黎亞琦 常樂 周祿錦

摘要：環(huán)境管理控制系統(tǒng)是上市公司進(jìn)行環(huán)境管理控制活動的基本條件。同時，研究環(huán)境管理控制系統(tǒng)也能拓展會計研究領(lǐng)域的邊界，又有助于在上市公司實踐上落實環(huán)境戰(zhàn)略，提高上市公司管理者決策的正確性，增強上市公司競爭力。文章擬通過分析我國上市公司環(huán)境管理控制的實施現(xiàn)狀、問題與成因，并據(jù)此構(gòu)建上市公司生態(tài)管理控制系統(tǒng)的基本理論框架，從而為我國制定完善相關(guān)制度規(guī)范、優(yōu)化創(chuàng)新具體實踐提供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司;環(huán)境管理控制;理論框架

一、引言

近幾年，全國各地的多起重大污染事件，引起了廣泛關(guān)注。國務(wù)院多次提出經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的概念，充分說明了可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然趨勢。上市公司是環(huán)境問題的主要來源，既面臨環(huán)境規(guī)制和社會公眾的約束，也承受著維護(hù)上市公司輿論聲譽的壓力。在此背景之下，環(huán)境問題在上市公司經(jīng)營管理活動中的重要性與日俱增。

環(huán)境管理控制系統(tǒng)是一個新興的研究領(lǐng)域，涉及到的理論研究和文獻(xiàn)資料都不多。環(huán)境管理控制系統(tǒng)環(huán)境管理控制系統(tǒng)是上市公司進(jìn)行環(huán)境管理控制活動的基本條件。同時，研究環(huán)境管理控制系統(tǒng)也能拓展會計研究領(lǐng)域的邊界，又有助于在上市公司實踐上落實環(huán)境戰(zhàn)略，提高上市公司管理者決策的正確性，增強上市公司競爭力。本課題擬通過分析我國上市公司環(huán)境管理控制的現(xiàn)狀、問題與成因，并據(jù)此構(gòu)建上市公司生態(tài)管理控制系統(tǒng)的基本理論框架，從而為我國制定完善相關(guān)制度規(guī)范、優(yōu)化創(chuàng)新具體實踐提供參考。

二、環(huán)境管理控制系統(tǒng)的內(nèi)涵

（一）管理控制系統(tǒng)的內(nèi)涵

要研究環(huán)境管理系統(tǒng)的內(nèi)涵，首先得界定何為管理控制系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境管理會計理論與環(huán)境管理系統(tǒng)的相關(guān)定義來進(jìn)一步明確環(huán)境管理控制系統(tǒng)的概念。

控制是美國數(shù)學(xué)家維納在控制論中初次定義的——為了改善某個或某些受控對象的功能或發(fā)展方向，需要獲取并使用信息，進(jìn)而施加于受控對象。而管理控制系統(tǒng)體現(xiàn)了一種組成管理行為模式的方案、計劃的結(jié)合體，并融入了獎懲元素。是管理實踐中所創(chuàng)建起來的權(quán)責(zé)體系，其具有一定的決策結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)以及信息結(jié)構(gòu)。從根本上來看，也屬于一個信息反饋系統(tǒng)。利用反饋的環(huán)節(jié)，認(rèn)識到管理行為中的缺點，不斷改進(jìn)和完善，最后實現(xiàn)優(yōu)化的狀態(tài)。

（二）環(huán)境管理會計與環(huán)境管理系統(tǒng)的內(nèi)涵

美國環(huán)保協(xié)會于20世紀(jì)90年代首先提出了環(huán)境管理會計，此后許多國家都采用了環(huán)境管理會計先進(jìn)的概念。EMA是上市企業(yè)核算環(huán)保管理的成本和收益的重要工具，是上市公司的戰(zhàn)略目標(biāo)之一。它是一種測量環(huán)保維度的經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)工具和方法，通過對上市企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定性、定量、分析，使上市企業(yè)管理人員能夠根據(jù)實際情況，采用相應(yīng)的EMA工具來計量對環(huán)?；顒拥挠绊懀⑽瓷婕暗缴鲜衅髽I(yè)制定環(huán)境戰(zhàn)略，實施環(huán)保策略的研究。

