劉峰 杜興強(qiáng)

摘 要：作為人類社會(huì)發(fā)明并使用文字的主要驅(qū)動(dòng)力之一，會(huì)計(jì)廣泛存在于人類社會(huì)各類組織中，并已經(jīng)“基因”化到個(gè)體。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)作為一種人類社會(huì)低成本的信任機(jī)制，應(yīng)該成為今天高等教育中的通識(shí)。在此基礎(chǔ)上，本文提出會(huì)計(jì)學(xué)通識(shí)課程的建設(shè)思路和基本框架。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué);通識(shí)教育;信任機(jī)制

在社會(huì)大眾看來，會(huì)計(jì)學(xué)是一門專業(yè)學(xué)科。普通人包括非財(cái)經(jīng)類的大學(xué)生，沒有必要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程。實(shí)際上，會(huì)計(jì)學(xué)課程也沒有被高校提到通識(shí)課的高度來對(duì)待。

早在十多年前，中山大學(xué)創(chuàng)設(shè)“博雅學(xué)院”，作者之一曾經(jīng)受邀開設(shè)過面向不同專業(yè)背景學(xué)生的“會(huì)計(jì)學(xué)”公選課，反響良好。廈門大學(xué)從2020年起開設(shè)面向全校學(xué)生選修的“會(huì)計(jì)學(xué)”課程，期望將其建設(shè)成為一門通識(shí)課。

會(huì)計(jì)學(xué)究竟是專業(yè)學(xué)問，還是用于普及常識(shí)？它是否應(yīng)該成為通識(shí)課的一部分？如果是，內(nèi)容上是否有別于目前通行的會(huì)計(jì)學(xué)教程？這里，筆者不揣淺陋，將思考和探索呈現(xiàn)出來，求教于方家，也期望能夠?qū)Υ髮W(xué)教育有所助益。

一、會(huì)計(jì)學(xué)：與時(shí)俱進(jìn)的通識(shí)教育

“通識(shí)”，可以按照字面拆解為“通用知識(shí)”，是每個(gè)普通人生活中都必須要具備的，否則面對(duì)不斷變化的環(huán)境，可能舉步維艱。作為社會(huì)棟梁的大學(xué)生具有更加寬厚的知識(shí)基礎(chǔ)，能夠更好地理解并適應(yīng)多變的環(huán)境，迎接時(shí)代的挑戰(zhàn)。

“通識(shí)”的邊界，因?yàn)閮蓚€(gè)驅(qū)動(dòng)因素而不斷擴(kuò)展：社會(huì)發(fā)展需要新的“通識(shí)”，如計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)普及后，相關(guān)知識(shí)逐步成為“通識(shí)”的一部分;人們認(rèn)識(shí)提升，使得一些學(xué)科進(jìn)入“通識(shí)”的行列，繼經(jīng)濟(jì)學(xué)被認(rèn)為是“通識(shí)”的一個(gè)有機(jī)組成部分之后，會(huì)計(jì)是否有可能或有必要成為“通識(shí)”？

20世紀(jì)60年代起，美國會(huì)計(jì)界科學(xué)化運(yùn)動(dòng)使會(huì)計(jì)理論研究從之前的關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的討論，拓展到會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)后果，并逐步借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論與方法、特別是實(shí)證研究的方法，使之在原有技術(shù)化、專門化的基礎(chǔ)上，增加了一些高深理論的色彩。我國現(xiàn)代意義上的高等教育，起步較晚?！皶?huì)計(jì)”被先入為主地加上專門學(xué)科的標(biāo)簽，各大學(xué)都將“會(huì)計(jì)”作為一門專業(yè)，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師一類的專業(yè)資格考試通過率不高，更加深了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)教育的“刻板印象”。會(huì)計(jì)，貌似與通識(shí)沒有關(guān)系。但是，如果將視角放到“會(huì)計(jì)的價(jià)值”這一基礎(chǔ)問題上來，會(huì)計(jì)作為通識(shí)課，不僅必要，還很迫切。

