■薛玉香

內(nèi)部審計(jì)是依法對本單位的財(cái)務(wù)收支情況及經(jīng)濟(jì)活動的完整、合法和真實(shí)性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評價，也是強(qiáng)化其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的一種管理行為，是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。黨的十八大以來，黨中央加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、加大反腐敗斗爭力度，堅(jiān)持老虎蒼蠅一起打，于是審計(jì)工作已經(jīng)成為紀(jì)檢監(jiān)察部門反腐敗的“偵查兵”和“利劍”。尤其在2021年2月26日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《國家綜合立體交通網(wǎng)規(guī)劃綱要》，明確提出到2035年，除了部分邊遠(yuǎn)地區(qū)以外，全國縣級行政中心基本實(shí)現(xiàn)15分鐘上國道、30分鐘上高速、60分鐘上鐵路。在這加快交通強(qiáng)國建設(shè)的背景下，公路行業(yè)將迎來快速騰飛的新機(jī)遇，為了保障公路事業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要，被時代賦予新的使命和責(zé)任。因此，分析研究內(nèi)部審計(jì)存在的問題和解決對策，是公路管理部門的當(dāng)務(wù)之急。

一、當(dāng)前公路管理部門內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性較差

在實(shí)際工作中，有部分公路部門缺乏適合本單位可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。我國現(xiàn)已頒發(fā)了國家審計(jì)的《審計(jì)法》和關(guān)于民間審計(jì)的《注冊會計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，由于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺乏，開展具體業(yè)務(wù)時，缺少詳細(xì)具體的法律條款得以遵循。大部分單位沒有依據(jù)國家或上級單位的法律、規(guī)章制度及時制定符合自己單位業(yè)務(wù)的條款制度，在處理具體業(yè)務(wù)時只憑個人經(jīng)驗(yàn)，或者按照領(lǐng)導(dǎo)指示，或者直接照抄上級部門不太符合本單位實(shí)際情況的政策法規(guī)，內(nèi)審的獨(dú)立性不能有效發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的職能部門，與國家審計(jì)、民間審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)和地位上存在重大差異，這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置性質(zhì)的特殊性，決定了內(nèi)審人員往往不能客觀、公正、真實(shí)、深入地開展工作，不能及時發(fā)現(xiàn)并向上級報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷。因而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員往往不被重視，內(nèi)審工作的權(quán)威大打折扣。

（二）審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視

隨著內(nèi)審工作的發(fā)展和不斷深入，尤其是黨的十八大以來，充當(dāng)公路建設(shè)單位免疫系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)逐漸被得到了重視，但還有個別單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識模糊不清、不重視、存在偏見，認(rèn)為審計(jì)工作就是專門審人的，就是對被審計(jì)人員的不信任，因此國家和上級部門出臺的政策法規(guī)得不到被審單位重視，導(dǎo)致被審人員不能很好地配合內(nèi)審工作，甚至產(chǎn)生抵觸。還有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不會給單位帶來經(jīng)濟(jì)效益，對內(nèi)審提出的審計(jì)建議置之不理。有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但專職內(nèi)審人員配備不充分，無法組建審計(jì)小組，接到審計(jì)任務(wù)開展工作時，只能從其他部門臨時抽調(diào)人員，這部分抽調(diào)人員經(jīng)常隨意變動，既不掌握審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識，也不了解單位內(nèi)部的具體情況，而且本身也有自己份內(nèi)工作，很難應(yīng)付復(fù)雜又繁重的審計(jì)任務(wù)。加之個別單位的領(lǐng)導(dǎo)和施工隊(duì)有千絲萬縷的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)審會干擾、影響他們對利益的獲取，便想方設(shè)法干擾內(nèi)部審計(jì)工作開展，內(nèi)部審計(jì)職能不能有效發(fā)揮，最終影響內(nèi)審工作效果。

（三）審計(jì)內(nèi)容和范圍相對單一

目前公路部門內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容僅僅局限于統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)完成情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，簡單羅列幾條財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算等方面存在問題，沒有深入分析研究項(xiàng)目的合理性有效性，更談不上監(jiān)督國家方針政策和單位目標(biāo)計(jì)劃的執(zhí)行情況，沒有對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動實(shí)施必要的事前、事中、事后全過程及全方位的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)工作的監(jiān)督檢查和鑒證職能就不能有效發(fā)揮。比如對工程用鋼材水泥等物資采購的審計(jì)，只看采購的程序是否有招投標(biāo)手續(xù)、是否訂立合同、付款金額與發(fā)票金額是否一致等，而單價、數(shù)量合理與否，資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）、物流（銷售方與購買方）是否一致，采購人是否吃回扣之類的實(shí)質(zhì)問題往往被忽略。對養(yǎng)護(hù)計(jì)劃執(zhí)行情況的審計(jì)只是從表面看看賬面支出多少，是否有結(jié)余，很少對計(jì)劃的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，導(dǎo)致個別單位在執(zhí)行投資計(jì)劃時，違背了?？顚Ｓ迷瓌t，存在改變資金用途現(xiàn)象，個別單位把下達(dá)在計(jì)劃中的遺屬人員烤火費(fèi)，挪作他用，沒有發(fā)到個人手里。

