魏韜 冷明妹

摘 要：在新政府會計制度會計核算模式下，財務會計和預算會計適度分離并相互銜接，即在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能?；诖耍瑥尼t(yī)院會計核算組織建設、會計核算方法完善以及會計核算流程系統(tǒng)升級三個方面來分析如何建設公立醫(yī)院會計核算體系。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫(yī)院;會計核算體系

中圖分類號：R197.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）12-0068-03

一、新政府會計制度會計核算模式對公立醫(yī)院會計核算體系的影響

在新政府會計制度會計核算模式下，財務會計采用權(quán)責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。

（一）醫(yī)院會計核算體系

醫(yī)院會計核算體系就是指醫(yī)院會計方法體系，包括醫(yī)院會計核算方法、醫(yī)院會計分析方法、醫(yī)院會計檢查方法、醫(yī)院會計預測方法、醫(yī)院會計決策方法和醫(yī)院會計控制方法。

醫(yī)院會計核算方法是對醫(yī)院的各類經(jīng)濟業(yè)務進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供必要信息所采用的方法，一般包括設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表七個方面。上述七種方法相互聯(lián)系、密切配合，構(gòu)成了一個完整的方法體系。

（二）新政府會計制度會計核算模式對公立醫(yī)院會計核算體系的影響

1.要求公立醫(yī)院會計組織進行有效的建設

改革目的是要真實反映醫(yī)療服務行為，將公立醫(yī)院的業(yè)務和財務會計核算有機地結(jié)合起來，公立醫(yī)院財務會計所有業(yè)務需要實行統(tǒng)一管理，不能各自為政。

2.要求公立醫(yī)院提供更為及時而且準確的會計信息

第一，新政府會計制度不再區(qū)分行政還是事業(yè)單位的會計制度。公立醫(yī)院不再依據(jù)行業(yè)財務會計制度進行核算，而是依據(jù)統(tǒng)一政府會計制度進行核算，提高了各個部門和各單位的會計信息可比性，匯總編制部門決算更加便捷。

第二，新政府會計制度要求醫(yī)院重視成本、預算和績效管理。新政府會計制度要求會計核算能夠準確地反映運行成本，發(fā)揮預算管理職能和全面實施績效管理，從而推進服務型政府建設，推進我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化。黨的十九大報告明確提出，政府要全面實施績效管理。公立醫(yī)院作為政府公益性事業(yè)單位，其成本核算是政府核算不可或缺的一部分，其預算管理必須要與部門預算保持一致，通過績效管理來提高服務效率。

第三，新政府會計制度要求公立醫(yī)院政府會計報告體系從單一性向多樣性變革，公立醫(yī)院原報告體系就是財務會計報告，新政府會計制度要求醫(yī)院的政府會計報告不僅包含財務報告體系，還要包含決算報告體系。財務報告體系反映醫(yī)院各項活動和事項，而決算報告體系反映醫(yī)院預算計劃與實際執(zhí)行情況的差額，以此來反映醫(yī)院的預算管理績效。醫(yī)院除編報上述報告外，還需要編報成本報表，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院需要依靠科技進步，科學管理和結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低成本，提高效率，向社會提供更多、更好的醫(yī)療衛(wèi)生服務;另一方面，科學的成本核算與分析結(jié)果也是測算、制定合理的醫(yī)療收費標準的重要依據(jù)?？紤]到成本報表對醫(yī)院的重要性，醫(yī)院的政府報告體系就相當于是三套會計報告，由于涉及面廣，取數(shù)的覆蓋面大，造成核算的維度太多太復雜，核算科目體系龐雜。因此，醫(yī)院必須要完成報告體系的變革。

第四，新政府會計制度的實施對公立醫(yī)院會計信息披露提出了更高的要求。新政府會計制度要求對收入的來源、債權(quán)人債務人的身份、被投資單位、在建工程及資產(chǎn)形成的經(jīng)費來源性質(zhì)進行披露。所有這些需要披露的事項都要在醫(yī)院會計核算系統(tǒng)中核算維度進行反映，保證公開的財務信息真實可靠，而核算就要求完整和準確。

第五，新政府會計制度要求公立醫(yī)院會計核算體系既要適度分離又要相互銜接。新政府會計制度對公立醫(yī)院的會計規(guī)則進行了重大改革，既要適度分離政府預算會計和財務會計功能、決算報告和財務報告功能，又要在同一會計核算系統(tǒng)中將政府預算會計要素和財務會計要素相互銜接。

3.要求公立醫(yī)院會計核算系統(tǒng)進行改造和升級

新的政府會計制度構(gòu)建了如上所述的“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”，規(guī)范會計行為的同時，也顛覆了原有的醫(yī)院會計制度。因此，公立醫(yī)院會計核算系統(tǒng)需要結(jié)合新的政府會計制度進行改造和升級，包括新建賬套，引入新的會計科目，編制科目余額對照表，調(diào)整固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷，完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，保證會計核算系統(tǒng)能夠滿足新會計制度的要求。