會(huì)計(jì)的價(jià)值是什么？在回答這個(gè)問題之前，讓我們先來關(guān)注兩個(gè)話題。

一是關(guān)于會(huì)計(jì)專業(yè)招生與就業(yè)的。自20世紀(jì)80年代起，會(huì)計(jì)專業(yè)成為大學(xué)里設(shè)立面最廣的專業(yè)之一，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，一度占到高校在校生的1/11。1993年原國家教委核準(zhǔn)的高等學(xué)校本科專業(yè)目錄（修訂版），在冊(cè)的專業(yè)總數(shù)504種;2020年，教育部修訂的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》，在冊(cè)的本科專業(yè)調(diào)整、增加到 703個(gè)。但是，從學(xué)生數(shù)量來看，自20世紀(jì)90年代中期起，會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生數(shù)量，就位居全部高校畢業(yè)生數(shù)量的前列。2020年全國高校畢業(yè)生874萬，會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生大約占到1/10，位列所有學(xué)科第一。這一趨勢(shì)，已經(jīng)持續(xù)了較長一段時(shí)期。從高校畢業(yè)生就業(yè)角度而言，所有單位，無論是什么類型、規(guī)模多大、中國還是跨國，都必須設(shè)立會(huì)計(jì)崗位。這也是高校數(shù)百個(gè)專業(yè)中，其畢業(yè)生可以面向所有單位求職的唯一一個(gè)專業(yè)。目前高校會(huì)計(jì)類學(xué)生占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他專業(yè)，決定性原因或許就源于此。

另一是關(guān)于文字的起源。什么因素驅(qū)動(dòng)早期人類在食物短缺、生存條件極度惡劣的環(huán)境下創(chuàng)造了文字？不同學(xué)科、不同領(lǐng)域的學(xué)者對(duì)這一問題的回答，不盡相同。比如，關(guān)于殷墟甲骨文，考古學(xué)者是從占卜角度切入的。但會(huì)計(jì)史學(xué)者普遍認(rèn)同的猜想是為了記賬。腓尼基人發(fā)明文字，就是為了會(huì)計(jì)[1];《人類簡(jiǎn)史》中，赫拉利（Yuval Harari）認(rèn)為，“文字是采用實(shí)體符號(hào)來儲(chǔ)存信息的方式。……早期文字只用來記錄事實(shí)和數(shù)字……目前找到人類祖先最早留給我們的信息是‘29086單位大麥37個(gè)月庫辛?！苓z憾，人類史上的第一個(gè)文本不但不是哲學(xué)巧思，不是詩歌，不是傳奇，不是法律，甚至也不是對(duì)王室歌功頌德，而是無聊至極的財(cái)經(jīng)文件，記錄各種稅務(wù)、債務(wù)及財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)”。從這一邏輯角度來理解，會(huì)計(jì)在人類社會(huì)從蒙昧走向文明的道路中，不可或缺。也即是說，人類對(duì)會(huì)計(jì)的探求，催生了文字，人類借助文字在自然競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，并進(jìn)而確立了人類文明。也因此，會(huì)計(jì)可以“與天壤而同久，共三光而永光”。

會(huì)計(jì)不僅是人類社會(huì)目前應(yīng)用廣泛的制度安排，它也可能是最古老的“人造知識(shí)”。對(duì)人類社會(huì)而言，會(huì)計(jì)的價(jià)值在于通過其獨(dú)有的技術(shù)和方法，為人類社會(huì)成員之間的相互信任提供了可能。從早期人類社會(huì)對(duì)食物的分配，到今天大型企業(yè)組織對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理與分配，都離不開會(huì)計(jì);即便是基督教教會(huì)、佛教寺廟等宗教組織，都需要借助會(huì)計(jì)，來達(dá)成組織內(nèi)成員間的相互信任，從而維系各該組織的有序運(yùn)行。

