童晨晨

近些年我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速，在個(gè)人所得稅稅法方面，也經(jīng)歷了多次調(diào)整，2019年1月1日正式實(shí)行了修訂后的個(gè)人所得稅稅法，其中對(duì)事業(yè)單位個(gè)人所得稅的核算就進(jìn)行了全新說明。為了更好迎合市場發(fā)展，事業(yè)單位也逐漸實(shí)行了績效工資制，這樣能夠保證個(gè)人所得稅的計(jì)算更加精確合理。本文對(duì)實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行了分析。

當(dāng)前我國很多事業(yè)單位都實(shí)行了績效工資制，職工工資的組成方式更加多樣，主要由基本工資、績效工資、津貼、日常補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等各部分組成。在這其中，績效工資又由基礎(chǔ)性績效工資和獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資組成，前者主要是以職工的工作崗位、職務(wù)等級(jí)來決定的，每個(gè)月都會(huì)發(fā)放;后者主要由工作量、對(duì)單位發(fā)展的貢獻(xiàn)等各方面決定的。在復(fù)雜的工資構(gòu)成中，還需要考慮到個(gè)人所得稅的問題，如何制定更為科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資分配方案，從而減輕事業(yè)單位職工的個(gè)人所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是需要思考和解決的問題。

一、績效工資制度下的工資構(gòu)成

通常來說，在實(shí)行績效工資制度的事業(yè)單位中，職工工資主要都是由基本工資和績效工資兩個(gè)主要方面構(gòu)成的。

（一）基本工資

基本工資主要是由事業(yè)單位性質(zhì)、所屬地區(qū)等各方面因素決定的，因此基本工資的差別不大，對(duì)于所有職工而言相對(duì)來說比較合理。除了上述兩點(diǎn)之外，能夠?qū)竟べY造成影響的因素還包括崗位工資和薪級(jí)工資，也就是說，職工職位高低的不同，基本工資也會(huì)存在差異。崗位工資就是按照每個(gè)職工所在崗位的不同，會(huì)對(duì)應(yīng)的薪酬，包括行政、后勤、管理等;而薪級(jí)崗主要由員工工作年限、職稱、工作經(jīng)驗(yàn)、工作經(jīng)歷等決定。除此之外，基本工資擁有的最大特點(diǎn)之一就是會(huì)在每個(gè)月的固定日期進(jìn)行發(fā)放，這也就表示，基本工資對(duì)事業(yè)單位職工的個(gè)人所得稅納稅不會(huì)產(chǎn)生很大影響。

（二）績效工資

績效工資和基本工資相似，也是由兩個(gè)部分組成的，一方面是基礎(chǔ)性績效工資，另一方面是獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資。從基礎(chǔ)性績效工資來看，主要由事業(yè)單位所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、人均收入、物價(jià)水平等決定，在發(fā)放過程中依然會(huì)參照職工資質(zhì)。這部分工資和基本工資有較多相似之處，也是每個(gè)月定期發(fā)放，因此對(duì)個(gè)人所得稅納稅額不會(huì)有太大影響。

和前面幾種工資類型相比，獎(jiǎng)勵(lì)性工資具有較大彈性，并非由人力資源、社會(huì)保障廳和政府部門進(jìn)行統(tǒng)一核定，而是事業(yè)單位根據(jù)職工的實(shí)際勞動(dòng)、工資績效總量等來自行劃定的，這也就決定了這部分工資上限和下限較高，事業(yè)單位職工工資的差距也主要由獎(jiǎng)勵(lì)性工資決定，該部分對(duì)個(gè)人所得稅納稅金額也有著最大影響。

