林高基

進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為高質(zhì)量增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間面臨諸多問題，如何提高財(cái)政資金的使用效率，審計(jì)人員如何對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行有效監(jiān)督，是績(jī)效審計(jì)加強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)要求。本文利用CiteSpace軟件分析了2003-2020年篇名和摘要包含績(jī)效審計(jì)的1659篇文獻(xiàn)，掌握我國(guó)績(jī)效審計(jì)研究現(xiàn)狀，把握我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì).研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域目前合作密度不夠，后續(xù)發(fā)展缺乏動(dòng)力，針對(duì)這些問題提出了一些建議，希望能夠?qū)罄m(xù)的研究產(chǎn)生積極作用。

一、引言

績(jī)效審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以及它們所管理、實(shí)施的預(yù)算支出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)?？?jī)效審計(jì)主要包括了三個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也就是“3E”審計(jì)。其中經(jīng)濟(jì)性是指獲得一定的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)所消耗的成本最少;效率性是指投入產(chǎn)出比，投入產(chǎn)出比越大越好;效果性是指預(yù)期設(shè)定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，實(shí)現(xiàn)程度越高效果性越好。

本文利用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)的方法，通過研究我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，掌握我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)及不足，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督、完善相關(guān)理論體系并深化其實(shí)踐研究提供借鑒。

二、研究方案

（一）研究工具

本文選用Citespace作為研究工具。Citespace基于JAVA平臺(tái)，是一款應(yīng)用于科學(xué)文獻(xiàn)識(shí)別并顯示科學(xué)發(fā)展新趨勢(shì)和新動(dòng)態(tài)的軟件，可以通過引文分析來呈現(xiàn)某領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和前沿趨勢(shì)。目前已廣泛應(yīng)用于綜述類文獻(xiàn)的撰寫以及科研熱點(diǎn)的追蹤。

（二）數(shù)據(jù)來源

本文的數(shù)據(jù)來源于中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）收錄的SCI、EI、CSSCI、CSCD和北大核心五大數(shù)據(jù)庫，確保被分析文獻(xiàn)的質(zhì)量可靠。在“高級(jí)檢索”中以“績(jī)效審計(jì)”為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索，時(shí)間跨度為2003年-2020年，文獻(xiàn)共1737條，手工篩選無效或無關(guān)數(shù)據(jù)78條，剩余有效文獻(xiàn)數(shù)據(jù)1659條，將文獻(xiàn)數(shù)據(jù)導(dǎo)出為Refworks格式，并導(dǎo)入Cite space分析工具轉(zhuǎn)換格式，隨后開始正式的研究分析。

三、績(jī)效審計(jì)研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)分析

（一）關(guān)鍵詞聚類分析

文獻(xiàn)關(guān)鍵詞是文章的精髓，常被用來挖掘某領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。圖1為采用Citespace進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類分析得出的結(jié)果。

圖5中節(jié)點(diǎn)大小代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次，節(jié)點(diǎn)間的連線表示不同時(shí)間內(nèi)建立的聯(lián)系，連線的粗細(xì)表示關(guān)鍵詞共現(xiàn)的強(qiáng)度。從圖5可以看出，該圖共有690個(gè)節(jié)點(diǎn)，2109條連線，密度為0.0089。根據(jù)樣本中關(guān)鍵詞的聚類可以分為10個(gè)類別，Q值為0.5245，大于臨界值0.3，說明該聚類是合理的。

關(guān)鍵詞聚類最顯著的分別是：“績(jī)效審計(jì)”、“內(nèi)部審計(jì)”、“國(guó)家審計(jì)”、“效果性”、“環(huán)境績(jī)效審計(jì)”、“審計(jì)調(diào)查”、“政府績(jī)效審計(jì)”、 “績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”、“內(nèi)部控制”、“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”?？梢娊陙?，績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)在審計(jì)工作中的重要性。

（二）績(jī)效審計(jì)前沿趨勢(shì)

本文利用CiteSpace的Timeline功能，來探測(cè)關(guān)鍵詞的時(shí)間沿革情況，通過設(shè)定適當(dāng)?shù)腡hreshold值得到績(jī)效審計(jì)研究前沿領(lǐng)域的時(shí)間分布知識(shí)圖譜，如圖2所示。

從圖中可見，績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、任中審計(jì)、公共受托責(zé)任等主題出現(xiàn)很早，且一直是研究的重點(diǎn)。而“十三五”以來提出的持續(xù)審計(jì)、精準(zhǔn)扶貧等概念也逐漸興起。正值“十四五”開端，全成本核算、全面深化改革、企業(yè)環(huán)境績(jī)效、突發(fā)公共事件等概念提出，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)績(jī)效審計(jì)將更加全面深入。