進(jìn)一步，人類社會(huì)生存與發(fā)展，就是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)合作和優(yōu)勝劣汰的過程。在上萬年的人類發(fā)展進(jìn)程中，只有那些能夠解決信任問題的族群，才能存活下來;族群內(nèi)部，那些精于“計(jì)算”的人，才有更高的生存機(jī)會(huì)。從這一意義上看，會(huì)計(jì)的思想已經(jīng)“基因”化，進(jìn)入每個(gè)人的潛意識(shí)當(dāng)中。

易言之，會(huì)計(jì)是一種人類社會(huì)有效運(yùn)行的信任機(jī)制。對(duì)這樣一個(gè)關(guān)乎人類生存和發(fā)展的基礎(chǔ)性學(xué)科，當(dāng)然要列入“通識(shí)”教育，和哲學(xué)、歷史學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)一起，作為大學(xué)生們的必備知識(shí)，讓大學(xué)生們潛意識(shí)中已有的會(huì)計(jì)“基因”，得以彰顯，從自然走向必然。

實(shí)際上，縱觀全球500強(qiáng)上市公司，不少比例的CEO均在職業(yè)生涯的某一階段從事過與會(huì)計(jì)相關(guān)的工作，這也可以在一個(gè)側(cè)面佐證會(huì)計(jì)學(xué)通識(shí)教育的重要性，至少會(huì)計(jì)學(xué)通識(shí)教育可以給學(xué)生提供較為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，為其以后在工作中接觸和從事會(huì)計(jì)工作提供重要的基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)學(xué)的“通識(shí)”化：基本原則

作為 “通識(shí)”教育的一部分，“高深學(xué)問”“專門知識(shí)”必須轉(zhuǎn)換為基礎(chǔ)、適用、實(shí)用乃至通用知識(shí)。哲學(xué)，如果一直圍繞黑格爾的《精神現(xiàn)象學(xué)》和《小邏輯》等，很難真正成為一門面向所有大學(xué)生的通識(shí)課;經(jīng)濟(jì)學(xué)同樣也是如此，充斥數(shù)學(xué)推導(dǎo)或諸如動(dòng)態(tài)隨機(jī)均衡等深?yuàn)W術(shù)語的講授，曲高和寡，更遑論躋身于“通識(shí)”課的行列。只有將哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理拆解開來，跟身邊的人、事、現(xiàn)象結(jié)合起來，它才會(huì)成為通識(shí)的一部分;同樣，會(huì)計(jì)學(xué) “通識(shí)”化，也需要放下專業(yè)的“人設(shè)”。

目前，關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的課程設(shè)計(jì)和教材建設(shè)，分為會(huì)計(jì)專業(yè)和非會(huì)計(jì)專業(yè)兩條線。其中，會(huì)計(jì)專業(yè)從“會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”入門，到“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”“審計(jì)學(xué)”“管理會(huì)計(jì)”等;非會(huì)計(jì)專業(yè)，可采用一本書，涵蓋會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)部分內(nèi)容的方式來處理。前者的目標(biāo)是為學(xué)生畢業(yè)后能夠勝任與會(huì)計(jì)相關(guān)的崗位打基礎(chǔ);后者的目標(biāo)則是讓學(xué)生在未來的工作崗位上能夠理解、讀懂財(cái)務(wù)報(bào)告，不至于對(duì)會(huì)計(jì)問題一無所知。無論是哪種情況，到目前為止，大學(xué)里對(duì)會(huì)計(jì)課程的設(shè)置，主要側(cè)重在會(huì)計(jì)的技術(shù)層面，仍然是將會(huì)計(jì)定位在一門專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的學(xué)科。

依照我們對(duì)通識(shí)課的理解，以及過去關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)通識(shí)課教學(xué)實(shí)踐的體會(huì)，將會(huì)計(jì)學(xué)這一長期按照專業(yè)課定位的課程，去專業(yè)化，成為通識(shí)課，需要遵照這樣幾條標(biāo)準(zhǔn)。

