陳文興

領導人員經(jīng)濟責任審計已進入了快速發(fā)展階段。在實施經(jīng)濟責任審計的過程中，必然存在各種不確定因素導致的審計風險。本文對履行經(jīng)濟責任審計可能存在的風險影響以及怎樣提升監(jiān)督服務水平、職責履行更加到位等幾個著力點方面，提出防范的措施和建議，希望能提供借鑒和幫助。

隨著時代的進步和發(fā)展，審計工作越來越顯得重要，尤其是對領導人員經(jīng)濟責任審計，國鐵集團和集團公司相繼印發(fā)了相關辦法，領導人員經(jīng)濟責任審計已進入了快速發(fā)展階段。由于審計工作的固有局限性，在實施經(jīng)濟責任審計的過程中，必然存在各種不確定因素導致的審計風險。在“新常態(tài)”下，怎樣在經(jīng)濟責任審計時既能提高審計質(zhì)量又能防范風險，構(gòu)建規(guī)范健康的經(jīng)濟運行秩序，這就需要審計部門加強審計管理和監(jiān)督，充分發(fā)揮職能作用，進一步推進領導人員任職期間的經(jīng)濟責任履行意識。

一、影響經(jīng)濟責任審計風險的因素

（一）審計程序?qū)嵤┪吹轿?。?jīng)濟責任審計是對被審單位前任負責人任職期間其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等的真實性和合法性，內(nèi)部控制、管理制度的建立和執(zhí)行情況、重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家及上級相關規(guī)章制度情況進行監(jiān)督和評價的活動。時間跨度可能很長，審計內(nèi)容的覆蓋面也很廣，同時，經(jīng)濟責任審計有固定的審計程序和要求，需要實施大量的審計程序進行取證核實，如果審計人員在審計時因疏忽、不重視等主客觀等原因沒有嚴格實施必要的審計程序，該詢問的沒有詢問、該落實的沒有落實，就無法獲得充分、必要的審計證據(jù)，最終對審計結(jié)論的準確性、客觀性無法得到有效保證。這是經(jīng)濟責任審計工作最根本的風險。

（二）審計資料提供不及時、不全面。經(jīng)濟責任審計涉及面和內(nèi)容非常廣，需要搜集大量的資料進行佐證，包括企業(yè)基本情況，如企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務構(gòu)成、重大投資、執(zhí)行的有關政策等;有關管理制度，如內(nèi)部財務核算制度、資金管理辦法、費用開支標準等內(nèi)部管理制度及執(zhí)行情況;任期內(nèi)領導職責分工、工作總結(jié)、經(jīng)濟分析報告、經(jīng)營業(yè)績考核指標;重大事項決策的有關會議紀要、決議;任期述職報告及任期內(nèi)接受相關部門檢查的報告和整改情況等。如果和被審計單位溝通、協(xié)調(diào)不力，在提供資料和數(shù)據(jù)時不實事求，有選擇性地提供材料，或有抵觸情緒，用拖延、緩慢的工作態(tài)度進行提供資料，在這種情況下，就會嚴重影響審計人員的工作效率和專業(yè)判斷，最終導致審計評價和結(jié)論與事實真相的差異和履職情況相差較大或不相符合。

（三）審計人員業(yè)務能力不強。由于經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的復雜性，經(jīng)濟責任審計對審計人員的各方面都提出了較高的要求，包括分析能力、判斷能力、職業(yè)謹慎性。審計人員不但需要具備扎實的審計專業(yè)、財務專業(yè)功底，而且需要對審計事項具有敏銳的洞察分析能力、判斷能力和職業(yè)敏感性，同時還要具備一定的其他方面的專業(yè)知識。而在現(xiàn)實情況中，由于隊伍中某些審計人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務能力不強，以及沒有很好的保持職業(yè)謹慎性，導致審計項目的質(zhì)量和效率難以達到預期目標，最終產(chǎn)生不恰當或是不準確的審計結(jié)論。

二、防范經(jīng)濟責任審計風險的幾點措施

（一）加強溝通協(xié)調(diào)，確保資料的及時、完整提供。審計人員的語言能力表達和協(xié)調(diào)溝通能力是工作中很重要的一項，恰當、合理地與被審計單位進行溝通，可以獲得對方的尊重、認同和理解，也對提高審計工作效率和效果非常重要。協(xié)調(diào)溝通包括審前、審中、審后的各項工作，在開展經(jīng)濟責任審計工作時，需要搜集大量的履職情況資料，要確保資料提供及時、準確、完整，審計人員應當做好以下幾方面的工作：一是做好審計項目進點前與被審單位的協(xié)調(diào)溝通，充分、完整地表達審計的目的、要求;二是要做好審計進點前準備工作，對所需審查的資料，事先制定好詳細的資料清單，提前告知對方，讓其有充分的時間作準備;三是讓被審計單位簽認《承諾書》，將所需資料及內(nèi)容明確告知對方，提高其思想認識;四是在進點會中確定好審計聯(lián)絡人及需要配合的工作事項和內(nèi)容，避免互相各部門間的互相推諉扯皮;五是對審計中的相關工作多一些溝通和換位思考，獲得被審計單位的理解和認可，以促進審計工作的順利開展。

