張 田，張芑卉

（1.中國科學技術部，北京 100862；2.西北工業(yè)大學國際合作處，西安 710072）

采用特定的稅收優(yōu)惠手段激勵企業(yè)創(chuàng)新活動，是世界主要經濟體的通行做法。俄羅斯是傳統(tǒng)科技大國之一，但其創(chuàng)新實力，尤其是企業(yè)創(chuàng)新水平與其科技實力并不相稱①在世界知識產權組織（WIPO）編制的“全球創(chuàng)新指數”中，2015至2020年俄羅斯總體排名穩(wěn)定在43~48之間。據該指數2020年版，俄羅斯“高等教育”指標排名第17，“發(fā)明專利”第17，“實用新型專利”第5，“知識密集型行業(yè)的就業(yè)人數”第18，但其“市場發(fā)展水平”僅排名第55。。俄聯(lián)邦政府對此不可謂不重視，為了實現國家創(chuàng)新發(fā)展目標，自本世紀初開始，充分借鑒國外經驗，推出了一系列直接和間接的稅收優(yōu)惠手段，包括設立具有專門稅收政策的“創(chuàng)新特區(qū)”等方式刺激企業(yè)創(chuàng)新活動。然而其收效究竟如何，學界卻鮮有研究。本文創(chuàng)新之處在于采用中國讀者易于理解的體系，對俄羅斯聯(lián)邦稅法中有利于激勵企業(yè)創(chuàng)新的條文進行了系統(tǒng)梳理，并著重對其政策效能進行了評估和分析。

1 主要政策背景

俄聯(lián)邦政府對創(chuàng)新發(fā)展足夠重視，將其與國家長期發(fā)展的宏偉目標、人民福祉和國際地位緊密聯(lián)系在一起[1]。普京上臺后，先后出臺了《2002—2005年俄羅斯聯(lián)邦國家創(chuàng)新政策構想》《2010年前俄羅斯聯(lián)邦創(chuàng)新發(fā)展體系基本政策方向》《2015年前俄羅斯聯(lián)邦科技與創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略》《俄羅斯聯(lián)邦2020年前創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略》，提出了雄心勃勃的發(fā)展目標。上述文件無一例外地強調了企業(yè)在創(chuàng)新經濟中的重要地位，并提出了包括財稅政策在內的支持措施。

具體而言，營造鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收環(huán)境，主要由俄羅斯國家杜馬（議會下院）、財政部、聯(lián)邦稅務局、經濟發(fā)展部、科學與高等教育部等協(xié)調制定和實施。經過各部門的政策博弈（時有意見不合），俄羅斯聯(lián)邦稅法在該方向已歷經多次修改。較為集中的專項修訂主要有兩次：一次是2011年6月7日頒布的第132-FZ號聯(lián)邦法《關于修改俄羅斯聯(lián)邦稅法為創(chuàng)新活動創(chuàng)造有利稅收條件》[2]；另一次是2020年7月31日頒布的第265-FZ號聯(lián)邦法《關于在IT領域進行稅收調節(jié)的俄羅斯聯(lián)邦稅法修正案》[3]。

此外，2010年俄羅斯還設立了具有特殊法律地位的“斯科爾科沃創(chuàng)新中心”，以聯(lián)邦法的形式規(guī)定符合條件的企業(yè)可獲得10年零增值稅、所得稅、土地稅、財產稅，以及特殊社保費率等一系列稅費優(yōu)惠[4]。

除聯(lián)邦層面制定的統(tǒng)一政策外，各聯(lián)邦主體也在一定范圍內擁有使用稅務工具的權限。例如莫斯科市針對管轄范圍內的科技園區(qū)入住企業(yè)提供“土地稅降至0.01%、10年免繳資產稅”等優(yōu)惠政策。韃靼斯坦共和國為促進境內納米產業(yè)發(fā)展，為符合條件的組織機構制定了所得稅、財產稅的專項優(yōu)惠政策。本文討論以聯(lián)邦法律和普惠性政策為主。

2 具體激勵措施

俄聯(lián)邦政府激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策全部以修訂《俄羅斯聯(lián)邦稅法》具體條文的形式體現，具體工具包括免稅、降低稅率、稅前抵扣、加計扣除、加速折舊、遞延納稅、降低社保費率等，涉及《俄羅斯聯(lián)邦稅法》中《增值稅》《所得稅》等具體章節(jié)，近20條、30余款。為便于理解，本文采用類似中國政策體系的視角對其進行重新歸類，主要包括減輕重點領域企業(yè)稅負、鼓勵研發(fā)經費投入、鼓勵新設備投資、鼓勵科技成果轉化、鼓勵創(chuàng)新集群建設等。