二、完善公立醫(yī)院會計核算體系的建議

（一）公立醫(yī)院要全面推行總會計師制度

總會計師是具有財務會計專業(yè)能力的院級領導，醫(yī)院所有財務活動在總會計師的領導下才能實現(xiàn)統(tǒng)一領導，集中管理。醫(yī)院的會計組織在總會計師的領導下建設，使醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務能夠與財務會計進行有效結(jié)合，醫(yī)院財務會計能夠真實反映醫(yī)院各項業(yè)務活動并且能夠引導醫(yī)院業(yè)務活動向著正確的方向發(fā)展。

（二）公立醫(yī)院會計核算方法要與醫(yī)院業(yè)務完成無縫對接

新政府會計制度要求公立醫(yī)院會計核算提供及時準確的信息，筆者認為，前提是要把會計核算與醫(yī)院業(yè)務進行對接，把業(yè)務活動轉(zhuǎn)換成我們的會計語言。為了完成這項工作，應從以下幾個方面進行對接。

1.建立統(tǒng)一標準的基礎數(shù)據(jù)字典

統(tǒng)一標準是衛(wèi)生信息化建設的基礎工作，是進行信息交換與共享的前提。當前，不同公立醫(yī)院合作的軟件廠商不同，軟件廠商的系統(tǒng)架構(gòu)和數(shù)據(jù)庫不同，導致不同醫(yī)院建立不同且復雜的網(wǎng)狀信息系統(tǒng)，使得信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無法共享，影響醫(yī)院信息化的發(fā)展。影響信息系統(tǒng)共享的主要原因就是基礎數(shù)據(jù)字典不統(tǒng)一。因此，在整個醫(yī)院信息系統(tǒng)中應首先建立規(guī)范而標準的基礎數(shù)據(jù)字典。

2.建立統(tǒng)一標準的物價管理機制

物價管理部門與醫(yī)療保障部門共同對物價收費進行規(guī)范處理。一方面，要明確保障費用在項目中的支出，需要管理人員正確指導科室的收費標準;另一方面，院方要對患者收費標準及制度進行提前告知。各項收費項目和標準必須經(jīng)物價部門批準后，納入微機管理，嚴格按規(guī)定收取。醫(yī)院應在服務場所顯著位置，通過電子觸摸屏、顯示屏、公示欄、公示牌、價目表等方式公示價格，并公布本院及上級價格舉報電話。醫(yī)療組織應向患者提供醫(yī)療服務、藥品、醫(yī)用耗材等費用清單。

（三）公立醫(yī)院要著力推行會計核算體系的信息化建設

新的政府會計制度核算更加細致，輔助核算更為明細，需要的數(shù)據(jù)量也大大增加，很多核算工作不能依賴手工完成，需要從各個部門提取各類數(shù)據(jù)進行加工整理。因此，推動會計組織信息化建設是實施新政府會計制度的前提。醫(yī)院要從整體信息化架構(gòu)和永續(xù)發(fā)展的角度來規(guī)劃醫(yī)院信息系統(tǒng)建設，將會計核算作為一個模塊融入醫(yī)院信息化系統(tǒng)，加大資金投入，引進信息化人才。新政府會計制度將各個單位全部構(gòu)建在一個制度框架下，會計信息必將實現(xiàn)共享互通。因此，醫(yī)院應在理性建設的前提下，將醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略與信息化建設規(guī)劃結(jié)合起來，不斷提高醫(yī)院的信息技術應用水平，注重底層架構(gòu)和基礎資料的收集。制定統(tǒng)一的信息交換標準，在數(shù)據(jù)存儲和信息交換方面建議采用國內(nèi)外主流的行業(yè)標準。打通各類醫(yī)療衛(wèi)生組織數(shù)據(jù)共享通道，應用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術和區(qū)塊鏈等先進技術為實現(xiàn)連續(xù)、協(xié)同、整合的醫(yī)療衛(wèi)生服務提供技術支撐。

（四）公立醫(yī)院要進一步提升會計信息質(zhì)量

新的政府會計制度采用“雙報告”模式，公立醫(yī)院構(gòu)建新的會計核算體系更需要全面系統(tǒng)考慮財務報告和決算報告對會計信息質(zhì)量的要求。

提升公立醫(yī)院會計信息質(zhì)量，要遵循以下四個原則。

1.可靠性原則

要在編制報表及附注內(nèi)容時要保持內(nèi)容完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，其中關于匯總合并財務報告相關信息和與使用者決策相關的有用信息更要及時、準確并充分披露。滿足政府會計制度體系及《政府會計制度醫(yī)院補充規(guī)定》的各類要求。

