楊文虎

概 要：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的總規(guī)范理論，重點(diǎn)分析影響內(nèi)部控制及制度的因素并探討其對策；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)要做到從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)讓企業(yè)有一個(gè)“清明”的治理控制環(huán)境開始，要有“天人合一”整體觀，總體控制和具體重點(diǎn)控制統(tǒng)一；內(nèi)部控制建設(shè)的本質(zhì)為流程再造，辨證施治，重視企業(yè)內(nèi)部控制適用性；重視企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，形成內(nèi)部控制閉環(huán)；內(nèi)外監(jiān)管獨(dú)立性并重；重視績效考核機(jī)制，加強(qiáng)全員執(zhí)行力；重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，重視內(nèi)部控制制衡性，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制最大目標(biāo)是：防范風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造價(jià)值相統(tǒng)一的思想。另外，當(dāng)前形勢下，完善暢通有效的信息溝通機(jī)制，完備應(yīng)急機(jī)制、例外風(fēng)險(xiǎn)管理日漸重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；影響；對策研究；信息溝通機(jī)制

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）02（a）-128-02

1 我國企業(yè)內(nèi)部控制定義和規(guī)范

我國五部委2008年5月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，定義了內(nèi)部控制（以下簡稱“內(nèi)控”），是指是一個(gè)由主體（一般指公司）的董事會、管理層和其他員工實(shí)施的、旨在為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營、報(bào)告和合規(guī)管理目標(biāo)提供合理保證的過程。引入了國際上比較先進(jìn)的框架，把內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的五大要素，同時(shí)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五大原則。

2010年4月，五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（包括《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用指引》，以下簡稱《配套指引》）， 要求企業(yè)全面有效地做好內(nèi)部控制，是我國應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要制度安排。

2012年財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》；2017年7月又出臺了較為簡單的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》；2019年會計(jì)法修訂征求意見稿又引入企業(yè)內(nèi)部控制。

以上我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的定義和規(guī)范，在我們實(shí)際工作中對內(nèi)控受到的主要威脅風(fēng)險(xiǎn)及找出內(nèi)部總體控制對策方面有重要的積極意義。

2 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)受到的主要影響因素

事物總是普遍聯(lián)系及不斷發(fā)展的，企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)動態(tài)過程，內(nèi)控目標(biāo)并非總能實(shí)現(xiàn)，內(nèi)控的有效性會受到許多因素的影響。

2.1 內(nèi)部控制建設(shè)不夠全面，企業(yè)治理控制環(huán)境調(diào)節(jié)不合理

這是內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)主要威脅，其背后是企業(yè)管理到底采用人治還是法治，內(nèi)控作為一種擁有結(jié)構(gòu)的制度安排，建設(shè)的基礎(chǔ)是基于人性本惡這一假設(shè)和前提條件。如果不以此為基礎(chǔ)，法治的約束力就會大打折扣。企業(yè)治理內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的文化底蘊(yùn)，支配引導(dǎo)著企業(yè)員工的認(rèn)知，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到根本性的作用；企業(yè)管理層存在違規(guī)可能性，權(quán)力層與經(jīng)營層、企業(yè)職工相互之間利益都會存在沖突。不管內(nèi)控結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得多么完善，如果管理層沒有有效實(shí)際執(zhí)行，其結(jié)果基本等同于沒有控制，導(dǎo)致錯(cuò)弊行為，甚至?xí)M織帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)部控制制度浮于形式

不管是公司層面的內(nèi)控，還是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控，現(xiàn)實(shí)中很多現(xiàn)象，內(nèi)控制度表面看起來非常完善，僅為迎合外部監(jiān)管而進(jìn)行的合規(guī)需要，甚至形同虛設(shè)，沒有內(nèi)部評價(jià)、監(jiān)督、績效考核機(jī)制。例如規(guī)定超過一定金額采購業(yè)務(wù)必須經(jīng)過嚴(yán)格審批，但采購部門或有關(guān)人員卻把大額采購分成若干筆小額采購來規(guī)避嚴(yán)格的審批手續(xù)。 “花費(fèi)盡可能少的時(shí)間”“任何情況下都要按章辦事”也不現(xiàn)實(shí)，意味著不存在控制，控制往往是要花費(fèi)時(shí)間和成本的，管控往往有例外情況。

