王細韻

摘 要：2018年6月，審計署發(fā)布35戶中央企業(yè)2016年度財務收支等情況審計結果公告。依據該公告統(tǒng)計分析央企財務管理和會計核算方面的高風險領域，即成本費用、資產、收入、關聯方及合并報表和所有者權益，進一步分析這些領域存在的具體違規(guī)行為，并在此基礎上提出相應的審計對策，這將對提高國有企業(yè)特別是央企財務審計的效率和效果具有重要指導意義。

關鍵詞：中央企業(yè);財務收支審計;高風險領域;審計對策

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）12-0053-03

引言

國有企業(yè)和國有資本審計是憲法及審計法等法律法規(guī)賦予審計機關的法定職責，是深化國有企業(yè)改革中強治理、反腐敗、控風險、防流失的重要措施。中央企業(yè)（下文簡稱“央企”）在國有企業(yè)中具有重要的地位與特別的作用。審計署近年來不斷加強對央企的審計監(jiān)管，自2011年起，①每年發(fā)布大量對央企財務收支審計結果公告。

2011—2017年，審計署發(fā)布的96份央企財務收支自審計結果公告顯示，財務管理和會計核算方面存在大量問題，主要集中在成本費用、資產、收入、關聯方及合并報表和所有者權益五大方面。

一、文獻綜述

（一）央企財務收支審計研究

政府審計產生于公共受托經濟責任關系的確立，是國家治理的重要組成部分，對央企控股上市公司治理效率的提升理應發(fā)揮重要的作用（蔡利、馬可哪吶，2014）。《中華人民共和國憲法》第91條規(guī)定：“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財務收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督?！毖肫蠊蓶|（國資委）委托政府審計署對央企控股上市公司的財務收支情況進行審計，能夠減少利益沖突對國有資產的安全的影響（阮瀅、趙旭，2017）。

（二）審計高風險領域研究

美國審計署每兩年發(fā)布一次高風險領域清單。申琳燕（2017）認為，中國審計署也應該借鑒美國，建立相應的高風險領域評估機制，公布權威、科學、客觀的高風險領域報告或清單。李永強（2008）指出，高風險領域可以起到事前風險預警、事中風險控制和事后風險評價的作用。

（三）審計署審計公告研究

目前，不少專家學者對審計署發(fā)布的央企審計公告進行過研究，他們研究的方向有：央企審計公告助力腐敗治理（徐向真、張雪菲，2017）等促進作用;央企審計公告具有明顯滯后性（鄭小榮等，2018;劉靜、徐立，2018）、缺乏威懾力（劉靜和徐立，2018）等問題;審計公告體現出國企普遍存在“隱性福利”（李淑穎，2013）、內部控制不完善（張彩林，2016）等問題。

二、35戶央企財務收支高風險領域總體情況分析

根據審計署發(fā)布的中國華電集團有限公司等35戶央企2016年度財務收支等情況審計結果公告統(tǒng)計，這35戶央企在會計核算方面存在諸多問題。央企整體上市，原有的集團公司大多成為控股公司，中央企業(yè)大部分有效資產下沉至央企控股上市公司（凌文，2012），對央企的審計輻射到央企控股公司。本次審計結果公告明顯呈現問題下沉到控股公司的現象。有16戶央企的問題全部出現在控股企業(yè)，②剩余19戶央企中，僅中國廣核集團有限公司和北京礦冶科技集團有限公司的錯報集中在總部，其他企業(yè)只有少數錯報出現在總部。

央企在會計核算方面的問題主要涉及成本費用、資產、收入、關聯方及合并報表和所有者權益領域，具體情況如表1所示。①

三、成本費用領域的主要違規(guī)舞弊情形

涉及成本費用領域違規(guī)舞弊央企31戶（占總數89%），五個方面，具體情況如表2所示。

在成本費用領域，職工薪酬及福利方面違規(guī)最為嚴重，違規(guī)情形多種，需要審計人員在該方面制定詳細全面的審計計劃進行審計。期間費用方面，管理費用違規(guī)情形較多，財務費用次之，期間費用貫穿企業(yè)生產生活，內容繁雜，需要審計人員認真、仔細地進行核查。主營業(yè)務成本方面的舞弊往往關聯虛增收入、利潤的問題，需要審計人員聯系收入領域，分配更多的審計資源進行審計。

在職工薪酬及福利方面違規(guī)列支工資性支出，包括違規(guī)列支工資、獎金、交通補貼、通訊補貼、休假補貼、節(jié)日補助、午餐補貼和勞務費8種違規(guī)情形，其中，違規(guī)列支各項補貼、獎金的問題最為嚴重，有18戶央企涉及，占企業(yè)總數51%。中國輕工集團有限公司下屬中國海誠等4家企業(yè)列支的404.88萬元獎金等工資性支出未納入工資總額核算;下屬中國制漿造紙研究院違規(guī)將25.33萬元科研專項資金用于發(fā)放職工工資。

結語

相比較于央企，上市公司的舞弊手段更多，審計人員在今后審計央企時，應該警惕央企是否會使用上市公司同樣的舞弊手段。而在未來進行央企審計時，審計人員也應警惕，上市公司使用的舞弊手段央企是否也會使用。

本次研究僅限于2018年6月20日審計署發(fā)布的35戶中央企業(yè)2016年度的審計結果公告，2016年至今已有四年時間，國家的政策和企業(yè)所處的環(huán)境在不斷變化，有些曾經的高風險領域對未來的指導意義是否會受影響還值得商榷。

參考文獻：

[1]? 蔡利，馬可哪吶.政府審計與國企治理效率——基于央企控股上市公司的經驗證據[J].審計研究，2014，（6）：48-56.

[2]? 黃世忠，葉欽華，徐珊.上市公司財務舞弊特征分析——基于2007—2018年6月期間的財務舞弊樣本[J].財務與會計，2019，（10）：24-28.

[3]? 李永強.美國聯邦政府審計高風險系列及其啟示[J].審計與理財，2008，（6）：55-56.

[4]? 李淑穎.大型國企隱性福利形成原因及約束機制探討——基于現代風險導向審計的數據分析[J].商業(yè)時代，2013，（22）：99-101.

[5]? 劉靜，徐立.審計署2010—2017年國有企業(yè)財務收支審計結果公告存在的問題分析[J].經濟師，2018，（7）：131-132.

[6]? 深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督為國有企業(yè)健康發(fā)展保駕護航——審計署企業(yè)審計司主要負責人解讀《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》[EB/OL].中國政府網，2017-04-01.

Abstract：In June 2018，the National Audit Office issued an announcement on the audit results of the financial income and expenditure of 35 central enterprises in 2016.According to the announcement，statistically analyze the high-risk areas in the financial management and accounting of central enterprises：costs，assets，income，related parties and consolidated statements，and owners equity;further analyze the specific violations in these areas，and propose on this basis Corresponding audit countermeasures will have important guiding significance for improving the efficiency and effectiveness of financial auditing of state-owned enterprises，especially central enterprises.

Key words：central enterprises;financial revenue and expenditure audit;high-risk areas;audit countermeasures

[責任編輯 文 峰]