（三）基于突現(xiàn)詞可視化的國(guó)內(nèi)績(jī)效審計(jì)熱點(diǎn)及趨勢(shì)分析

通過對(duì)關(guān)鍵詞聚類分析，探測(cè)出某時(shí)期出現(xiàn)的突現(xiàn)詞。突現(xiàn)詞是一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)頻次比較高的詞，其變化能反映出該時(shí)期學(xué)者們對(duì)該領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)，也是一種該領(lǐng)域演化發(fā)展趨勢(shì)的判斷依據(jù)，可以從突現(xiàn)強(qiáng)度和突現(xiàn)持續(xù)時(shí)間清晰展現(xiàn)。為了更深入地了解績(jī)效審計(jì)的演化發(fā)展趨勢(shì)，本文設(shè)置Citespace面板中的Burstness功能得到績(jī)效審計(jì)研究領(lǐng)域的前18個(gè)突現(xiàn)詞，結(jié)果見圖3。

從圖3可以看出，“效益審計(jì)”和“審計(jì)人員”突現(xiàn)時(shí)間最早;“國(guó)家治理”和“績(jī)效評(píng)價(jià)”突現(xiàn)持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)（2012—2020年），達(dá)8年。另據(jù)突現(xiàn)強(qiáng)度可以發(fā)現(xiàn)，“國(guó)家審計(jì)”（Strength=20.4096）、“國(guó)家治理”（Strength=14.1359）、“政府審計(jì)”（Strength=8.3861）突現(xiàn)強(qiáng)度非常高，說明當(dāng)前績(jī)效審計(jì)主要是在國(guó)家層面進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這對(duì)于我國(guó)進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)改革具有借鑒意義。

四、結(jié)論與展望

本文利用CiteSpace工具，通過知識(shí)圖譜可視化分析法研究了目前績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)，其中熱點(diǎn)趨勢(shì)分析是以關(guān)鍵詞聚類分析來實(shí)現(xiàn)，并利用時(shí)區(qū)圖和突現(xiàn)圖來進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的熱點(diǎn)追蹤和趨勢(shì)預(yù)判，得出以下結(jié)論。

首先，從研究機(jī)構(gòu)和作者分布上看，不同研究機(jī)構(gòu)之間的合作力度還比較小，除了幾個(gè)大的合作集群，剩余都是單打獨(dú)斗，沒有形成嚴(yán)密的合作網(wǎng)絡(luò);其次作者之間的合作密度也很小，缺乏高產(chǎn)作者和領(lǐng)軍人物;在2010年后發(fā)文數(shù)量呈明顯的下降趨勢(shì)，說明后續(xù)研究缺乏動(dòng)力;研究熱點(diǎn)方面，“績(jī)效審計(jì)”、“內(nèi)部審計(jì)”、“國(guó)家審計(jì)”、“效果性”、“環(huán)境績(jī)效審計(jì)”是主要的熱點(diǎn)。

績(jī)效審計(jì)未來可以從以下幾方面加以改善：

1.提高審計(jì)人員素質(zhì)。當(dāng)前審計(jì)人員多為財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對(duì)于計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)的掌握較為欠缺，績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握機(jī)關(guān)、國(guó)企、事業(yè)單位常用的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，例如SQL、Oracle等，以及當(dāng)前比較流行的可視化技術(shù)，例如Excel、Matlab等，這樣在對(duì)不同單位的審計(jì)中，可以快速上手，節(jié)約成本，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.政策方面，應(yīng)完善績(jī)效審計(jì)相關(guān)法規(guī)條例。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革全面深化，國(guó)企事業(yè)單位等也面臨大面積的合并改組，同時(shí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)也日新月異，這對(duì)績(jī)效審計(jì)提出了更高的要求?？?jī)效審計(jì)法規(guī)條例的修訂應(yīng)結(jié)合不同行業(yè)不同部門的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)。

3.關(guān)注績(jī)效審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域，例如政策跟蹤審計(jì)、投資審計(jì)、金融審計(jì)等，拓寬研究方向，使其與績(jī)效審計(jì)更好結(jié)合。同時(shí)更加關(guān)注信息技術(shù)在績(jī)效審計(jì)中發(fā)揮的作用，在實(shí)務(wù)中利用大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)等對(duì)相關(guān)資金的使用進(jìn)行預(yù)算和監(jiān)測(cè)。

（作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）