文/黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院草業(yè)研究所 杜優(yōu)穎

科技成果轉(zhuǎn)化既是科技創(chuàng)新的延伸處，又是科技創(chuàng)新的落腳點(diǎn)。中央一號文件多次提出“深化農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化和推廣應(yīng)用改革”，成果轉(zhuǎn)化問題已成為目前農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新的熱點(diǎn)問題。我國目前農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的研究多數(shù)集中在成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)狀、模式、體制等宏觀方面，劉現(xiàn)武、吳敬學(xué)等人均就此類方面開展相關(guān)研究。微觀方面的研究多集中在服務(wù)平臺的搭建與管理、成果轉(zhuǎn)化收益等方面；成果轉(zhuǎn)化收益關(guān)于稅收問題的研究中，常旭華等人針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)入股模式的稅收政策展開研究；高金平結(jié)合當(dāng)時的稅收政策就成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的稅務(wù)處理問題進(jìn)行研究。目前，關(guān)于成果轉(zhuǎn)化收益方面?zhèn)€人所得稅的研究文獻(xiàn)中，暫未針對不同的職稱工資、獎金額度設(shè)置不同梯度展開具體研究；未結(jié)合發(fā)布的現(xiàn)行成果轉(zhuǎn)化優(yōu)惠稅收政策。

綜上所述，本研究以財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》中“從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月‘工資、薪金所得’，依法繳納個人所得稅”為依據(jù)，在解讀優(yōu)惠政策的前提下，設(shè)計(jì)3級職稱、6級成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵梯度，探索不同梯度下，成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減按50%計(jì)入“工資、薪金所得”與計(jì)入“年終獎金一次性發(fā)放”兩種計(jì)稅方式下的工資薪金、年終獎、成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵的納稅總額差別，探索不同職稱與獎金梯度下適用的計(jì)稅方法，以期為科研工作者謀求更多的成果轉(zhuǎn)化收益。

一、相關(guān)計(jì)稅方法介紹

（一）工資個人所得稅的計(jì)算方法：應(yīng)繳稅額=（工資薪金所得－五險一金－起征點(diǎn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)。本研究將工資設(shè)定為減去五險一金的稅前工資，計(jì)算方法為：應(yīng)繳稅額=（工資薪金所得－起征點(diǎn)）適用稅率－速算扣除數(shù)。

（二）年終獎個人所得稅的計(jì)算方法：1.工資大于等于起征點(diǎn)時，應(yīng)繳稅額=年終獎稅率－速算扣除數(shù)。年終獎的稅率是按年終獎/12作為“應(yīng)納稅所得額”，查找對應(yīng)稅率；2.工資少于起征點(diǎn)時，應(yīng)繳稅額=（年終獎金－起征點(diǎn)－月工資）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

（三）成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵個人所得稅的計(jì)算方法：應(yīng)繳稅額=（當(dāng)月工資－起征點(diǎn)＋成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵50%）適用稅率－速算扣除數(shù)。本研究提及稅率按照表1對應(yīng)查詢。

二、政策解讀

根據(jù)“職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月‘工資、薪金所得’”的規(guī)定，“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)包括科技人員當(dāng)月全部稅前工資（不包含五險一金）與成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵的50%之和，再減去起征點(diǎn)。即，應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月工資＋成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵50%－起征點(diǎn)；應(yīng)繳稅額=（當(dāng)月工資＋成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵50%－起征點(diǎn)）適用稅率－速算扣除數(shù)。

