胡俊

銷售返利一直以來是中國企業(yè)崛起的利器，特別是中國制造的代表格力電器（000651.SZ）在運(yùn)用特有的銷售返利武器方面，獨(dú)步空調(diào)市場。當(dāng)然，近期會計(jì)準(zhǔn)則的新收入準(zhǔn)則實(shí)施對銷售返利產(chǎn)生了重大的影響，格力電器2020年開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，返利的會計(jì)處理變?yōu)榱藳_減收入，收入的確認(rèn)方法從總額法變?yōu)榱藘纛~法。如格力電器2020年年度報(bào)告所披露的，“本期銷售返利應(yīng)不執(zhí)行新收入準(zhǔn)則不計(jì)入銷售費(fèi)用，沖減營業(yè)收入?！?/p>

格力電器2020年?duì)I業(yè)收入1681.99億元，2019年?duì)I業(yè)收入1981.53億元，同比下降15.12%。銷售返利在新舊收入準(zhǔn)則的會計(jì)差異應(yīng)該是原因之一。

限于格力電器信息披露中沒有空調(diào)銷售量的數(shù)據(jù)，無法分析其收入下降是否是銷售單價(jià)下降引發(fā)具體情況。但影響無非兩個(gè)因素，其一，銷量下降;其二，銷售單價(jià)下降。

實(shí)施新收入準(zhǔn)則后，銷售返利從銷售費(fèi)用變?yōu)闆_減收入，將會在減少收入的同時(shí)對毛利率產(chǎn)生正面的影響，如果其他因素不變，毛利率應(yīng)該是上升的。但銷售返利會計(jì)政策的變化產(chǎn)生的營業(yè)收入與費(fèi)用的同減，并沒有讓毛利率提高，反而下降?？照{(diào)收入的毛利率從2019年37.12%下降到34.32%，同比下降了7.56%。

假設(shè)2020年銷售費(fèi)用同比2019年減少額為2020年銷售返利（估算銷售返利），并假設(shè)銷售返利都為空調(diào)收入返利，計(jì)算出2019年返利比率為3.8%。假設(shè)返利比率不變，計(jì)算出2020年估算銷售返利為44.77億元，占空調(diào)收入同比下降額207.83億元的21.54%。

假設(shè)按每臺空調(diào)2000元（不考慮稅費(fèi)），并且銷售價(jià)格不變，計(jì)算可以得出結(jié)論：銷售返利新舊收入準(zhǔn)則對格力電器2020年收入下降影響占比大約為21.54%。

與格力電器同時(shí)于2020年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的美的集團(tuán)（000333.SZ）按2020年年報(bào)披露來看對收入沒有產(chǎn)生影響。2020年其他流動負(fù)債中的預(yù)提銷售返利比2020年1月1日是增長的，同時(shí)2020年比2019年沒有大幅的下降，并且銷售費(fèi)用中不含有銷售返利項(xiàng)目。

2016年報(bào)中，美的集團(tuán)對返利計(jì)提的方式做了如下說明：“計(jì)提的銷售返利作為收入的抵減?！?020年年報(bào)中沒有查到這樣的說明。

如此看來，美的集團(tuán)的銷售返利在新舊收入準(zhǔn)則之下都是沖減收入。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，格力電器與美的集團(tuán)的銷售返利會計(jì)政策一致，并且可比了。從2020年美的集團(tuán)收入同比增長2.16%，其中暖通空調(diào)增長1.34%，一樣可以看出新收入準(zhǔn)則實(shí)施的因素對其收入沒有影響。

實(shí)務(wù)中還有將銷售返利作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理的案例?！渡钲谑邢傻匣瘖y品股份有限公司申報(bào)創(chuàng)業(yè)析上市》問詢中問題24就問到了新收入準(zhǔn)則之下的銷售返利處理，公司回復(fù)“新收入準(zhǔn)則中，銷售返利需識別為單項(xiàng)履約義務(wù)并作為額外選擇權(quán)進(jìn)行會計(jì)處理， 將交易價(jià)格在客戶在該合同下原本購買的商品以及客戶可以免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購買額外商品的權(quán)利這兩者之間進(jìn)行分?jǐn)偂薄?/p>

相信此案例值得格力電器學(xué)習(xí)，通過優(yōu)化自身的銷售返利政策在新收入準(zhǔn)則之下的處理，來減少對會計(jì)收入的不利影響。

聲明：本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn);作者聲明：本人不持有文中所提及的股票

表：格力電器基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

單位：億元