郭俏

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)面臨著更為復雜的市場競爭環(huán)境，為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就必須加強內部管理制度的建設。內部控制制度是企業(yè)保證內部管理有效性與經(jīng)營活動高效運作的重要手段，亟需加以完善。本文分析了目前企業(yè)內控制度建設中存在的主要問題，從管理意識、內控環(huán)境、監(jiān)督考核機制等方面來提出了完善企業(yè)內控制度的對策建議。

一、企業(yè)內部控制制度概述

（一）內部控制制度的內涵

伴隨著企業(yè)的規(guī)?；唾Y本的大眾化，內部控制作為提高企業(yè)管理效率的方法應運而生。內部控制制度是一種全員、全面、全程的控制體系，涵蓋了企業(yè)所有的業(yè)務事項、各個層級和環(huán)節(jié)，是包括了事前、事中、事后控制的一個完整體系。內部控制制度不僅僅是防弊糾錯的機制，更是一種經(jīng)營管理方法和戰(zhàn)略實施工具，為實現(xiàn)目標提供合理保證。

（二）企業(yè)加強內部控制制度建設的現(xiàn)實意義

1.有助于實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性

科學有效的管理制度可以提高資產(chǎn)安全的硬保障。健全的內部控制制度有助于提高企業(yè)的風險管控能力，便于企業(yè)管理人員準確掌握動態(tài)情況，對企業(yè)所有資產(chǎn)進行良好整合與嚴格監(jiān)督，規(guī)避一些不易發(fā)現(xiàn)的風險問題，有效發(fā)揮查漏補缺、及時止損的作用。

2.有助于確保財務信息的真實可靠性

完善的內部控制制度可以進一步強化企業(yè)內部監(jiān)督行為的實施，既審核企業(yè)經(jīng)營活動，也提升財務信息的真實完整性，為企業(yè)管理層在制定經(jīng)營決策時提供準確的數(shù)據(jù)支撐、真實可靠的信息依據(jù)。根據(jù)每種信息的特點和產(chǎn)生過程，建立相應的內部控制制度，有利于控制信息采集、信息加工、信息傳遞、信息披露等各個環(huán)節(jié)，保證了財務信息的真實可靠，更是提高了財務報告的質量。

3.有助于加強企業(yè)內部組織間的合作有效性

企業(yè)在內部控制制度建設過程中，以目標為基石，評估各種運營風險，梳理關鍵業(yè)務流程，根據(jù)風評結果，制定相對應的控制措施，并將關鍵的控制點和控制措施嵌入實際業(yè)務流程中，進行精細化管理，能夠確保部門間相關信息及時準確傳遞，提升了企業(yè)內不同部門間的溝通質量與配合程度，提高企業(yè)目標完成效率。

二、企業(yè)內部控制制度存在的主要問題

（一）內部控制制度意識不強

目前，民營企業(yè)大都由家族式經(jīng)營模式發(fā)展而來，企業(yè)經(jīng)營粗放化管理，所有權與經(jīng)營權不分離，很多經(jīng)營決策由個人拍板，管理模式是“人管人”而非制度管人，內部控制制度意識淡薄。為了適應高速發(fā)展的市場經(jīng)濟和社會環(huán)境，提升競爭力，企業(yè)雖然引入現(xiàn)代化管理理念，但對內部控制制度的了解、重視程度仍然偏低。一方面，認識比較片面化。沒有結合企業(yè)實際情況，造成制度設立單一，盲目使用內控管理制度。另一方面，認知出現(xiàn)偏差化。很多企業(yè)管理者認為內控管理制度無法快速對市場形成反應，因此自決策層到管理層再到普通員工在短期效益的驅動下，將內部控制制度視為“絆腳石”，未形成建立內部控制制度的強烈意識。

（二）內部控制制度體系不健全

由于企業(yè)對內控管理的理解不夠深入，缺乏理論指導和經(jīng)驗總結，使得內部控制制度的建立比較片面，未對各類發(fā)展問題進行全面考量，沒有形成健全的體系化控制制度。尤其是很多企業(yè)并未依據(jù)自身實際情況去設置與本企業(yè)運營相匹配的組織架構以及相適配的內部控制制度，企業(yè)架構設置不科學、權責分配不合理使得制度體系運行不暢，效率低下。同時，很多企業(yè)的內控體系中缺乏風險管理機制，不能及時評估和量化企業(yè)風險信息，易出現(xiàn)不合理的決策，威脅到企業(yè)正常經(jīng)營。