1.通俗化

通識(shí)課的第一條、也是最基礎(chǔ)的原則就是通俗化，將所有專業(yè)術(shù)語全部變成大學(xué)生能夠理解的知識(shí)，文史類和理工類學(xué)生都包括在內(nèi)。筆者之一自1988年開始講授“會(huì)計(jì)學(xué)原理”，早期也是按照當(dāng)時(shí)主流教科書的模式，從會(huì)計(jì)的定義、對(duì)象、職能等開始并逐步展開。大約是1988年秋季學(xué)期，給廈門大學(xué)法律系國際經(jīng)濟(jì)法1986級(jí)、1987級(jí)本科生開設(shè)“會(huì)計(jì)學(xué)原理”課程，按照當(dāng)時(shí)主流的會(huì)計(jì)學(xué)原理課程模式，花了大約4周的時(shí)間，將會(huì)計(jì)的一些基本概念和術(shù)語講解完畢，而收獲的只有學(xué)生迷茫的眼神。從那時(shí)起，筆者就努力改變會(huì)計(jì)學(xué)原理課程從專業(yè)、抽象術(shù)語開始講授的通用慣例，嘗試從諸如《威尼斯商人》《水滸傳》《射雕英雄傳》等大一、大二學(xué)生熟悉的內(nèi)容引入會(huì)計(jì)話題。這種方式，也受到學(xué)生的歡迎。

按照通俗化原則，在建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)通識(shí)課時(shí)，要盡量摒棄學(xué)生不熟悉的專業(yè)詞匯（如會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能等）和學(xué)生不熟悉的企業(yè)類型、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最大限度地采用學(xué)生知識(shí)存量中已有的知識(shí)（如信任、成本等）和熟悉的、能夠理解的業(yè)務(wù)，將這種方式貫穿整個(gè)課程。這需要將全部會(huì)計(jì)學(xué)原理課程在原有內(nèi)容保持不變的基礎(chǔ)上，重新解構(gòu)、標(biāo)簽化，并用讓大學(xué)一、二年級(jí)的學(xué)生——沒有具體商業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)——能夠理解的語言，表述出來。具體要做到，不僅僅是在具體案例的選擇上，盡量貼近學(xué)生——十二年“兩耳不聞窗外事”——的日常生活。同時(shí)，它也需要理論上有所突破，要能夠從理論上為會(huì)計(jì)通識(shí)化提供支撐。

2.新體系

會(huì)計(jì)學(xué)通識(shí)課建設(shè)的第二個(gè)原則就是采用有別于專業(yè)教學(xué)的會(huì)計(jì)基本理論，重構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論。

