余嵐昌

在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系中，財(cái)務(wù)內(nèi)控作為其重要組成部分，不但占據(jù)重要地位，而且在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，作為企業(yè)管理的核心，企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。在如今競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文主要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效構(gòu)建和優(yōu)化進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述，以便為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供參考。

內(nèi)部控制就是為了給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有效保障，通過組織設(shè)計(jì)以及實(shí)施一系列程序來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估、控制以及監(jiān)測(cè)改進(jìn)的一個(gè)整體動(dòng)態(tài)過程。作為一個(gè)高投資、高風(fēng)險(xiǎn)以及長(zhǎng)周期的行業(yè)，房地產(chǎn)在我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，隨著我國對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)作規(guī)范、回歸利潤以及內(nèi)部控制管理的重要性也越來越突出，作為作房地產(chǎn)企業(yè)管理的核心的企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有資金周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)、資金流動(dòng)大、中間環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，不但增加了財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性而且也很大程度上提高了財(cái)務(wù)管理的難度。為了確保房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)資金的有效周轉(zhuǎn)和資金安全，從而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也必須要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理引起高度重視。

一、房地企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的原則

房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)成要素較多，這也決定了其財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的有效構(gòu)建，就必須要根據(jù)我國的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行構(gòu)建，同時(shí)也要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，遵循相關(guān)原則，才能使構(gòu)建出的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系發(fā)揮積極作用。

具體來講，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系主要包括5個(gè)構(gòu)建原則：（1）合法性。合法性原則也就是房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建時(shí)要遵循法律規(guī)定，以國家法律為準(zhǔn)繩，制定出的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系要符合國家規(guī)定。（2）整體性。整體原則就是指在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建時(shí)，要涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，在進(jìn)行短期目標(biāo)的制定的同時(shí)也不能忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，同時(shí)要與企業(yè)的其他方面的內(nèi)控相協(xié)調(diào)。（3）針對(duì)性。在制定房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控之前，要對(duì)企業(yè)實(shí)際情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的不足之處進(jìn)行具體分析，然后再針對(duì)這些問題來針對(duì)性的進(jìn)行內(nèi)控體系的構(gòu)建，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控體系切實(shí)有效。（4）一貫性。為了實(shí)現(xiàn)企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的貫徹實(shí)施，必須要確保體系符合一貫性原則，不能朝令夕改，隨意變動(dòng)。（5）經(jīng)濟(jì)適用性。在進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建時(shí)要充分考慮成本效益，在成本允許的范圍內(nèi)要確保體系的構(gòu)架促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)要確保體系是適用性和可操作性，確保房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

二、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠健全

雖然目前很多房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)建立起企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，但仍然有很多企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不完善和健全的情況，比如很多企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及內(nèi)控程序等各方面還有較大的缺陷，體系的適用性和可操作性都比較低。造成房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不健全的原因除了企業(yè)對(duì)體系的建立有結(jié)合其發(fā)展戰(zhàn)略之外，還有一個(gè)重要原因就是沒有結(jié)合房地產(chǎn)的行業(yè)發(fā)展規(guī)律和管理要求來系統(tǒng)的進(jìn)行內(nèi)控體系的建立，所以造成了很多企業(yè)的內(nèi)控體系大多都是書面上的，對(duì)于內(nèi)控體系的實(shí)施和操作的沒有明確進(jìn)行制定。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)比較薄弱

房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱主要表現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控體系的建立和實(shí)施不夠重視和對(duì)內(nèi)控體系的內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，其對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定有著重要意義，很多房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系缺乏戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系對(duì)企業(yè)的作用認(rèn)識(shí)不足，因此對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控體系也不夠重視，也沒有進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等環(huán)節(jié)無法有效執(zhí)行，對(duì)于企業(yè)新項(xiàng)目的投資管理缺乏科學(xué)有效的決策過程，在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的制定時(shí)基本都是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營收益來進(jìn)行，不但使內(nèi)控機(jī)制存在較大隨意性和盲目性，而且還大幅提高企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和完善具有積極意義。就目前而言，很多企業(yè)都明確規(guī)范了財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位的工作和部門職能，對(duì)于工作的程序、責(zé)任劃分以及職責(zé)權(quán)限進(jìn)行規(guī)定，但因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致這些規(guī)定都是流于形式，沒有真正的落實(shí)實(shí)施。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控流程有待優(yōu)化