（三）內部控制制度執(zhí)行力度不高

因企業(yè)管理層將關注度更傾向于經(jīng)濟效益，對內部控制制度以及體系不夠重視，實操層面更偏向于便捷性，導致企業(yè)內控措施的實施流于形式、管理工作浮于表面，內控制度未能有效落實到位，得到真正有效的執(zhí)行，企業(yè)經(jīng)營風險未能及時防范。內部控制制度的建設對業(yè)務部門提出了更高的管理指標要求，等同于增加了業(yè)務部門的工作量，使得業(yè)務人員在過程中對流程措施的執(zhí)行敷衍了事，配合程度不高。

（四）內部控制制度監(jiān)督考核機制不完善

目前有不少企業(yè)在內部控制運行中未建立起相應的監(jiān)督考核機制，企業(yè)內控的約束力不足，企業(yè)管理者、財務人員、審計人員在內部控制過程中未發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，內部控制制度的監(jiān)督考核未落到實處，未體現(xiàn)出監(jiān)督的價值，不利于企業(yè)健康發(fā)展。很多企業(yè)基于成本費用等因素的考慮，對內部審計等監(jiān)督部門沒有給予足夠的重視也沒有提供充足的資源，甚至有些企業(yè)沒有專門設置監(jiān)督職能的部門，這使得內部監(jiān)督機構的獨立性得不到保障。

（五）內控部門人員素質不高

目前很多企業(yè)管理人員大局觀意識相對欠缺，專業(yè)知識和儲備量不足，無法準確理解和把握內部控制制度，導致所采取的內控措施和手段也比較單一，使得企業(yè)的內部控制制度無法發(fā)揮其應有的功效。企業(yè)的內控部門主要是財務部門和內部審計部門，受傳統(tǒng)管理思維影響，工作環(huán)境的封閉性使得其與企業(yè)其他業(yè)務部門存在溝通壁壘，未能深入到業(yè)務流去取得第一手真實資料，不能對實施過程中的問題進行及時修正。

三、完善企業(yè)內部控制制度的對策建議

（一）普及內控知識，增強內控意識

企業(yè)領導層應緊跟時代步伐，與時俱進，將提高企業(yè)各層級人員對內控的重視度作為要務，明確內部控制對企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的重要性，在工作實踐中宣貫和強化員工的內控意識。企業(yè)可定期組織不同層級員工的專業(yè)知識培訓，更新知識體系，不定期的以講座、座談會的方式了解員工對內控的認知程度，創(chuàng)建一個人人參與的企業(yè)氛圍，使全體員工均認識到內控的制度的重要性。企業(yè)管理者和員工統(tǒng)一思想，不斷學習，通過培訓授課等方式將內控制度知識從上而下對企業(yè)管理層、普通職員進行宣導，普及認知，提升企業(yè)每位員工對內部控制制度建立的重視度，從而確保企業(yè)各層級員工均能按照企業(yè)內控標準要求規(guī)范自身工作。并通過流程再造等方式方法將管控關鍵點嵌入到具體業(yè)務中，使內控制度流轉于各個業(yè)務模塊，進一步強化企業(yè)每位員工對內控重要性的認知，為企業(yè)真正實現(xiàn)規(guī)避風險目標提供保障。