早期會(huì)計(jì)學(xué)原理課程都是從會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能等專業(yè)術(shù)語出發(fā)，其基礎(chǔ)理論是將會(huì)計(jì)定位在一種專業(yè)技術(shù)之上，如信息系統(tǒng)、管理活動(dòng)等。從這一理論出發(fā)，自然，后續(xù)的內(nèi)容就會(huì)聚焦到會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法層面，包括會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)等。通識(shí)課視角下的會(huì)計(jì)，如果不能跳出上述理論的限定，那么，它就會(huì)重新走上會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的老路子。20世紀(jì)90年代中期，全國各大高校、包括師范、理工等專門類院校都在開辦會(huì)計(jì)專業(yè)，也就是從那時(shí)起，筆者在嘗試改變會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)路徑的過程中，反復(fù)討論的一個(gè)問題是：會(huì)計(jì)究竟能夠?yàn)檫@個(gè)社會(huì)帶來什么不可或缺的價(jià)值，以至社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)存在如此高的需求？筆者在課堂上也嘗試和學(xué)生展開互動(dòng)，經(jīng)常問學(xué)生一個(gè)問題：你們畢業(yè)時(shí)，有沒有可能社會(huì)不需要會(huì)計(jì)了？如果不會(huì)，為什么？也正是對(duì)這些問題的討論，促使我們?nèi)ニ伎迹荷鐣?huì)究竟為什么需要會(huì)計(jì)？并將這一思考的成果寫入教材[2]，在后續(xù)的研究中逐步提煉、深化，形成題為“會(huì)計(jì)·信任·文明”的論文[3]。這也構(gòu)成了會(huì)計(jì)學(xué)通識(shí)課的理論基礎(chǔ)：從自身的技術(shù)方法層面跳出來，轉(zhuǎn)而從會(huì)計(jì)所服務(wù)的人類社會(huì)發(fā)展，特別是從經(jīng)濟(jì)社會(huì)中人與人之間的信任關(guān)系視角，討論會(huì)計(jì)對(duì)人類社會(huì)發(fā)展所不可替代的獨(dú)特作用?；诖?，會(huì)計(jì)被定義為人類社會(huì)低成本且有效的信任工具，相應(yīng)地，人類社會(huì)的發(fā)展、人與人之間的利益沖突、信任與信任機(jī)制的確立等，可以依次展開。這樣，會(huì)計(jì)學(xué)入門的課程，就可以有全新的理論體系，并逐漸形成自洽。相應(yīng)地，圍繞會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生、發(fā)展、定義等所需要的知識(shí)，也不再是那些專業(yè)、抽象的術(shù)語，這就為拉近會(huì)計(jì)與學(xué)生之間的距離、消除橫亙?cè)诖髮W(xué)生與會(huì)計(jì)之間的專業(yè)隔膜，奠定了基礎(chǔ)。

3.模塊化

原有的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，都是按照會(huì)計(jì)循環(huán)，次第推進(jìn);通識(shí)化后，就需要將會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)模塊化，去專業(yè)性色彩。這也是通識(shí)化教育能否有效推行所面臨的最直接挑戰(zhàn)。

具體而言，就是要將該學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)分解成若干個(gè)知識(shí)模塊，各模塊之間既相對(duì)獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)。理想的通識(shí)課，能夠讓所有人、從任何地方切入學(xué)習(xí)。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)原理課，目的是讓學(xué)生通過學(xué)習(xí)掌握基本知識(shí)和技能，能夠勝任記賬員的工作;通識(shí)教育的目的，則是讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)是什么，能夠在未來的工作、生活中應(yīng)用會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)（比如能夠讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表），具備用會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯來理解社會(huì)現(xiàn)象、分析相關(guān)問題的能力（即會(huì)計(jì)思維）。因此，需要打破原有會(huì)計(jì)循環(huán)的限定性，重新對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)“切塊”“打包”，作為通識(shí)課教學(xué)的主要構(gòu)件。

4.邏輯鏈

任何一門學(xué)科，其知識(shí)的展開，都應(yīng)該要遵循其固有的邏輯鏈條，會(huì)計(jì)學(xué)也不例外。目前，關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)入門的安排，都是以會(huì)計(jì)是一門技術(shù)為思路切入的，因此，其知識(shí)安排的內(nèi)在邏輯是技術(shù)化的，以會(huì)計(jì)循環(huán)為依據(jù)，依次展開、逐步推進(jìn)，本身就是邏輯自洽的。將會(huì)計(jì)定位在利益沖突和信任，而不是一種以記賬、算賬、報(bào)賬為主的技術(shù)方法，就需要重新考慮各知識(shí)模塊之間的邏輯鏈。我們目前初步的思考是：從信任和利益沖突切入，并以企業(yè)組織形式，特別是上市公司——目前會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象中利益關(guān)系最集中的組織類型——為中心，討論圍繞上市公司的利益關(guān)系及其利益沖突，并以利益沖突、沖突表現(xiàn)形式、沖突解決與信任保持為線索，引入程序公平、規(guī)則與準(zhǔn)則、透明度等，將各知識(shí)模塊有機(jī)銜接起來。

