wù)知識(shí)是不足以高質(zhì)高效的完成內(nèi)部審計(jì)工作的。另一方面審計(jì)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行流程掌握程度不高，企業(yè)沒(méi)有對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)的人員進(jìn)行航空業(yè)務(wù)知識(shí)及企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程的培訓(xùn)，這給審計(jì)工作帶來(lái)了極大的障礙，使審計(jì)人員不能提出促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的建設(shè)性意見(jiàn)。

4.審計(jì)整改落實(shí)不到位

當(dāng)前航空企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)整改落實(shí)不到位的情況，一方面表現(xiàn)為被審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)報(bào)告的提出的建議或工作改進(jìn)方法的落實(shí)浮于表面，選擇性整改或者有關(guān)部門之間互相推卸責(zé)任。另一方面表現(xiàn)為審計(jì)部門對(duì)審計(jì)整改的跟蹤復(fù)審不到位。

四、公司治理視角下航空企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化措施

1.拓展審計(jì)范疇，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理有機(jī)結(jié)合

航空企業(yè)公司治理的領(lǐng)域不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面，要想進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)與公司治理的契合度，就必須從拓寬審計(jì)領(lǐng)域入手，對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向外延伸至預(yù)算決策等方面，同時(shí)注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)，對(duì)于航空企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以將內(nèi)部審計(jì)拓展至航空安全、機(jī)務(wù)安全、飛行技術(shù)審計(jì)等多個(gè)方面，為提升企業(yè)整體運(yùn)力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高企業(yè)整體效益保駕護(hù)航。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性

航空企業(yè)的審計(jì)工作很大程度上浮于形式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)隨意性強(qiáng)，許多企業(yè)為了簡(jiǎn)化工作程序，選擇財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)方式，這種方式顯然是不符合內(nèi)審的要求的。建議企業(yè)改進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，采用董事會(huì)和董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而提升內(nèi)審的權(quán)威性和獨(dú)立性。

3.推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

傳統(tǒng)抽樣審計(jì)覆蓋面小，審計(jì)深度不夠，大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，淘汰傳統(tǒng)的審計(jì)方式。提升內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)，積極開(kāi)發(fā)符合公司需要的審計(jì)系統(tǒng)，從而優(yōu)化審計(jì)方法，提升審計(jì)質(zhì)量，在一定程度上克服審計(jì)片面性的不足，將審計(jì)工作化繁為簡(jiǎn)，也能對(duì)內(nèi)部控制管理制度的完善起到積極的作用。但同時(shí)也應(yīng)注意加強(qiáng)審計(jì)信息安全性管理，優(yōu)化審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，避免重要數(shù)據(jù)外泄，提升內(nèi)部信息獲取和存儲(chǔ)的安全性。

4.完善內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制，建立審計(jì)全過(guò)程跟蹤體系

應(yīng)立足公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，完善審計(jì)整改機(jī)制，可以將整改落實(shí)情況與員工績(jī)效掛鉤，出臺(tái)制度對(duì)未能按時(shí)進(jìn)行整改的部門適當(dāng)懲處。內(nèi)部審計(jì)部門可以實(shí)施多次跟蹤，不斷評(píng)價(jià)的工作方式，監(jiān)督跟進(jìn)整改效果，切實(shí)落實(shí)審計(jì)工作的閉環(huán)管理。

五、結(jié)論與展望

從整體上看，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，是建立在企業(yè)科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)之上的。根據(jù)以上分析，我國(guó)民航企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還不夠成熟，存在著審計(jì)范圍不全面、審計(jì)職能不明確、審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不足、審計(jì)人員素質(zhì)不高等一系列問(wèn)題。因此需要研究者針對(duì)民航企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完善。首先應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，合理設(shè)置設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)，全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。其次，加快內(nèi)部審計(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，從公司治理角度拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍。最后，還應(yīng)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效果，提升企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

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