張建業(yè)

[摘要]本文結(jié)合近年來審計工作實踐及思考，在闡述傳統(tǒng)審計項目組織方式弊端的基礎(chǔ)上，積極探索創(chuàng)新審計項目組織方式，以提高審計項目質(zhì)量效率。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 ? 審計質(zhì)量 ? 組織方式

計項目質(zhì)量是審計工作的生命線。在新時代

新征程新形勢下，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，審計監(jiān)督領(lǐng)域不斷拓展，審計覆蓋面越來越大，審計項目越來越多，大型國有企業(yè)如何在有限的時間內(nèi)實現(xiàn)審計全覆蓋，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計項目質(zhì)量效率，一套好的審計項目組織方式必不可少。

黨的十九大以來，黨中央、國務(wù)院對審計工作越來越重視，相關(guān)部門對中央企業(yè)如何統(tǒng)籌優(yōu)化審計項目組織方式、提高審計項目質(zhì)量效率也作出了規(guī)定。比如，不斷完善集團(tuán)統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計管理體制。強(qiáng)化集團(tuán)總部對內(nèi)部審計工作統(tǒng)一管控，統(tǒng)一制訂審計計劃、確定審計標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)配審計資源，加快形成“上審下”的內(nèi)部審計管理體制。又如，強(qiáng)化審計組織方式統(tǒng)籌。積極推進(jìn)跨層級、跨專業(yè)、跨區(qū)域?qū)徲嬞Y源的優(yōu)化配置，根據(jù)審計項目特點，統(tǒng)籌調(diào)配審計資源，強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)之間的上下聯(lián)動和橫向協(xié)作，加強(qiáng)審計成果和信息共享，發(fā)揮整體合力。再如，信息化基礎(chǔ)較好的企業(yè)要積極運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等方式，探索建立審計實時監(jiān)督平臺，對重要子企業(yè)實施聯(lián)網(wǎng)審計，提高審計監(jiān)督時效性和審計質(zhì)量等。

一、傳統(tǒng)審計項目組織方式的弊端

國家相關(guān)部門出臺的上述規(guī)定，對中央企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。傳統(tǒng)審計項目組織方式的弊端越來越明顯，已難以適應(yīng)新形勢新發(fā)展新要求。

（一）審計項目組織架構(gòu)層級過多

傳統(tǒng)的審計項目組織方式，審計組的組織架構(gòu)一般為組長、主審、小組長和審計人員，有時還會在組長和主審之間設(shè)置副組長，組織架構(gòu)多為四級甚至五級。由于審計組內(nèi)部級次多，往往要逐級壓擔(dān)子、派任務(wù)。審計組長往往不看重階段性審計成果，只注重最終審計報告，對于審計實施方案審閱、審計工作底稿復(fù)核這種耗時費力的工作很少親自負(fù)責(zé)，而這又直接影響審計報告的質(zhì)量，容易陷入天天喊口號、提要求但審計報告質(zhì)量不高的怪圈。究其根源，還是審計項目組長負(fù)責(zé)制沒有真正落到實處，上下相互依賴的思想作祟。

此外，在傳統(tǒng)審計項目組織方式下，副組長的責(zé)任心、溝通協(xié)調(diào)能力與主審的業(yè)務(wù)水平是一個項目成功的關(guān)鍵。副組長要負(fù)責(zé)人員配備、組織實施以及與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)，主審則要負(fù)責(zé)審前調(diào)查線索挖掘、方案編寫、底稿復(fù)核、報告起草，導(dǎo)致絕大部分宏觀層面工作和審計組壓力都集于兩人之身。而小組長僅在本小組延伸二級單位時起牽頭作用，對本小組審計工作底稿質(zhì)量、審計查證方向的把控等都沒有硬性要求，也容易導(dǎo)致一些重大問題查不清、說不明，缺乏問題的前因后果，影響了整個審計項目質(zhì)量。

（二）外部專家管理過于散亂

隨著內(nèi)部審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計項目不再局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程竣工決算審計，目前很多中央企業(yè)都積極延伸開展了物資采購、安全環(huán)保、投入產(chǎn)出等領(lǐng)域的審計項目。這些拓展審計項目的組織開展，對以財務(wù)審計專業(yè)為主的審計隊伍來說具有很大挑戰(zhàn)，迫切需要物資采購、安全環(huán)保等領(lǐng)域的專家提供技術(shù)支持。外部專家一般都是各單位的技術(shù)骨干，為了支持審計項目開展而暫時放下本職工作，從本位主義角度思考，經(jīng)常借調(diào)外出參與審計項目確實有些勉為其難。再加上審計部門缺少自上而下的資源整合與統(tǒng)一調(diào)度，有時也很難借調(diào)到急需的行業(yè)專家。

此外，在傳統(tǒng)審計項目組織方式下，審計人員在外部專家面前，往往具有天然的身份優(yōu)越感，對外部專家的職能定位不清晰，把苦活累活技術(shù)活全甩給專家干，或者不做審計方向把控和審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)，任由專家天馬行空地開展檢查，最后導(dǎo)致專家不?；虼蟛男∮?，浪費人力資源，難以發(fā)揮專家作用，審計質(zhì)量和效果大打折扣。