進(jìn)一步，圍繞上市公司，存在不同的利益方，它們的利益訴求不同，保證其利益訴求的方式和手段也不盡相同;隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)、特別是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)全面融入人們的日常生活，人類的信任方式和手段，也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。如何將這些因素模塊化，且有機(jī)地嵌入到會(huì)計(jì)學(xué)通識(shí)課中，同樣需要理順邏輯鏈條。

三、會(huì)計(jì)學(xué)的“通識(shí)”化：實(shí)踐嘗試

我們?cè)趶B門大學(xué)進(jìn)行的“學(xué)點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)”通識(shí)課嘗試，就是在上述若干原則的指導(dǎo)下，努力嘗試、逐步修訂，期望能夠?qū)?huì)計(jì)學(xué)通識(shí)課逐步打造成一個(gè)大學(xué)生喜愛的課程，當(dāng)然，也能夠提供對(duì)他們未來的工作、生活有幫助的知識(shí)，期望給學(xué)生構(gòu)建一個(gè)相對(duì)宏觀的框架，建立“會(huì)計(jì)思維”，對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中所遇到的現(xiàn)象，尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的情況，能夠應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)、從成本效益對(duì)比等視角來思考問題。以下是我們目前在課程設(shè)計(jì)中的一些嘗試。

如會(huì)計(jì)與人類文明。核心觀點(diǎn)是人類為了記賬的需要，發(fā)明了文字;基本邏輯是早期人類生存以群居和規(guī)?；癁榍疤幔S著規(guī)模的增大，內(nèi)部成員間的信任沖突的可能性增大;為了在物資極度短缺情況下解決對(duì)物資特別是食物的占有和分配問題，需要有獨(dú)立、可驗(yàn)證的記錄。早期文字的發(fā)明，就是為了滿足這種財(cái)產(chǎn)記錄需要而產(chǎn)生的。在這一講授過程中，可穿插關(guān)于早期人類發(fā)展史、特別是早期人類相食的圖片、關(guān)于鄧巴數(shù)與人群規(guī)模的信任機(jī)制建立、關(guān)于文字的產(chǎn)生等內(nèi)容。由此形成一個(gè)基本推論：會(huì)計(jì)是人類社會(huì)從蒙昧走向文明的助推劑。這實(shí)際上也是將會(huì)計(jì)學(xué)科從專業(yè)教育、專門知識(shí)推向通識(shí)化的第一步。

如復(fù)式簿記與資本主義。這部分，可以從松巴特的論述開始：“Capital did not exist before double-entry bookkeeping. Capital can be defined as that amount of wealth which is used in making profits and which enters into the accounts”[4]在課件中將其意譯為：“沒有復(fù)式簿記，就沒有資本概念”，進(jìn)而，資本主義就是空中樓閣。然后帶領(lǐng)學(xué)生討論，為什么“資

本”必須要以復(fù)式記賬為前提。一個(gè)可以類比的例子是顯微鏡發(fā)明后，人們可以觀察到微觀世界，細(xì)胞變成可觀察對(duì)象，諸如細(xì)胞學(xué)一類的學(xué)科才能產(chǎn)生?？梢哉f，顯微鏡幫助我們定義、認(rèn)識(shí)細(xì)胞，進(jìn)而衍生出細(xì)胞學(xué)或細(xì)胞生物學(xué)等學(xué)科。同樣，復(fù)式簿記幫助人們定義并量化資本，資本成為一個(gè)明確、具體、可量化、可觸摸的對(duì)象。復(fù)式簿記是如何達(dá)成這一目的？核心點(diǎn)是“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)可以借助其專門方法將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)貨幣量化，確定當(dāng)?shù)亟缍ㄊ杖?、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、資本等，這對(duì)每天都有各種開支業(yè)務(wù)、持續(xù)運(yùn)營的企業(yè)來說，就顯得特別有意義了。沒有會(huì)計(jì)的專門方法，企業(yè)的投資人不僅無法確定收入、利潤情況，也無法確定其投入的本金是否實(shí)現(xiàn)保本、盈利。長此以往，企業(yè)的運(yùn)行就是一筆糊涂賬，投資人的利益無法明確、具體界定，資本的投入就不會(huì)大規(guī)模、正常運(yùn)行，后續(xù)的資本主義就很難發(fā)生。