（四）審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)審人員不僅要具有較強(qiáng)的專業(yè)理論知識、敏銳的分析判斷技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且還要有較高的政治素質(zhì)和職業(yè)道德。公路部門內(nèi)審人員大部分是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，不是審計(jì)專業(yè)科班出身，缺乏審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)理論知識和現(xiàn)代審計(jì)技能技巧，更不懂公路工程施工、概預(yù)算、工程造價方面的知識，業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)難以滿足日新月異的審計(jì)工作。另外，受社會不良風(fēng)氣的影響，受利益誘惑的驅(qū)使，部分內(nèi)審人員忘了初心和使命，不能客觀、公正、嚴(yán)肅的對待審計(jì)工作，工作中當(dāng)老好人、和稀泥。因此，內(nèi)審人員較差的綜合素質(zhì)不僅難以保證審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和有效性，而且還會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)理念陳舊、管理落后

偏重對經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作要求貫穿于單位的生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)控管理、財(cái)務(wù)核算等經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)，但現(xiàn)實(shí)中大部分公路養(yǎng)護(hù)單位對內(nèi)審工作的理解局限于監(jiān)督，僅對財(cái)務(wù)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性完整性審計(jì)，忽視了審計(jì)另一重要的管理服務(wù)職能。審計(jì)報(bào)告僅僅呈現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的表面問題，不能從根本上幫助單位去分析問題出現(xiàn)的具體實(shí)質(zhì)原因，更難以針對性地提出行之有效的解決方案。

偏重對審計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督。大多數(shù)單位只重視事后審計(jì)，無論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，總體上偏重于對審計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)幾乎參與不到經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行和工程建設(shè)運(yùn)作的過程。事后審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題，即使發(fā)現(xiàn)問題，也無法挽回?fù)p失，難以真正發(fā)揮監(jiān)督作用。而且事后審計(jì)還會增加成本和難度，導(dǎo)致內(nèi)審工作無法真正有效展開，大大削弱監(jiān)督力度，影響服務(wù)水平。事后審計(jì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時效性差，尤其是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，存在“馬后炮”現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還未進(jìn)行，責(zé)任人就已調(diào)離原崗位，提拔或調(diào)整到新的崗位，形成離任與離任審計(jì)兩張皮的局面，無法真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任納入審計(jì)監(jiān)督中，難以形成有效的震懾力，結(jié)果是審歸審，用歸用，未審先用，審與不審無差別，從而極大地影響了審計(jì)人員的工作積極性。

二、完善與發(fā)展公路部門內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)審人員委派制

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，公路部門需要從上至下設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不僅省級、地級公路部門設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，縣級公路段也應(yīng)同時設(shè)立。而且，在機(jī)構(gòu)獨(dú)立的基礎(chǔ)上，嘗試實(shí)行上級單位對下級單位的內(nèi)審人員進(jìn)行委派，確保審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益等不受本單位領(lǐng)導(dǎo)制約，以便更好地全方位進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)公路建養(yǎng)事業(yè)。

（二）提高思想認(rèn)識，優(yōu)化審計(jì)執(zhí)法隊(duì)伍

首先和加大宣傳力度，并充分運(yùn)用財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)督和行政發(fā)文等手段，來提高公路部門全員職工對內(nèi)審工作的認(rèn)識，特別是要讓單位“一把手”轉(zhuǎn)變思想觀念，徹底把“要我審、被動接受審”的舊觀念，轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙彙⒅鲃右髮彙钡男吕砟?，建立審?jì)責(zé)任一把手負(fù)責(zé)制，要關(guān)注支持內(nèi)部審計(jì)工作，對重大問題的定性和處理要親自過問，認(rèn)真整改落實(shí)審計(jì)報(bào)告中提出的問題、采納執(zhí)行審計(jì)報(bào)告提出的建議。其次，不僅要按規(guī)定設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，還要引進(jìn)各類專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化職業(yè)道德培訓(xùn)，滿足日益艱巨繁重的審計(jì)任務(wù)。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)的工作面