（三）審計項目電子化同步管理滯后

目前中央企業(yè)內(nèi)部審計部門，一般都建有審計管理系統(tǒng)，但作用大都類似于“電子檔案庫”，存在的主要價值是供事后數(shù)據(jù)統(tǒng)計、日后同類項目的借鑒參考，真正起到項目即時管理、全程在線跟蹤作用的極少。究其根源，主要是審計項目實施在前，項目資料線上錄入在后，電子化同步管理滯后導(dǎo)致實際工作與管理系統(tǒng)線上線下“兩張皮”。這就從時間控制、底稿取舍、審計項目實施方案精準(zhǔn)度、人員工作量等方面，給了各審計組較大的操作空間，各類數(shù)據(jù)資料失真，審計管理系統(tǒng)不能真正發(fā)揮應(yīng)有的管控作用。

（四）審計報告缺少集體審議環(huán)節(jié)和程序

目前，中央企業(yè)內(nèi)部審計部門為了加強(qiáng)審計項目質(zhì)量控制，一般都建立了“三級審理”制度，即審計報告需要本級審計部門的審理人員、本級審計部門集體會議、上級審計部門審理部室逐級審理把關(guān)。但在實際工作中，本級審計部門審理人員的同級審理工作很難開展，或者審理人員怕得罪同事，或者審理人員權(quán)威性不夠，審理意見很難被采納;本級審計部門集體會議審理，或因多個審計組在外出差、參會人員不齊等原因，最后演變?yōu)閷徲嫿M會議審理，審理目標(biāo)和效果很難達(dá)到;最終審計報告審理的擔(dān)子基本都落在了上級審計部門審理部室的頭上，三級審理流于形式，有名無實。

二、審計項目組織方式的探索實踐

（一）審計項目組織架構(gòu)扁平化，將組長負(fù)責(zé)制落到實處

在新型審計項目組織方式下，將審計組固化為組長、平行專業(yè)主審、審計人員三級組織架構(gòu)，不再設(shè)置名不副實的副組長、主審、小組長。其中審計項目組長任職資格嚴(yán)格限制，必須由本級內(nèi)部審計部門分管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的副職以上人員擔(dān)任，不僅負(fù)責(zé)項目組織實施，還要負(fù)責(zé)在上級審計部門集體審議時的工作匯報和答疑解惑，這就要求審計項目組長從審前調(diào)查、審計實施方案編制、審計工作底稿審核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)全程介入，將組長負(fù)責(zé)制真正落到實處。

此外，取消副組長、主審和小組長，設(shè)置平行專業(yè)主審，即審計組根據(jù)相關(guān)專業(yè)分成N個小組，并設(shè)置N個專業(yè)主審，每個專業(yè)主審負(fù)責(zé)本專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)審計重點的把控、方案的編制和底稿的審核，將原來由唯一主審承擔(dān)的工作壓力分散至各專業(yè)主審，有效緩解唯一主審千頭萬緒、紛繁復(fù)雜、左右為難的工作態(tài)勢，同時也便于發(fā)揮各小組小、快、靈的機(jī)動性、主動性，有效提升審計工作的質(zhì)量和效率。

（二）整合外部專家資源，明確專家職責(zé)

在新型審計項目組織方式下，由上級審計部門建立全系統(tǒng)的兼職審計專家?guī)欤瑢徲嫿M負(fù)責(zé)提報外部專家工作任務(wù)需求，上級審計部門從兼職審計專家?guī)熘薪y(tǒng)一調(diào)配專家資源，從體制上有效解決外部專家管理散亂、調(diào)配困難等問題。

此外，對于外部專家的使用，強(qiáng)調(diào)以審計人員為主、專家為輔的工作模式，外部專家重點負(fù)責(zé)本專業(yè)范圍內(nèi)的技術(shù)支持和答疑解惑，專業(yè)領(lǐng)域與審計查證相結(jié)合，審計重點的劃分由審計人員負(fù)責(zé)和掌握。審計項目結(jié)束后，由審計組對外部專家作用的發(fā)揮進(jìn)行客觀評價和記錄在檔，由上級審計部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)外部專家所在單位對其進(jìn)行考核激勵，有效調(diào)動外部專家積極性。

（三）審計項目實施全過程線上操作，實時接受檢查監(jiān)督

在新型審計項目組織方式下，審計項目自計劃編制到項目啟動、審前調(diào)查、審計實施、周報上傳，再到項目審理、集體評議打分等，各個環(huán)節(jié)都要求在審計管理系統(tǒng)中實時推進(jìn)，并且進(jìn)程不可逆轉(zhuǎn)，錄入資料從一般審計人員到上級審計部門相關(guān)負(fù)責(zé)人，全部可平行審閱，無需逐級審閱。這樣使上級審計部門第一時間了解審計項目的動態(tài)進(jìn)展，并就審計方案針對性不強(qiáng)、審計人員名下無底稿等問題及時提出意見要求，最大限度地壓縮審計組操作空間，做到審理關(guān)口前移，使審計管理系統(tǒng)真正起到管控作用。

（四）增加上級審計部門集體審議環(huán)節(jié)，提高審計項目質(zhì)量

在新型審計項目組織方式下，可增加審計報告由上級審計部門集體開會審議環(huán)節(jié)，適度弱化原來三級審理中上級部門審理部室的審理權(quán)重，改由與會所有部門共同打分。增加這一集體審議環(huán)節(jié)后，一方面可以有效緩解審計組與上級審計部門審理部室的矛盾;另一方面也可以最大程度地發(fā)揮集體智慧，將集體認(rèn)知及時傳達(dá)給審計組，切實提高審計項目質(zhì)量效率。

（作者單位：中國石油化工集團(tuán)有限公司，郵政編碼：100728，電子郵箱：zhangjy@sinopec.com）