（三）環(huán)境管理控制系統(tǒng)的內(nèi)涵

關(guān)于環(huán)境管理控制系統(tǒng)的定義與內(nèi)涵，至今尚無明確的說法。Anthony認(rèn)為，環(huán)境管理控制系統(tǒng)是指經(jīng)濟(jì)資源和生態(tài)資源的管理者，通過獲取和高效利用來實現(xiàn)組織目標(biāo);Simons定義環(huán)境管理控制系統(tǒng)是一個程序或系統(tǒng)，它使用財務(wù)信息和生態(tài)信息來維持或改變環(huán)境行為模式;在有的學(xué)者看來，管理控制系統(tǒng)下的環(huán)境問題是一個綜合性的環(huán)境控制系統(tǒng)。通過整理國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，本文擬將其定義為：以環(huán)境規(guī)則為基礎(chǔ)，利用內(nèi)部控制制度的原則和方法，處理環(huán)保問題。

三、環(huán)境管理控制系統(tǒng)的影響因素與效果

環(huán)境管理控制系統(tǒng)的影響因素有很多，且不同學(xué)者尚未形成統(tǒng)一的見解。本文擬從宏觀和微觀兩個層面進(jìn)行分析。

（一）宏觀因素

包括政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、生態(tài)和法律。上市公司外部法律環(huán)境是動態(tài)變化的，這要求上市公司行為應(yīng)該隨之作出相對應(yīng)的調(diào)整。無論是出于對道德與上市公司社會責(zé)任的遵守而自發(fā)地進(jìn)行環(huán)境管理控制，還是為了迎合社會契約的要求、減少違約風(fēng)險造成的期望成本，只有上市公司的管理控制行為合乎相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的要求，才能保證上市公司在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)尋求利益最大化。同時，根據(jù)信號傳遞理論和聲譽資本理論，隨著環(huán)境相關(guān)法律的完善，輿論對上市公司的環(huán)境控制要求也相應(yīng)提高，在此背景下，依據(jù)環(huán)境法律法規(guī)經(jīng)營有助于改善上市公司形象，促進(jìn)財務(wù)績效的提高。相反，若違規(guī)經(jīng)營則會給上市公司的聲譽造成不可挽回的巨大損害，甚至因此失去各利益相關(guān)者的信任與支持，這與上市公司的經(jīng)營目標(biāo)背道而馳。

（二）微觀因素

主要包括上市公司的管理控制系統(tǒng)和內(nèi)部環(huán)境。

任何管理活動的最終目標(biāo)都是為了創(chuàng)造上市公司價值，這是上市公司存在的必然歸宿。環(huán)境管理控制活動自然也不會違背這一總目標(biāo)。而環(huán)境管理控制活動是否有效，其關(guān)鍵在于上市公司內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)是否完善，信息反饋是否靈敏。管理控制系統(tǒng)的完備程度，在一定程度上決定著由上市公司進(jìn)行分析整理形成的環(huán)境控制信息流或信息集合的能力，一般來說管理控制系統(tǒng)更完善的上市公司就會將多余精力投向環(huán)境保護(hù)，而且它的組織比較健全，上市公司將主動進(jìn)行環(huán)境控制。

上市公司在適應(yīng)宏觀環(huán)境要求的前提下，也應(yīng)該為實施有效的環(huán)境管理控制活動提供良好的內(nèi)部環(huán)境。上市公司內(nèi)部條件，是上市公司全體生產(chǎn)與管理活動的基本保障，任一個內(nèi)部環(huán)境要素都是環(huán)境管理控制系統(tǒng)能有效運行的必要條件。因此，現(xiàn)有研究基本上都認(rèn)為加強對上市公司內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)能大大促進(jìn)上市公司環(huán)境管理控制系統(tǒng)的日常活動。建設(shè)合適的內(nèi)部環(huán)境，應(yīng)從公司治理、組織結(jié)構(gòu)、組織文化、生產(chǎn)技術(shù)和人力資源五個方面對其進(jìn)行相應(yīng)的措施。值得注意的是，產(chǎn)權(quán)特性是影響環(huán)境投資的一個重要因素，股權(quán)制度和管理層的持股比例對環(huán)保投資支出有影響，而且管理層的持股率和企業(yè)環(huán)境投資規(guī)模也呈負(fù)相關(guān)。分析2019年發(fā)布CSR報告的公司屬性，可以發(fā)現(xiàn)945家已公司的國企中，有500個是國企，占公司總量的55%;而民營企業(yè)只有369個。顯然，相對于私營企業(yè)，國有企業(yè)的環(huán)保投入較多，管理人員的環(huán)保投資更具積極性。因此，上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)對環(huán)保管理控制體系起著重要的作用。上市公司應(yīng)從制定股權(quán)制度，控制管理人員的持股比例，提高投資人的持股率等方面改進(jìn)，以盡可能降低大股東的利己行為對環(huán)境管理控制的潛在風(fēng)險。