如復(fù)式簿記與自動(dòng)平衡機(jī)制。這或許是會(huì)計(jì)課程中最為技術(shù)性的內(nèi)容了。從上面關(guān)于資本的討論與復(fù)式簿記的獨(dú)特作用，引出復(fù)式簿記。進(jìn)而，可以討論復(fù)式簿記的自動(dòng)平衡機(jī)制，特別是“有借必有貸、借貸必相等”的機(jī)制，幫助人們更好地理解會(huì)計(jì)在商業(yè)活動(dòng)的作用，并由此引出資產(chǎn)負(fù)債表。通過同學(xué)們所熟悉的企業(yè)如蘋果、華為等公司資產(chǎn)負(fù)債表的例子，具體討論資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)的作用;結(jié)合目前上市公司的各種事件，討論究竟什么是企業(yè)的資產(chǎn)？資產(chǎn)僅僅是一個(gè)數(shù)字還代表了其他什么？對(duì)比一個(gè)制造業(yè)企業(yè)和一個(gè)諸如數(shù)字金融領(lǐng)域企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，討論社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資產(chǎn)概念的變化，讓學(xué)生能夠理解資產(chǎn)負(fù)債表可以用來解釋什么;同時(shí)，幫助學(xué)生逐步理解資產(chǎn)的性質(zhì)乃至企業(yè)利潤的概念，會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而改變。

如財(cái)務(wù)報(bào)表信息與利益實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)作為信任機(jī)制，肩負(fù)的重要使命就是讓相關(guān)利益方達(dá)成信任。具體而言，借助資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等方式，將利益主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果清晰、明確地呈現(xiàn)出來，且采用各利益相關(guān)方事先認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等，讓相關(guān)各方基于“親兄弟、明算賬”，達(dá)成信任。這部分，既結(jié)合教科書所提供的虛構(gòu)的例子（或者，現(xiàn)場(chǎng)讓學(xué)生將他們熟悉的、包含經(jīng)營活動(dòng)的學(xué)生社團(tuán)作為課堂討論案例），也以市場(chǎng)上可獲取信息的上市公司的案例，具體說明會(huì)計(jì)信息與各方利益關(guān)系的均衡。最近一輪課程中，我們使用了茅臺(tái)股份公司、嗶哩嗶哩公司、蘋果公司的數(shù)據(jù)，讓同學(xué)們分別從小股東、大股東、管理層、員工等不同視角來關(guān)注各自的利益與公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。

如會(huì)計(jì)——一個(gè)充滿判斷的學(xué)問。這部分，基于利益沖突、經(jīng)濟(jì)人博弈等基本思想，結(jié)合具體企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在利益沖突中的中心位置，討論會(huì)計(jì)上的核心數(shù)據(jù)利潤及其形成過程，進(jìn)一步介紹會(huì)計(jì)如何記錄并確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)過程。穿插多個(gè)具體的收入爭(zhēng)執(zhí)事件，包括資本市場(chǎng)不斷“更新”的各類事件，讓學(xué)生理解：會(huì)計(jì)上的數(shù)據(jù)，不是簡(jiǎn)單的、用計(jì)算器計(jì)算出來的“精確”結(jié)果。之后，逐步引入諸如權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用配比等。具體推進(jìn)時(shí)，我們目前的做法是，以“收入”為主線，通過介紹會(huì)計(jì)上對(duì)收入的爭(zhēng)論與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果，讓學(xué)生理解：收入，不僅僅是我們所直觀理解的現(xiàn)金收入，還是一種權(quán)利的增加。同時(shí)，與收入確認(rèn)相關(guān)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”觀念和收入實(shí)現(xiàn)原則，以及收入實(shí)現(xiàn)思想的變遷，與社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及“上有政策、下有對(duì)策”的經(jīng)濟(jì)人行為之間的關(guān)系;結(jié)合一些具體的事例，將收入實(shí)現(xiàn)的判斷空間充分展示出來，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中不僅充分理解會(huì)計(jì)信息的“非唯一性”，也能夠?qū)⒅T如權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)思想，用于解釋日常生活中的各種現(xiàn)象。