2.1 減輕重點領域企業(yè)的稅負

2020年7月，在普京的提議下，俄羅斯議會迅速完成了立法程序，2021年起，信息技術領域的企業(yè)所得稅稅率將從20%大幅下調到3%，強制社會保險費率也從14%下調到7.6%[3]。具體包括以下三個行業(yè)：計算機軟件和數據庫開發(fā)商；提供軟件調試、修改、安裝、測試和維護服務的企業(yè)；設計和開發(fā)電子元件基礎產品和電子（無線電電子）產品的公司。

普京稱，該措施將使俄羅斯成為全球IT領域稅負最低的國家之一，有助于提高俄羅斯信息產業(yè)的全球競爭力。

2.2 鼓勵研發(fā)投入

由國家預算資金劃撥，或各類科技發(fā)展基金資助的研發(fā)費用免增值稅、所得稅；企業(yè)向這類基金捐款，金額不超過年銷售收入1.5%的，在所得稅前扣除。

與創(chuàng)造新產品和技術，或改進現有產品和技術有關的研發(fā)活動支出包括人員薪酬、材料費用、教育培訓費用、技術咨詢費用，以及與研發(fā)直接相關的其他費用（不超過人力成本的75%），不論研發(fā)活動是否取得了積極成果，均免增值稅、所得稅。如果上述活動屬于聯(lián)邦政府鼓勵的技術方向（清單分為6大類、26個方向、200余個小項，主要包括納米技術、信息技術、環(huán)境工程、能源技術等），還可按實際支出額的1.5倍在所得稅前加計扣除。

此外，企業(yè)可為未來2年的研發(fā)活動設立儲備金，在計算所得稅稅基時予以扣除（不超過當年銷售額的3%）。

2.3 鼓勵新設備（技術）投資

進口沒有同類國產替代品的技術設備（包括部件和備件）免征增值稅和進口關稅。

僅用于科技活動的可折舊固定資產，可按不超過基本折舊率3倍的系數計算折舊。

用于研發(fā)的固定資產和無形資產（除建筑物外）的折舊，籌備和發(fā)展新的生產設施、車間和廠房的支出，購買國產計算機軟件和數據庫使用權、專利權的有關費用，與引進生產技術和生產組織管理方法有關的支出，為使用知識產權(特別是發(fā)明專利、工業(yè)設計和其他類型的知識產權)而支出的定期（當期）付款等，實行所得稅稅前扣除。

2.4 鼓勵科技成果轉化

教育機構和科學組織根據商業(yè)協(xié)議實施的科研和技術咨詢活動免征增值稅。

通過研究開發(fā)取得的知識產權被認定為無形資產，可在兩年內計提折舊或由納稅人選擇列入其他與生產、銷售有關的費用，實行所得稅前扣除。

行使對發(fā)明、實用新型、工業(yè)設計、電子計算機程序、數據庫、集成電路拓撲結構、生產秘密(技術訣竅)的專有權，以及根據許可協(xié)議使用上述知識活動成果的權利，免征增值稅。

2.5 鼓勵創(chuàng)新集群建設

技術革新型經濟特區(qū)的組織和居民，2012—2017年（含）期間應向聯(lián)邦預算繳納的稅款（即“國稅”）稅率為0。

依法獲得“斯科爾科沃創(chuàng)新中心項目參與者”地位的組織，自獲得該地位之日起10年內，累計收入達10億盧布或累計利潤達3億盧布之前，其研究、開發(fā)和成果商業(yè)化免征增值稅、所得稅、財產稅。

進口用于在斯科爾科沃進行基礎設施建設或科研活動的設備，關稅和增值稅先征后返。

3 績效述評

俄聯(lián)邦政府利用稅收手段激勵企業(yè)創(chuàng)新的努力可謂用心良苦，在經濟內憂外患的背景下，已屬難能可貴，符合其擺脫經濟結構對能源的過度依賴、實現轉型升級的國家意志。表面上看，其政策組合結合普惠式與特惠式，既在整體上鼓勵積極進取、研發(fā)創(chuàng)新的氛圍，又對引領新經濟發(fā)展的重點行業(yè)給予特別關照，符合創(chuàng)新強國的主流做法。如今，大部分政策已出臺十余年，其成效究竟如何？俄羅斯官方沒有對此做過專項評估。學術界也認為，稅收優(yōu)惠措施的效果高度延遲，很難與其他經濟變量所產生的影響區(qū)分開，支持創(chuàng)新的稅收措施可能根本沒有量化的績效特征[5]。

