師靜

當(dāng)前企業(yè)發(fā)展承受競爭壓力較大，如何統(tǒng)籌內(nèi)部運(yùn)營資源，盤活資源存量，增強(qiáng)抗壓能力，規(guī)避發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)需通過管理解決發(fā)展難題之一。其中，內(nèi)控作為創(chuàng)建以管理目標(biāo)為導(dǎo)向的責(zé)權(quán)清晰組織，可在組織內(nèi)部相互制衡、約束、評價(jià)、協(xié)作基礎(chǔ)上達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。績效管理作為通過效益考核、績效輔導(dǎo)、績效計(jì)劃及績效結(jié)果應(yīng)用提升部門、組織、個(gè)人績效的管理舉措，能賦予企業(yè)發(fā)展無盡生機(jī)活力。本文通過探析融合內(nèi)控與績效管理的企業(yè)全面預(yù)算管理方略，以期提高企業(yè)綜合管理質(zhì)量。

全面預(yù)算管理有別于以往的預(yù)算管理活動(dòng)，通過預(yù)算針對企業(yè)非財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)資源進(jìn)行考核、分配與控制，便于提高組織協(xié)調(diào)性，能共同完成經(jīng)營任務(wù)，需企業(yè)全方位、全過程、全員參與。預(yù)算屬于系統(tǒng)性較強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方法，用以分配實(shí)物、財(cái)務(wù)、人力等資源，使企業(yè)能增強(qiáng)競爭實(shí)力并完成發(fā)展任務(wù)。全面預(yù)算管理需工作人員積極參與，這離不開內(nèi)控與績效管理。有些企業(yè)全面預(yù)算管理存在特點(diǎn)不突出、原則不全面、執(zhí)行控制效率較低、管理手段僵化、管理目標(biāo)模糊問題，無法發(fā)揮績效管理及內(nèi)控作用?；诖?，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，探析融合內(nèi)控與績效管理的全面預(yù)算管理方略顯得尤為重要。

一、融合內(nèi)控與績效管理的企業(yè)全面預(yù)算管理必要性

（一）提升企業(yè)戰(zhàn)略決策水平

企業(yè)戰(zhàn)略性運(yùn)營目標(biāo)經(jīng)由全面預(yù)算管理予以量化、固化，預(yù)算執(zhí)行及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)處于同一軌道，針對預(yù)算加強(qiáng)監(jiān)控，能最大程度落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)。為通過預(yù)算迎接未知與挑戰(zhàn)企業(yè)各部門需積極配合，基于內(nèi)控維系相互制衡、約束、協(xié)作關(guān)系，使企業(yè)應(yīng)變能力更強(qiáng)。企業(yè)戰(zhàn)略性應(yīng)變能力無法僅憑某個(gè)部門或個(gè)人予以增強(qiáng)，為此需展開績效管理工作，挖掘員工潛力，助其解讀戰(zhàn)略目標(biāo)并肩負(fù)責(zé)任，在遵守企業(yè)規(guī)范、貢獻(xiàn)聰明才智基礎(chǔ)上提高全面預(yù)算管理有效性。

（二）增強(qiáng)監(jiān)控及考核的能力

預(yù)算編制向企業(yè)全面展現(xiàn)財(cái)務(wù)信息及業(yè)績指標(biāo)，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果視為業(yè)績考核依據(jù)之一，針對執(zhí)行情況與預(yù)算展望進(jìn)行分析對比，為企業(yè)采取監(jiān)管舉措并糾正預(yù)算偏差給予支持。企業(yè)全面預(yù)算管理離不開考核，為保障考核能被員工接納需以績效管理為依托發(fā)揮作用，使員工能清楚考核流程、方法、意義，在績效管理約束、指引、鞭策下推動(dòng)全面預(yù)算管理方案，加之內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)監(jiān)控及考核能力。

（三）高效調(diào)配企業(yè)運(yùn)營資源

全面預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算管理過程、預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)能直觀體現(xiàn)企業(yè)各部門運(yùn)用內(nèi)部資源效率與需求，是分配、調(diào)度、統(tǒng)籌企業(yè)資源原點(diǎn)，通過預(yù)算編制保障內(nèi)部資源配置均衡，能支持各部門發(fā)展，合理安排有限資源，避免出現(xiàn)企業(yè)浪費(fèi)資源現(xiàn)象?；诖耍髽I(yè)需融合內(nèi)控與績效管理展開全面預(yù)算管理工作，以內(nèi)控組織為依托提高內(nèi)部資源流通效率，時(shí)刻反饋資源利用情況，運(yùn)用績效管理手段定性、定量反饋資源綜合調(diào)配結(jié)果，指引各部門及員工改進(jìn)資源利用對策，繼而達(dá)到經(jīng)由全面預(yù)算管理高效調(diào)配企業(yè)運(yùn)營資源目的。

二、融合內(nèi)控與績效管理的企業(yè)全面預(yù)算管理難點(diǎn)