在優(yōu)惠政策的調(diào)劑下，科技人員成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵的50%可享受免稅政策，適用稅率也有所降低。舉例說明，初級科研人員A每月除去五險一金后的稅前工資為3500元，獲得成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵為50000元，起征點(diǎn)為5000元。其中應(yīng)納稅所得額為3500＋50000×50%－5000=23500元。根據(jù)表1查找適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410元。應(yīng)納稅額為23500元×20%－1410=3290元。根據(jù)優(yōu)惠政策，A在當(dāng)月需繳納個人所得稅金額為3290元。如不享受優(yōu)惠政策，A的應(yīng)納稅所得額=工資－起征點(diǎn)＋成果轉(zhuǎn)化獎金，即3500＋50000－5000=48500元，此時適用的稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410元。應(yīng)納稅額=48500元×30%－4410元=10140元。如不享受優(yōu)惠政策，A需繳納個人所得稅金額為10140元。比“減按50%計(jì)入‘工資、薪金所得’”的優(yōu)惠政策計(jì)稅方式多繳納6850元。由此可知，執(zhí)行現(xiàn)行的成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵優(yōu)惠政策，科技人員的納稅額減少，可享受的成果轉(zhuǎn)化收益更多。

本研究隨后設(shè)計(jì)了不同的職稱與獎金梯度，將優(yōu)惠政策中提及的計(jì)稅方式與“計(jì)入年終獎一次性發(fā)放”的計(jì)稅方式進(jìn)行對比，以期證明在優(yōu)惠政策計(jì)稅方式能夠使多數(shù)科技人員享受最大的成果轉(zhuǎn)化收益。

三、工資、成果獎金、年終獎的繳稅總額差別

（一）研究設(shè)計(jì)。1.擬設(shè)3級職稱：初級、中級、高級；2.擬設(shè)3級職稱工資：對應(yīng)3級職稱分別為3500元、5000元、8000元；3.擬設(shè)6級成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵梯度：0.4萬元、1萬元、5萬元、10萬元、20萬元、500萬元；4.擬設(shè)年終獎：1萬元。

（二）研究方法。1.方法分析。將工資、成果獎金、年終獎之和作為三者的應(yīng)納稅所得總額，再將應(yīng)納稅所得總額分別按“年終獎”和“減按50%”的優(yōu)惠政策計(jì)稅對比，是不科學(xué)的。以年終獎計(jì)稅，是將“成果獎金”計(jì)入“年終獎”，按照“年終獎”的計(jì)稅方式計(jì)算年終獎與成果獎的繳稅額，再加上當(dāng)月工資的繳稅額之和，作為三者的應(yīng)繳稅總額。其中工資仍按照工資的計(jì)稅方式計(jì)稅。以“減按50%”的優(yōu)惠政策計(jì)稅，是將“成果獎金”計(jì)入“工資、薪金”，按照“減按50%，計(jì)入‘工資、薪金’”的計(jì)稅方式計(jì)算當(dāng)月工資薪金與成果獎的繳稅額，再加上年終獎的繳稅額之和，作為三者的應(yīng)繳稅總額。其中年終獎仍按照年終獎的計(jì)稅方式計(jì)稅。2.采用“計(jì)入年終獎一次性發(fā)放”時三者繳稅總額的計(jì)算方法。（1）將“成果獎金”作為“年終獎”的一部分，“年終獎A”的應(yīng)納稅所得額為：年終獎A=成果獎金＋當(dāng)年年終獎a；“年終獎A”應(yīng)納稅額為：（成果獎金＋當(dāng)年年終獎a）稅率－速算扣除數(shù)；（2）“當(dāng)月工資”仍采用“工資、薪金”的繳稅方法，即：（當(dāng)月工資-5000）稅率-速算扣除數(shù)；（3）工資、成果獎金、年終獎繳稅總額=年終獎A應(yīng)繳稅額＋當(dāng)月工資應(yīng)繳稅額，即：三者繳稅總額=【（成果獎金+當(dāng)年年終獎a）稅率＋速算扣除數(shù)】+【（當(dāng)月工資－5000）稅率－速算扣除數(shù)】。3.采用“減按50%計(jì)入當(dāng)月‘工資、薪金’發(fā)放”時三者繳稅總額的計(jì)算方法。（1）將“成果獎金”減按50%作為“工資、薪金”的一部分，“工資A”的應(yīng)納稅所得額為：工資A=當(dāng)月工資a＋成果獎金50%－5000；“工資A”應(yīng)納稅額為：（當(dāng)月工資a＋成果獎金50%－5000）稅率－速算扣除數(shù)；（2）“當(dāng)年年終獎”仍采用“年終獎”的計(jì)稅方式，即：年終獎稅率－速算扣除數(shù)；（3）工資、成果獎金、年終獎繳稅總額=工資A應(yīng)繳稅額＋當(dāng)年年終獎應(yīng)繳稅額，即：三者繳稅總額=【（當(dāng)月工資a＋成果現(xiàn)金獎勵50%－5000）稅率－速算扣除數(shù)】+【年終獎稅率－速算扣除數(shù)】