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制實(shí)施的具體方式，在企業(yè)控制活動(dòng)中，授權(quán)審批控制占據(jù)著重要地位。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)基本要求就是權(quán)利制約，在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控體系中審批權(quán)利比較集中，雖然內(nèi)控管理要求實(shí)現(xiàn)權(quán)利制約，但有些房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營的過程中，其審批制度依舊還存在很大的缺陷，例如有的房地產(chǎn)企業(yè)其審批就有“一支筆”的問題。在房地產(chǎn)企業(yè)審批權(quán)力過于集中時(shí)，就非常容易產(chǎn)生貪污腐敗的情況。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程有待優(yōu)化還有一個(gè)表現(xiàn)就是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部前后管理脫節(jié)，不同的職能部門在進(jìn)行階段性目標(biāo)的制定、對(duì)績(jī)效和指標(biāo)進(jìn)行考核和確定是沒有把市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況、以及后續(xù)服務(wù)等等客觀實(shí)際情況考慮進(jìn)去，對(duì)于企業(yè)資金預(yù)算也缺乏科學(xué)的計(jì)算。除此之外，就是沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。因?yàn)槭艿絺鹘y(tǒng)的管理理念的影響，很多企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)管理架構(gòu)還存在集權(quán)性，這不但增加了企業(yè)內(nèi)部溝通的成本，而且還有可能會(huì)造成信息傳輸缺乏真實(shí)性，從而對(duì)企業(yè)的科學(xué)決策造成影響。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施的基礎(chǔ)，它不但對(duì)確定紀(jì)律和構(gòu)架進(jìn)行規(guī)定，而且對(duì)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制定和企業(yè)文化氛圍和企業(yè)員工控制意識(shí)有著重要的影響。很多企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施不是缺乏有效的規(guī)范性文件，就是其制定的關(guān)于內(nèi)控實(shí)施的規(guī)范缺乏可操作性，對(duì)于規(guī)范制度的制定也沒有系統(tǒng)的計(jì)劃，內(nèi)控行為主體素質(zhì)無法滿足企業(yè)實(shí)際管理需求。要么集權(quán)化管理，使得權(quán)力過于集中，要么多頭管理，大幅度提高了房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的難度。部分房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)地位相對(duì)較低，仍處理核算為主要任務(wù)，未能將財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的內(nèi)部核心管理部分、風(fēng)險(xiǎn)管理的紐帶。

（五）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與其財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施效果有著直接聯(lián)系，我國很多房地產(chǎn)企業(yè)還存在管理觀念落后和組織管理落后的情況，過度集權(quán)管理造成的企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門對(duì)于縱向權(quán)利義務(wù)關(guān)系過度重視的現(xiàn)象產(chǎn)生，部門之間橫向溝通交流缺乏，這也使得企業(yè)內(nèi)部信息共享和流通出現(xiàn)障礙以及協(xié)調(diào)性較差，再加上企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不完善以及內(nèi)控體系不健全等問題，很容易埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。

三、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的有效構(gòu)建的對(duì)策

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善

作為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的基本構(gòu)成要素之一，內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化完善對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的有效性具有重要作用，因此要不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的內(nèi)控環(huán)境，為內(nèi)控體系的有效構(gòu)建和實(shí)施提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。深厚優(yōu)秀的企業(yè)文化是良好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境形成的基礎(chǔ)，因此企業(yè)在進(jìn)行管理時(shí)，要注重對(duì)員工思想的培養(yǎng)，使企業(yè)經(jīng)營管理理念和企業(yè)核心價(jià)值觀融入到員工的思想觀念中，增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感和提高員工歸屬感，增強(qiáng)企業(yè)員工凝聚力，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效構(gòu)建和執(zhí)行提供環(huán)境保障。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理地位，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部審批部門

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境問題，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理地位，讓財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的紐帶，參與到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為提出意見及建議，反推各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合企業(yè)效益原則。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)完善，很容易造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，因此企業(yè)要對(duì)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)行優(yōu)化的具體措施如下：首先，為了確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的順利展開，應(yīng)該先建立起具有獨(dú)立性的內(nèi)部審批部門來專門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，為財(cái)務(wù)內(nèi)控體系 的有效運(yùn)行提供保障。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的職權(quán)要獨(dú)立分開，有企業(yè)高層直接對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行管理，使審計(jì)部門具有其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保其能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，有助于防范風(fēng)險(xiǎn)和減少損失。其次，要合理配置企業(yè)現(xiàn)有的人力資源，特別是在企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作的工作人員，不但要明確劃分其崗位職責(zé)，而且其崗位工作要根據(jù)內(nèi)控體系規(guī)定來進(jìn)行安排，確保崗位分離。另外，企業(yè)各部門的橫向交流及責(zé)任劃分亦應(yīng)在內(nèi)控體系中體現(xiàn)，只有基于完整的內(nèi)控體系基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)內(nèi)控才能行之有效，發(fā)揮主導(dǎo)作用。為了使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的有效性充分發(fā)揮，還應(yīng)該設(shè)立專門負(fù)責(zé)審計(jì)工作的崗位。

（三）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，提高內(nèi)控意識(shí)

針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控意識(shí)薄弱的問題，企業(yè)工作人員和領(lǐng)導(dǎo)層要轉(zhuǎn)變以企業(yè)經(jīng)營效益作為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的傳統(tǒng)觀念，樹立起內(nèi)控意識(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建和完善引起重視，才能發(fā)揮出內(nèi)控體系在企業(yè)發(fā)展中的作用。企業(yè)可以定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和了解，加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的了解和把握，增強(qiáng)工作人員的內(nèi)控意識(shí)，使其將內(nèi)控工作落實(shí)到工作的各個(gè)方面。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為內(nèi)控工作的開展提供有利環(huán)境的同時(shí)好可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要目的就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)預(yù)算管理，不但能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)控水平也具有積極作用。因此企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建中做好預(yù)算工作，使其符合經(jīng)濟(jì)適用性原則是非常有必要的。進(jìn)行預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，特別是在如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理不但能夠提高內(nèi)控的效益，而且還能夠讓企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)更加規(guī)范，對(duì)于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高資金利用效率具有積極意義。

四、結(jié)語

總而言之，目前我國房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和優(yōu)化還存在著很多不足之處，為了能夠更好地發(fā)揮出房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的促進(jìn)作用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該通過采取對(duì)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)預(yù)算管理，建立具有獨(dú)立性的內(nèi)部審批部門，提高財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)和增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)等等措施來完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，從而有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：廣州市城投發(fā)展控股有限公司）