（一）特點(diǎn)不突出

全面預(yù)算管理、績效管理、內(nèi)控的融合存在一定阻力，需在實(shí)踐中總結(jié)三者協(xié)同管理特點(diǎn)，以共通點(diǎn)為依托建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體系，為發(fā)揮績效管理及內(nèi)控作用奠定基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)控、績效管理的融合存在特點(diǎn)不突出問題，主要源于三者協(xié)同管理經(jīng)驗(yàn)較少，未能篩選共通點(diǎn)，影響企業(yè)全面預(yù)算管理成效。

（二）原則不全面

原則是保障管理框架穩(wěn)定、合理、高效的基礎(chǔ)，只有原則清晰才能疏通管理渠道，規(guī)避管理矛盾，凈化管理環(huán)境。有些企業(yè)因基于全面預(yù)算管理的內(nèi)控、績效管理融合管理理念陳舊，雖然在全面預(yù)算管理中重視績效管理、內(nèi)部控制，但三者相對獨(dú)立，并未在統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)前提下制定配套原則，績效管理、內(nèi)控在全面預(yù)算管理中的作用降低，有礙全面預(yù)算管理體系良性發(fā)展。

（三）執(zhí)行控制效率較低

為避免全面預(yù)算管理流于形式企業(yè)需加強(qiáng)執(zhí)行控制，這是績效管理、內(nèi)控發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)，旨在提高控制效率，落實(shí)管理目標(biāo)。有些企業(yè)存在全面預(yù)算管理規(guī)劃性有余、實(shí)操性不足問題，主要源于融合性全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)少，缺乏配套執(zhí)行控制對策作為依托，使企業(yè)無法在全面預(yù)算中發(fā)揮績效管理及內(nèi)控功能。

（四）管理手段僵化

全面預(yù)算管理對企業(yè)各環(huán)節(jié)運(yùn)營所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息有極高要求，這是企業(yè)非財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)資源優(yōu)化配置先決條件，保障管理活動(dòng)具有全面性、針對性、可行性。有些企業(yè)全面預(yù)算管理存在手段僵化問題，預(yù)算中對人力的依賴性較大，容易出現(xiàn)預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確、信息遺漏、管理不到位現(xiàn)象，這就需要?jiǎng)?chuàng)新管理手段，在豐富多樣的管理手段加持下為內(nèi)控、績效管理的融合奠定基礎(chǔ)。

（五）管理目標(biāo)模糊

從表面上講全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制、績效管理出發(fā)點(diǎn)存在區(qū)別，企業(yè)需通過制定統(tǒng)一管理目標(biāo)將三者融合在一起，共同為企業(yè)科學(xué)運(yùn)營、高效管控、提高效益服務(wù)，如何制定清晰明確管理目標(biāo)，成為企業(yè)全面預(yù)算管理需解決問題之一。

三、融合內(nèi)控與績效管理的企業(yè)全面預(yù)算管理措施

（一）突出內(nèi)控與績效管理加持下的全面預(yù)算管理特點(diǎn)

第一，效益性。企業(yè)開展管理工作根本目的是創(chuàng)造增收，為此企業(yè)需突出全面預(yù)算管理、內(nèi)控、績效管理效益性，通過組建協(xié)調(diào)、制衡、約束全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)并制定配套績效標(biāo)準(zhǔn)指引各部門、各位工作人員參與全面預(yù)算管理活動(dòng)，肩負(fù)管理責(zé)任;第二，市場適應(yīng)性。新時(shí)代企業(yè)發(fā)展需遵循市場規(guī)律，在供需關(guān)系指引下找準(zhǔn)預(yù)算著力點(diǎn)，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能滿足市場需求，為特定消費(fèi)群體服務(wù)，提高產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量，達(dá)到建設(shè)優(yōu)質(zhì)品牌目的，使企業(yè)競爭能力有所提升;第三，主動(dòng)性。全面預(yù)算、績效管理、內(nèi)部控制均需企業(yè)主動(dòng)展開，為此企業(yè)需在戰(zhàn)略目標(biāo)指引下形成內(nèi)控組織，通過組織內(nèi)部相互監(jiān)督、制衡、配合完成全面預(yù)算任務(wù)，同時(shí)通過績效管理反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，為內(nèi)控調(diào)整組織結(jié)構(gòu)提供依據(jù)，繼而從主觀出發(fā)形成符合企業(yè)管理要求的融合性全面預(yù)算管理體系;第四，綜合性。企業(yè)業(yè)務(wù)多樣、資源豐富、市場需求各異，全面預(yù)算管理不僅要事無巨細(xì)，還需具有綜合性，將其視為融合內(nèi)控、績效管理突出特點(diǎn)，旨在全視域關(guān)注可能影響企業(yè)運(yùn)營穩(wěn)定性的預(yù)算因素。