為了能對其政策實施效果做一個基于事實的客觀評判，筆者從俄羅斯聯(lián)邦統(tǒng)計局發(fā)布的官方數據[6]（大部分數據截止到2018年）中，提取了與企業(yè)創(chuàng)新相關的部分指標（見表1）。可以看出，在主要政策實施期內，大部分指標沒有明顯的進步，個別甚至出現了退步。

表1 2010—2018年俄企業(yè)創(chuàng)新主要指標

幾乎所有指標都清楚地指向一個結果——俄羅斯的企業(yè)創(chuàng)新水平近年來一直徘徊不前。雖然不能將這一局面完全歸咎于稅收政策——如果沒有這些政策，情況或許會更糟——但無論怎樣，俄聯(lián)邦政府激勵企業(yè)創(chuàng)新的政策效能未達預期，已是不爭的事實。

據俄羅斯高等經濟學院2015年所做的調查，只有14.3%的創(chuàng)新型企業(yè)和3%的非創(chuàng)新型企業(yè)申請了研發(fā)費用減扣等稅收優(yōu)惠[7]。雖然該研究報告尷尬地指出：“本次監(jiān)測調查未能找出稅收優(yōu)惠政策沒有被絕大多數企業(yè)利用的原因”，但不言自明的是，俄羅斯經濟結構過于倚重自然資源和軍事工業(yè)的局面積重難返，未能形成產學研金結合的創(chuàng)新體系，市場主體創(chuàng)新積極性低迷，稅收調節(jié)作為一種本質上只能“錦上添花”的工具，注定獨木難支。不過這并不意味著俄羅斯稅收政策在營造創(chuàng)新環(huán)境上已經“盡了全力”。

首先，其政策在創(chuàng)新鏈條上的分布主要集中在前端，也就是研發(fā)、試驗環(huán)節(jié)，而對于創(chuàng)新鏈后端的孵化、產業(yè)化、創(chuàng)新產品銷售等環(huán)節(jié)明顯關懷不夠，但這些恰恰是俄羅斯創(chuàng)新鏈條的短板。

第二，優(yōu)惠政策門檻較高，事實上加劇了初創(chuàng)企業(yè)和中小企業(yè)的市場不平等地位，而它們本該是創(chuàng)新活動的生力軍。以前文所述的IT領域稅收新政為例，享受這種“超低稅率”的企業(yè)需要滿足三個條件：一是計稅年度員工人數不少于7人（新政實行前為50人）；二是IT領域主營收入占全年收入的90%以上；三是要在相關主管部門的注冊認證名單之列。一定意義上說，包括鼓勵研發(fā)在內的稅收優(yōu)惠政策已經成為先發(fā)企業(yè)的“護城河”，對本該活躍的小微企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)形成了壓制。俄羅斯學者的研究也證實了這一點：俄羅斯大型企業(yè)的創(chuàng)新活動指標顯著高于小型企業(yè)；自2011年以來，小型創(chuàng)新企業(yè)在中小企業(yè)總數中的份額有所下降；小型企業(yè)的創(chuàng)新成本逐年增加[8]。

第三，政策執(zhí)行環(huán)節(jié)的透明度、便捷性不高。俄羅斯財稅專家坦陳，俄羅斯稅法修訂過于頻繁，法律規(guī)范不夠具體，這導致的官僚主義使納稅人計算和支付稅款的方法過于復雜[9]。本文第2章所列的各項稅收優(yōu)惠，大都有限制性條件，需要得到行政主管部門的批準或提交復雜的證明文件，有些稅項所需的文件清單在各聯(lián)邦主體的執(zhí)行標準也不一樣?？傮w上來說，稅收制度和商業(yè)環(huán)境的普遍缺陷、行政管理上的困難等因素，使得獲取或捍衛(wèi)這些權利的代價高昂，令企業(yè)感覺無利可圖,削弱了政策紅利。

實際上，稅收調節(jié)的努力只是俄羅斯經濟轉型發(fā)展道路的一個縮影，透過這個標本，我們看到俄羅斯創(chuàng)新發(fā)展之路依然任重道遠、困難重重。如同俄羅斯學者指出的那樣，國家的體制發(fā)展水平才真正決定了稅收優(yōu)惠政策的成敗。具體來說，包括政治和經濟穩(wěn)定性、稅收政策的連續(xù)性、稅收負擔的可預測性、財產權的保護、執(zhí)法制度的公正性、有沒有行政障礙和過度監(jiān)管等等。如果不滿足基本條件，刺激創(chuàng)新的稅收手段就行不通[5]。顯然，這些都是俄羅斯實施創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略需要下大力解決的關鍵問題?！?/p>