（三）結(jié)果與分析。對比兩種計(jì)稅方式的繳稅總額，分析如下：1.“減按50%計(jì)入‘工資、薪金’所得”的計(jì)稅方式下，多數(shù)人繳稅總額更少。根據(jù)表2可知，全部獎金梯度的初級職稱的科研人員，中級職稱中成果轉(zhuǎn)化獎金獲得0.4萬元、1萬元、5萬元、20萬元、500萬元的科技人員，高級職稱中成果轉(zhuǎn)化獎金獲得5萬元、20萬元、500萬元的科技人員，按照“減按50%計(jì)入‘工資、薪金所得’”的計(jì)稅方法，繳納個人所得稅的總額較少，成果轉(zhuǎn)化收益更多。2.“計(jì)入年終獎一次性發(fā)放”納稅額較少的情況有4例：（1）年終獎為1萬元，中級職稱科技人員工資為5000元，獲得成果轉(zhuǎn)化獎金為10萬元時，“計(jì)入年終獎一次性發(fā)放”繳稅總額為10790元；“減按50%”繳稅總額為10890元；相差100元；（2）年終獎為1萬元，高級職稱科技人員工資為8000元，獲得成果轉(zhuǎn)化獎金為4000元時，“計(jì)入年終獎一次性發(fā)放”繳稅總額為510元；“減按50%”繳稅總額為590元；相差80元；（3）年終獎為1萬元，高級職稱科技人員工資為8000元，獲得成果轉(zhuǎn)化獎金為1萬元時，“計(jì)入年終獎一次性發(fā)放”繳稅總額為690元；“減按50%”繳稅總額為890元；相差200元；（4）年終獎為1萬元，高級職稱科技人員工資為8000元，獲得成果轉(zhuǎn)化獎金為10萬元時，“計(jì)入年終獎一次性發(fā)放”繳稅總額為10880元；“減按50%”繳稅總額為11790元；相差910元。由此可知，大部分情況下采用“減按50%計(jì)入‘工資、薪金所得’繳納個人所得稅”的計(jì)稅方式，可使多數(shù)科研人員獲益更多，少數(shù)情況下采用“計(jì)入年終獎一次性發(fā)放”的計(jì)稅方式，可使少數(shù)科研人員獲益較多，但相差數(shù)額并不大，計(jì)算更便捷。

表2 成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵在兩種計(jì)稅方式下工資、成果現(xiàn)金獎、年終獎納稅總額的差別

四、結(jié)語

由科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于科技人員取得職務(wù)成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》，對因職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化獲得的現(xiàn)金獎勵給予稅收優(yōu)惠，本研究以此為基礎(chǔ)開展對比解讀。研究結(jié)果表明，不同職稱工資與成果轉(zhuǎn)化獎金梯度下，多數(shù)科技人員執(zhí)行優(yōu)惠政策的計(jì)稅方式可減少納稅額，獲得更多成果轉(zhuǎn)化收益，從科研管理的角度有利于激發(fā)科研人員的內(nèi)生動力，有利于提高科研人員的獲得感與滿足感。