（二）在融合績效管理與內(nèi)控基礎(chǔ)上明確全面預(yù)算管理原則

第一，廣泛占有預(yù)算資料。預(yù)算資料是全局把控企業(yè)資源調(diào)配基調(diào)的重要條件，為此企業(yè)需整合績效管理中預(yù)算執(zhí)行考評資料及內(nèi)控資料，明晰各部門資源配置能力及需求，在此前提下做好預(yù)測，賦予全面預(yù)算管理前置性，從源頭著眼明晰管理風(fēng)險(xiǎn)，制定管理對策，提高管理效率;第二，健全組織結(jié)構(gòu)。融合績效管理、內(nèi)控的全面預(yù)算管理具有先進(jìn)性，為突出其先進(jìn)性需組建有關(guān)機(jī)構(gòu)，理清權(quán)責(zé)界限，制定管理章程，理順管理思路，整合管理力量，攻克管理難關(guān)，保障管理工作有的放矢;第三，管理要有先進(jìn)性?？冃Ч芾?、內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理均具有資源合理配置、預(yù)判管理風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)組織管理作用，需發(fā)揮“1+1+1>3”作用，保障全面預(yù)算管理能解決企業(yè)運(yùn)營實(shí)際問題，同時(shí)引入新理念、新手段、新模式，挖掘三者協(xié)同管理潛力。

（三）提高全面預(yù)算管理執(zhí)行控制效率

第一，立足實(shí)際規(guī)范全面預(yù)算管理目標(biāo)，從頂層著眼基于管理體系推行戰(zhàn)略決策，提高戰(zhàn)略方案執(zhí)行性，保障各部門有充足資源作為支撐并能完成運(yùn)營任務(wù)，確保企業(yè)宏觀發(fā)展追求能在全面預(yù)算中予以體現(xiàn);第二，縱向解構(gòu)管理目標(biāo)，將解構(gòu)成果視為內(nèi)控及績效管理立足點(diǎn)，提高管理資源聚合效率，能通過內(nèi)控及績效管理賦予全面預(yù)算滲透性，形成目標(biāo)導(dǎo)向性管理體系;第三，立足實(shí)際加強(qiáng)全面預(yù)算調(diào)整，通過內(nèi)控了解部門資源利用需求，在剖析績效管理結(jié)論基礎(chǔ)上明晰部門資源利用能力，結(jié)合經(jīng)濟(jì)條件、市場環(huán)境、政策等因素調(diào)整全面預(yù)算對策，關(guān)注企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行與預(yù)期的偏差及其成因，使全面預(yù)算管理更具發(fā)展性與實(shí)效性。

（四）發(fā)揮績效管理及內(nèi)控作用豐富全面預(yù)算管理手段

良好的管理手段能提高企業(yè)運(yùn)營管控綜合效率，為在融合內(nèi)控、績效管理的全面預(yù)算管理活動(dòng)中助力企業(yè)發(fā)展，企業(yè)需發(fā)揮內(nèi)控、績效管理作用，不斷豐富全面預(yù)算管理方法。例如，企業(yè)可推行信息化管理體系，提高內(nèi)控、績效管理與全面預(yù)算管理聯(lián)動(dòng)性，在整合內(nèi)控信息基礎(chǔ)上制定預(yù)算方案，優(yōu)化配置企業(yè)資源，在預(yù)算執(zhí)行中關(guān)注績效管理結(jié)果，在信息化管理體系分析處理該結(jié)果前提下調(diào)整全面預(yù)算方案，旨在減小預(yù)算偏差，提高預(yù)算執(zhí)行效率，挖掘部門及員工潛能，通過全面預(yù)算追加企業(yè)效益。

（五）制定全面預(yù)算管理目標(biāo)

第一，針對企業(yè)制定目標(biāo)。新時(shí)代企業(yè)處于轉(zhuǎn)型升級風(fēng)口浪尖，綠色、節(jié)能、低耗成為企業(yè)發(fā)展主要方向，為此需將其視為管理目標(biāo)，滲透科學(xué)發(fā)展觀，發(fā)揮全面預(yù)算融合性管理作用;第二，針對員工制定目標(biāo)。績效管理是以人為本的管理，內(nèi)部控制亦需員工積極參與，基于此全面預(yù)算管理需針對員工制定目標(biāo)，旨在體現(xiàn)員工價(jià)值，挖掘員工潛能，尊重員工付出，使員工能參與全面預(yù)算，成為驅(qū)動(dòng)企業(yè)科學(xué)管理“主力軍”;第三，針對發(fā)展制定目標(biāo)。全面預(yù)算管理是有計(jì)劃、有目的、有方法推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的管理手段，在融合內(nèi)控、績效管理前提下制定發(fā)展目標(biāo)，看清未來企業(yè)發(fā)展方向及需迎接風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮融合性管理優(yōu)勢，以規(guī)避未知風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定管理目標(biāo)，突出管理“預(yù)計(jì)”、“預(yù)測”、“預(yù)估”特征，繼而提高全面預(yù)算管理質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，為使企業(yè)能提高全面預(yù)算管理質(zhì)量，企業(yè)需突出內(nèi)控與績效管理加持下的全面預(yù)算管理特點(diǎn)，在融合績效管理與內(nèi)控基礎(chǔ)上明確全面預(yù)算管理原則，提高執(zhí)行控制效率，豐富管理手段，制定管理目標(biāo)，繼而提升企業(yè)管理水平，助力企業(yè)提高綜合效益。

（作者單位：內(nèi)蒙古勝途會計(jì)師事務(wù)所）