二、實(shí)行績效工資制的事業(yè)單位個(gè)人所得稅核算

（一）合并財(cái)政與非財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的個(gè)人所得稅核算

事業(yè)單位和普通單位的區(qū)別在于，事業(yè)單位需要充分發(fā)揮其社會(huì)服務(wù)職能，在發(fā)展過程中，不完全以經(jīng)濟(jì)效益為首要目標(biāo)，其發(fā)展經(jīng)費(fèi)的來源也是多方面的，既包括自收自支，也會(huì)得到來自國家財(cái)政的直接撥款。經(jīng)費(fèi)來源的特殊性也就決定了事業(yè)單位在工資發(fā)放形式上，和普通企業(yè)也存在一定差異。部分事業(yè)單位的工資一部分由國家財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放，另一部分由單位自主籌集資金來發(fā)放，在國家政策的要求下，部分地區(qū)財(cái)政部門在統(tǒng)發(fā)工資時(shí)不代扣繳納個(gè)人所得稅，而是由事業(yè)單位代扣繳納。以稅法中的相關(guān)規(guī)定來看，代扣繳納個(gè)人所得稅需要全員全額扣繳申報(bào)，在合并財(cái)政和非財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的個(gè)人所得稅核算后，事業(yè)單位需要減去財(cái)政部門代扣的稅額，這其中的差額就需要事業(yè)單位執(zhí)行進(jìn)行繳納，否則就容易出現(xiàn)違規(guī)行為，例如逃稅、漏稅。以下是具體案例。

某事業(yè)單位員工1月份統(tǒng)發(fā)工資3500元，基礎(chǔ)性績效工資為2500元，代扣費(fèi)用一共為550元，根據(jù)稅法中的有關(guān)要求，該員工1月份由財(cái)政統(tǒng)發(fā)代扣的個(gè)人所得稅就為（3500+2500-550-5000）*3%=13.5元。除此之外，該員工在1月份所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)性工資為1500元，那么他個(gè)人所需要交納的個(gè)人所得稅稅額就為（3500+2500+1500-550-5000）*3%=58.5元，根據(jù)稅法中的規(guī)定，除去財(cái)政部分代扣的13.5元，事業(yè)單位還需要代扣45元。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅核算

基本工資會(huì)在每個(gè)月定期發(fā)放給事業(yè)單位職工，但全年一次性獎(jiǎng)金是在對(duì)員工一整年的工作情況進(jìn)行考察之后，再統(tǒng)一進(jìn)行發(fā)放，該部分獎(jiǎng)金屬于績效工資的一部分。國家有關(guān)文件表明，在對(duì)一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)算時(shí)，可以選擇兩種方法，一是單獨(dú)對(duì)該部分獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)算，并交納稅額;二是將該部分獎(jiǎng)金納入到職工當(dāng)年綜合所得中進(jìn)行計(jì)算并納稅。這兩種方法給予了納稅人一定的自主選擇空間，能夠靈活選擇合適的方式，減輕個(gè)人所得稅納稅負(fù)擔(dān)。

如果要選擇方法一進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅額的計(jì)算，就需要將一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，隨后確定計(jì)算的稅率和速算扣除數(shù)，那么該職工應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅稅額就為一次性獎(jiǎng)金收入*所確定的稅率-速算扣除數(shù)。兩種方法如何進(jìn)行計(jì)算，可以參照以下案例。

某事業(yè)單位員工在12月份收到一次性獎(jiǎng)金共36000元，在該年度該員工每月工資為4700，累計(jì)免征稅額為60000元?，F(xiàn)用方法一對(duì)該員工所需要繳納的個(gè)人所得稅稅額進(jìn)行計(jì)算，已知該員工每月工資為4700，通過公式4700*12-60000=-3600元可以得知，該員工每月無需繳納個(gè)人所得稅。該員工年終一次性獎(jiǎng)金為36000元，應(yīng)該繳納的稅額為36000*3%=1080元，因此該員工本年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為0+1080=1080元?，F(xiàn)用方法二對(duì)該員工個(gè)人所得稅所需要繳納的稅額進(jìn)行計(jì)算，在方法二中，要將一次性獎(jiǎng)金納入到員工全年的綜合所得中進(jìn)行計(jì)算，通過公式可以得知（4700*12+36000）-60000=32400元，該員工所需要繳納的稅額為32400*3%=972元。

在對(duì)以上案例進(jìn)行深入分析之后可以得知，當(dāng)員工該年度的稅前總收入在96000元以下時(shí)，可以選擇方法二來計(jì)算個(gè)人所得稅，這樣能夠有效減輕職工的稅務(wù)負(fù)擔(dān);而如果事業(yè)單位工作人員一次性獎(jiǎng)金數(shù)額較高，則可以使用單獨(dú)計(jì)算的方法。