（二）嚴格執(zhí)行審計程序，增強審計質(zhì)量。審計質(zhì)量控制是為實現(xiàn)審計質(zhì)量目標，按照標準對審計項目實施全過程質(zhì)量管理的整體活動，它包括對人員的控制，比如，獨立性、專業(yè)勝任能力控制等;對審計作用過程的控制，比如，做好審前調(diào)查、審計方案和強化審計實施過程管理等，尤其審計過程控制是確保審計質(zhì)量、降低審計風險的中心環(huán)節(jié)。建立審計質(zhì)量控制制度，就是強化審計行為的約束力，規(guī)范審計操作程序，使審計項目實施、審計管理工作按預定的目標在規(guī)定的程序中運行，以降低審計風險，提高審計工作的質(zhì)量和水平。

（三）提高政治站位和大局意識，找準“結(jié)合點”。堅持把審計工作融入國鐵集團、集團公司發(fā)展大局，主動找準審計監(jiān)督重點及服務集團公司工作的結(jié)合、著力點，促進審計重點工作的監(jiān)督。圍繞上級的總體思路和集團公司的工作要點，從領導人員任職期間經(jīng)濟狀況的真實性、合法性、效益性入手，進一步加強對基層單位貫徹落實上級及集團公司各項政策、措施情況的跟蹤審計，進一步突出審計重點，結(jié)合檢查中執(zhí)行各項政策、措施的情況，重點關注和查證在貫徹上級各項決策、部署過程中的失職、瀆職、不作為及虛假作為等，糾正在經(jīng)營管理中有令不行、有禁不止的情況。通過跟蹤審計相關政策的貫徹落實，及時查處對政策實施效果、目標實現(xiàn)中存在的新情況、新問題，確保國鐵集團、集團公司各項方針政策在基層的貫徹落實。

（四）抓好審計人員的隊伍建設和培養(yǎng)，提高業(yè)務能力。審計隊伍的建設是提高履職能力的重要基礎，不論什么審計項目都需要一個“人員素質(zhì)高、業(yè)務能力強”的隊伍。只有培養(yǎng)出一個高素質(zhì)隊伍，才能發(fā)現(xiàn)單位中存在的各項不合規(guī)問題，不斷促進單位的經(jīng)營規(guī)范。首先，要進一步創(chuàng)新工作方式，加強、完善審計人員的業(yè)務能力培訓，著重加強審計中的技術(shù)方法、法律法規(guī)、政策動態(tài)等專業(yè)知識學習培訓和實戰(zhàn)鍛煉，著力提高審計人員的依法審計能力、監(jiān)督保障能力和促進發(fā)展能力，培養(yǎng)“一專多能”的復合型人才;同時，加強審計人員的廉潔意思，嚴格依法履行審計職責，做到審計行為合法、程序合法、處理合法，既不能濫用職權(quán)，也不失職瀆職。

（五）抓好審計成果運用，增強履職意識。企業(yè)的管理好壞，關鍵看“一把手”，領導人員任期經(jīng)濟狀況的規(guī)范不規(guī)范，主要看其對規(guī)范經(jīng)營理念的認識。堅持把轉(zhuǎn)化審計成果作為懲治腐敗、樹立權(quán)威提高整改成效的有力舉措，充分發(fā)揮《審計決定和結(jié)論》的職能作用，突出“快審快報、一事一報”特色，著力構(gòu)建下情上傳的“快速通道”，同時把審計監(jiān)督與績效評價相結(jié)合起來，提高審計工作的開放性和透明度，更好促進對審計結(jié)果執(zhí)行和考核的公開。其次，將審計問題整改落實貫穿于年度審計工作的全過程，以加大整改監(jiān)督力度。實行強化服務、建立臺賬、適時提醒、領導重點批示等方式，進一步加強任職人員對審計結(jié)果的認識和履職意識，達到以審計整改促進制度完善、領導人員任職履行期間規(guī)范經(jīng)營管理的目的，切實發(fā)揮審計監(jiān)督工作的健康發(fā)展和建設性作用，為集團公司的良好運行和改革發(fā)展貢獻力量。

三、結(jié)語

經(jīng)濟責任審計的風險固然有多種，但采取正確的措施，不斷創(chuàng)新、提高審計質(zhì)量，強化激勵機制，增強人員業(yè)務素質(zhì)，還是能加以預防和控制。本文主要分析了對經(jīng)濟責任審計風險影響的主要因素，并針對問題在制度創(chuàng)新、審計方法等方面，根據(jù)筆者的理解提出幾點建議，希望對經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的提升能提供借鑒。

（作者單位：大秦鐵路股份有限公司審計辦公室）