如利益沖突與保障機(jī)制。結(jié)合前述關(guān)于判斷和收入確認(rèn)的爭(zhēng)議，我們將會(huì)計(jì)中“過程公正”的必要性以及如何實(shí)現(xiàn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂、修訂、執(zhí)行糅合起來，介紹會(huì)計(jì)中規(guī)則的重要性，以及主要國家/經(jīng)濟(jì)體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其爭(zhēng)議等。這部分，還可以結(jié)合會(huì)計(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)危機(jī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂等事件，讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)的國際化影響。

如會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)思維。這部分，目前在講授中，更多的是結(jié)合資本市場(chǎng)的各種公開事件，討論高估或人為低計(jì)利潤、虛增資產(chǎn)、虛計(jì)負(fù)債的受益方、受損方等。通過這些不同利益方圍繞會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的利益沖突，討論會(huì)計(jì)信息在協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系中的獨(dú)到作用，最后，回到會(huì)計(jì)價(jià)值部分：會(huì)計(jì)信息在維系各方利益關(guān)系中的作用，以及為什么會(huì)計(jì)信息、特別是利潤信息會(huì)成為相關(guān)利益方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。本部分我們還會(huì)討論一個(gè)話題：底線思維的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)。

我們?cè)诮M織設(shè)計(jì)通識(shí)課模塊的會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，將會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)按照其內(nèi)在的邏輯，區(qū)分成若干個(gè)模塊，通過會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，不僅讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，還期望學(xué)生能夠形成一個(gè) “會(huì)計(jì)思維”，用會(huì)計(jì)的知識(shí)和邏輯，解釋日常生活中的各種現(xiàn)象。比如，借鑒一些通用的方式方法，將會(huì)計(jì)的知識(shí)和術(shù)語，用到日常生活中來，如“編好人生的第二張資產(chǎn)負(fù)債表”等;在教學(xué)中，還嘗試將受托責(zé)任、誠信等概念納入討論。結(jié)合公開的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，告訴學(xué)生，在一定范圍內(nèi)，“誠信”是一個(gè)可以量化、衡量的標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅是一個(gè)虛無縹緲的道德要求，“君子愛財(cái)、取之有道”等放在會(huì)計(jì)背景下，就是一個(gè)可操作、能夠執(zhí)行的話題。

社會(huì)在不斷發(fā)展、進(jìn)步，對(duì)人們“知識(shí)”的要求也越來越高。相應(yīng)地，大學(xué)里的通識(shí)教育課程，同樣需要與時(shí)俱進(jìn)。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)識(shí)的深入，會(huì)計(jì)作為一門古老而又常新的學(xué)科，也需要放下其“專業(yè)”格調(diào)，進(jìn)入“通識(shí)”行列。對(duì)未來的大學(xué)生來說，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)，不是期望他們每個(gè)人能夠記賬、算賬、當(dāng)會(huì)計(jì)，而是希望他們能夠利用會(huì)計(jì)知識(shí)，更好地理解社會(huì)生活的各種現(xiàn)象;也希望經(jīng)由會(huì)計(jì)學(xué)通用知識(shí)的學(xué)習(xí)，能夠讓會(huì)計(jì)這個(gè)古老而又常新的學(xué)科，煥發(fā)出新的生機(jī)。

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[本文得到福建省本科高校重大教育教學(xué)改革研究項(xiàng)目“會(huì)計(jì)學(xué)教材體系與教學(xué)模式改革：AI技術(shù)沖擊、中國文化嵌入與倫理關(guān)注”（FBJG20190184）的支持 ]

[責(zé)任編輯：周 楊]