2.相關性原則

相關性要求政府會計主體提供的會計信息應當與政府部門（如財政部門、衛(wèi)健委及醫(yī)保局等）等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，最終起到有助于決策或者提高決策水平。相關性更注重管理者對會計信息的個性化需求，以可靠性為基礎，因此，要把相關性和可靠性原則聯(lián)系起來，以提高會計信息質(zhì)量。

3.可理解性原則

可理解性要求公立醫(yī)院會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于政府部門（如財政部門、衛(wèi)健委及醫(yī)保局等）等財務報告使用者理解和使用。醫(yī)院會計主體編制會計報告的目的就是供需要者使用，而且能夠有效地理解會計信息內(nèi)容，所以會計信息要清晰明了，易于理解。比如在公立醫(yī)院里面，專業(yè)的會計信息對于一線的臨床主任比較難于理解，所以我們就需要把專業(yè)的會計信息，特別是成本控制內(nèi)容以更加容易理解的方式向他們傳達，保證醫(yī)療安全的同時，科學合理地引導臨床科室成本管理行為。

4.可比性原則

可比性原則是要求公立醫(yī)院提供的會計信息應當相互可比。包括同一公立醫(yī)院會計主體不同時期可比和不同公立醫(yī)院會計主體相同會計期間可比兩個方面。因此，公立醫(yī)院會計主體會計體系一旦建立，就不能輕易改變，否則，在不同時期，同一公立醫(yī)院會計主體就不具備可比性。不同公立醫(yī)院會計主體核算一定要按《政府會計制度醫(yī)院補充規(guī)定》要求核算，例如《政府會計制度醫(yī)院補充規(guī)定》要求“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)累計折舊”科目下按照形成固定資產(chǎn)的經(jīng)費性質(zhì)，經(jīng)費來源是財政資金還是自有資金，如果是財政資金是否是科教經(jīng)費等，都要進行明細核算，因此不同公立醫(yī)院會計主體必須要采取相同的會計政策進行核算，確?？趶揭恢?，相互可比。

（五）進一步加強公立醫(yī)院預算和成本管理，為醫(yī)院科學進行績效管理提供支持

綜上所述，新政府會計制度實施以后對公立醫(yī)院的預算、成本和績效管理有了更高的要求。如業(yè)界所述，公立醫(yī)院成本管理、預算管理和績效管理已經(jīng)成為現(xiàn)代醫(yī)院管理的“三駕馬車”?？梢?，這三項管理對醫(yī)院管理水平和服務能力的提升都起著至關重要的作用。

公立醫(yī)院預算管理是醫(yī)院開展業(yè)務的基礎和前提，進一步加強公立醫(yī)院的預算管理，首先應在全院內(nèi)廣泛普及預算管理理論知識，讓全院都積極參與，廣泛重視預算管理工作。其次，應進一步完善預算管理組織建設，通過完善崗位職責和加強管理把預算編制、預算執(zhí)行和預算考核等工作有機地串聯(lián)起來，使預算工作能夠落地生根，融入醫(yī)院管理工作實際。再次，應全面細化預算管理工作，包括要細化預算編制流程、編制方法、執(zhí)行預算時問題解決方式和預算考核辦法等，切實把預算管理工作做實，形成全員參與、全員監(jiān)督和全員受益的良好管理模式，使預算管理更加公開、公平和公正，從而推動醫(yī)院管理提質(zhì)升級。

公立醫(yī)院成本管理是財務管理的一項重要內(nèi)容，業(yè)界對成本管理的研究非常廣泛和深入。隨著本次新政府會計制度的推行，公立醫(yī)院成本管理需要進一步的提質(zhì)升級。首先，公立醫(yī)院要以全面預算為導向開展成本控制，所有支出都要納入預算管理，不折不扣地執(zhí)行預算。其次，細化成本管理工作，成本管理不僅是醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，而且逐漸成為醫(yī)院改革數(shù)據(jù)測算來源，比如DRG實施、醫(yī)院結(jié)算改革以及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革補償?shù)裙ぷ鞫家蕾囉卺t(yī)院精確的成本核算。因此，公立醫(yī)院要進一步開展多維度的成本管理方式，包括作業(yè)成本法下的項目成本管理工作和病種成本管理工作等。

（六）進一步推進公立醫(yī)院財務公開

新政府會計制度實施過程中，更加注重公立醫(yī)院信息的實用性、準確性和及時性。因此，要及時準確反映公立醫(yī)院財務和決算報告，供使用者應用，供社會各界進行監(jiān)督。無論從公共產(chǎn)品理論還是從委托代理理論來講，公立醫(yī)院作為政府部門的公益性事業(yè)單位，都有義務向社會公開財務信息，提高供給效率。

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