樹立全新的審計(jì)觀念，創(chuàng)新和豐富內(nèi)審的工作思路及內(nèi)涵。一是把事后審計(jì)為主向事前事中審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，把傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主向經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理和監(jiān)督有效融合。二是拓展內(nèi)審職能，把重點(diǎn)放在貪污舞弊審計(jì)、合同執(zhí)行審計(jì)、工程施工管理審計(jì)、工程質(zhì)量控制審計(jì)等方面，讓內(nèi)審工作滲透到經(jīng)濟(jì)活動的整個過程，特別是要參與大型設(shè)備購置和大宗物資采購，監(jiān)督是否嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國合同法》，并積極參與經(jīng)濟(jì)合同的訂立，使內(nèi)審在公路建養(yǎng)事業(yè)上真正發(fā)揮其監(jiān)管作用。

（四）提高內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)

一是豐富充實(shí)內(nèi)審人員諸方面知識。單位在招聘人員時，增加工程（管理、建設(shè)、概預(yù)算、造價）和計(jì)算機(jī)、法律專業(yè)等方面的人才。同時也鼓勵現(xiàn)有審計(jì)人員參加線上線下培訓(xùn)班來“充電”，及時掌握不斷更新的專業(yè)知識，彌補(bǔ)學(xué)術(shù)空白。二是設(shè)置具有中級以上職稱作為加入公路部門審計(jì)隊(duì)伍的門坎，并參照注冊會計(jì)師、建造師等考試制度，建立公路部門內(nèi)審人員資格準(zhǔn)入機(jī)制，這樣既能吸引到優(yōu)秀人才，也能提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平。三是加強(qiáng)后續(xù)職業(yè)再教育。把考試、考核和培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合，參照山西省招標(biāo)投標(biāo)協(xié)會組織的模擬考試練習(xí)小程序?qū)W習(xí)系統(tǒng)、省財(cái)政廳組織的政府采購專家線上培訓(xùn)考核辦法，定時地對內(nèi)審人員進(jìn)行知識更新教育培訓(xùn)，要求每年參加一定學(xué)時的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使其適應(yīng)工作的需要。四是強(qiáng)化內(nèi)審從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。要求內(nèi)審人員堅(jiān)持紅線底線原則、恪守職業(yè)道德，廉潔自律，依法審計(jì)，勤勉盡責(zé)，完成好審計(jì)任務(wù)。

（五）更新內(nèi)審觀念、強(qiáng)化管理

增強(qiáng)現(xiàn)代內(nèi)審理念，提高內(nèi)審質(zhì)量，具體從以下幾方面做起：一是定時召開審計(jì)突出問題案例警示教育會議，提高單位全員對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，關(guān)注并支持內(nèi)審工作，營造一個風(fēng)清、氣正、和諧的審計(jì)工作氛圍，持續(xù)強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，做依法、依規(guī)、依程序開展審計(jì)工作的老實(shí)人，做政治上的清白人。二是不斷創(chuàng)新內(nèi)審方法技術(shù)，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。逐步實(shí)現(xiàn)手工操作向電算化處理轉(zhuǎn)變；充分發(fā)揮事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)督職能，事前審計(jì)重點(diǎn)針對投資決策、可行性論證以及資金來源進(jìn)行，事中審計(jì)主要針對項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行，事后審計(jì)針對整個項(xiàng)目進(jìn)行考核與評價。三是加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。針對普遍性、苗頭性、潛在性的問題，深入調(diào)查，根據(jù)群眾反映線索，合理配置骨干審計(jì)力量，重點(diǎn)關(guān)注中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神，抓住問題可疑細(xì)節(jié)。四是強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部“權(quán)力運(yùn)行”和“責(zé)任落實(shí)”兩條主線，重點(diǎn)關(guān)注重大改革任務(wù)推進(jìn)、重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)展、重大經(jīng)濟(jì)決策、國有資產(chǎn)管理及使用等情況，重點(diǎn)揭示工作推進(jìn)中的不作為、慢作為、亂作為等問題，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部守法守規(guī)守紀(jì)盡責(zé)。尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要堅(jiān)持先審后離，先審后任的原則，組織人事部門把內(nèi)審機(jī)構(gòu)報(bào)送的審計(jì)報(bào)告，作為考察、管理、推選、提拔重用干部的重要依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的反腐敗“利劍”作用，建立健全不敢腐、不想腐、不能腐的內(nèi)部長效監(jiān)督機(jī)制。