（二）建立健全內部控制制度，搭建良好的內部環(huán)境

內控工作的有效開展需要一個良好的內部環(huán)境，一方面要在企業(yè)內部樹立正確的價值觀和積極的工作態(tài)度，對徇私舞弊、濫用職權等行為嚴肅處理，設置舉報及相應的保護制度，建立暢通的反饋渠道，另一方面加強崗位適配性，根據(jù)實際情況合理設置工作崗位和對應的人員配置，深挖人員潛力，完善內控環(huán)境。同時利用信息化工具，將企業(yè)各項業(yè)務活動的信息數(shù)據(jù)進行規(guī)整，便于控制過程的監(jiān)管。因此，企業(yè)應結合實際經(jīng)營情況，依據(jù)當前市場環(huán)境及風控點等因素，明確內控目標，進而對各類控制要素進行深化從而建立完善的內控管理制度。優(yōu)化內控流程，與生產(chǎn)銷售等實際業(yè)務活動保持高度一致， 整合內部控制關鍵點，區(qū)分不同的管理內容，完善內部控制制度。具體來講，在投資業(yè)務方面應建立項目實施程度制度，搭建系統(tǒng)完善的預算管理體系，設置資金管理檢查制度，以審批、對賬、票據(jù)印章控制為重點強化財務與企業(yè)其他業(yè)務部門的有效連接，確保企業(yè)各類經(jīng)營活動的安全規(guī)范。

（三）完善組織架構，規(guī)范權責分配

企業(yè)的組織架構實質上是對企業(yè)經(jīng)營活動進行管理和控制的一種體系，完善的組織架構是明確規(guī)定了公司各級參與者（所有者、管理層、其他利益相關者）的權利和責任。現(xiàn)代企業(yè)應基于經(jīng)營特點及業(yè)務性質設置部門和崗位，做好充足職位評估，建立起相適配的組織架構，規(guī)范各部門及崗位的職權，形成科學有效的分工和制衡機制。企業(yè)定期對組織架構和崗位職權全面評估，根據(jù)不同發(fā)展階段的特性進行架構的合理調整，關注業(yè)務變更帶來的風險。

企業(yè)在設置部門和崗位時，應梳理可能出現(xiàn)的職權交叉、不相容的職務，充分考慮各職能工作內容的權力和責任，盡量減少兼崗兼職，避免不相容職務由相同人員擔任，如財務出納崗位和會計核算崗位不可由同一人進行業(yè)務操作，否則易引發(fā)企業(yè)資金安全風險。企業(yè)管理者將崗位職責分解落實，建立起誠信價值規(guī)范，有監(jiān)督部門實時檢查督促，使崗位職責切實履行。

（四）建立有效監(jiān)督機制，完善評價體系

強而有力的監(jiān)督體系是保證內控制度有效執(zhí)行的保障，企業(yè)除了通過財務部門對日常事務的內控檢查外，設立內審部門來進行再監(jiān)督。企業(yè)根據(jù)自身管理需求，建立相應的反饋評價機制，完善獎懲制度。企業(yè)設置獨立內審部門，明確職責，確保其獨立、客觀、公平公正性，對重大事項的事前、事中、事后實施監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內控流程缺陷，提供有效合理的改進措施和建議，完善補充內控制度。企業(yè)通過內部審計和外部審計的體系建設，建立科學的指標分析體系，完善內控評估管理，規(guī)避潛在的風險。

（五）加強培訓工作，提高內控人員素養(yǎng)

企業(yè)內控管理工作開展的成效，與實施人員的素質緊密關聯(lián)。故，企業(yè)需經(jīng)常組織培訓活動，按不同層級的人員設置不同的培訓課程，對管理層主要是先進的國內外內控理論知識、市場行情的最新發(fā)展等內容培訓;對經(jīng)理層和其他內控人員要做好企業(yè)內控理念的宣貫，內控制度和監(jiān)督考核機制的下沉學習，督促員工多參與專業(yè)技能、職業(yè)道德等培訓，鼓勵勤學多思，增強員工專業(yè)知識體系的同時也提升盡責意識。企業(yè)通過輪崗制度，選拔人才，從實操層面培養(yǎng)提升專業(yè)能力，深挖員工潛能，為企業(yè)選拔、儲備優(yōu)秀人才，提高企業(yè)活力和競爭力。

綜上所述，隨著經(jīng)濟發(fā)展與社會格局的更迭，在大數(shù)據(jù)透明化、法制更嚴明的形勢下，企業(yè)要想在激烈的競爭中脫穎而出，必須建立健全內控制度體系，提高管理水平和核心競爭力，才能實現(xiàn)企業(yè)長遠穩(wěn)健發(fā)展的目標。

（作者單位：浙江中財型材有限責任公司）