2.3 內(nèi)部控制過程中企業(yè)信息與溝通機(jī)制不通暢，應(yīng)急機(jī)制也不完備

企業(yè)內(nèi)部各部門信息、溝通不通暢，相互之間協(xié)調(diào)不及時(shí)。

例如，2008年9月美國第四大投資銀行——雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護(hù)，消息很快傳遍全球。令人驚異的是，十幾分鐘后德國國家發(fā)展銀行居然通過自動付款系統(tǒng)，向雷曼兄弟公司即將凍結(jié)的隱患賬戶轉(zhuǎn)入了3億歐元。德國國家發(fā)展銀行業(yè)務(wù)部沒有跟蹤雷曼兄弟破產(chǎn)事件，一件重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)就這樣發(fā)生了，究其原因，正是沒有充分的風(fēng)險(xiǎn)識別，造成了無法挽回的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

此例值得一提的是，突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制不完備，造成了重大損失風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)信息化流程沒有形成閉環(huán)

企業(yè)信息化流程沒有形成閉環(huán)，流程嵌入信息化過程中不完善。如果對資產(chǎn)不經(jīng)授權(quán)接觸，或不按不相容職務(wù)相互分離控制，很容易產(chǎn)生舞弊行為，會對企業(yè)資產(chǎn)保全產(chǎn)生嚴(yán)重威脅。

3 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

針對上述企業(yè)內(nèi)控建設(shè)所受到的威脅因素，企業(yè)必須根據(jù)內(nèi)控五要素、五原則內(nèi)在要求綜合設(shè)計(jì)和科學(xué)制定有效的組織內(nèi)控結(jié)構(gòu)，并嚴(yán)格執(zhí)行。實(shí)踐中，企業(yè)針對內(nèi)控建設(shè)受到威脅，須解決好以下幾大問題。

3.1 從企業(yè)治理控制環(huán)境方面，形成良好企業(yè)治理結(jié)構(gòu)；從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)讓企業(yè)有一個(gè)“清明”的治理控制環(huán)境

企業(yè)組織權(quán)力層必須制訂切實(shí)可行的組織愿景和使命、發(fā)展戰(zhàn)略，近期目標(biāo)與計(jì)劃，并形成企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，即內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制等控制環(huán)境基礎(chǔ)上，授權(quán)并批準(zhǔn)企業(yè)管理層的內(nèi)控制度，正確把握授權(quán)的“度”，必須事權(quán)劃分具體明確，要具有很強(qiáng)操作性，從根源上預(yù)防管理層權(quán)力過大，控制不力的后果，在巨大權(quán)力面前，國家法律政策都會相形見絀；另外，對企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行人員授權(quán)也有“度”的問題，對不同管控環(huán)節(jié)有不同的權(quán)力授予，找出不當(dāng)之處、分析原因，在具體授權(quán)時(shí)應(yīng)先認(rèn)真研究準(zhǔn)確把握，建立一個(gè)企業(yè)員工相互提供反饋信息并密切聯(lián)系組織政策的有效信息系統(tǒng)。同時(shí)組織中的主要領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)控建設(shè)，才是政策有效實(shí)施并落地的關(guān)鍵，要克服內(nèi)控的形式主義。

3.2 內(nèi)部控制建設(shè)要全面，內(nèi)部控制范圍不留死角，有“天人合一”整體觀，與重點(diǎn)控制結(jié)合

克服人性中的負(fù)面性所帶來的權(quán)力使用過度問題，單純的依靠道德說教、思想教育，很難發(fā)揮其本質(zhì)作用。

以中學(xué)為體，西學(xué)為用，發(fā)揮“天人合一”整體觀。內(nèi)控的全面性要求將控制活動貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，形成一條完整的控制鏈，并且管控鏈上的各個(gè)崗位，包括管理層、各個(gè)員工權(quán)力相互制衡，同時(shí)又協(xié)同合作。

管理層的遵循和有效切實(shí)執(zhí)行至關(guān)重要！管理層表現(xiàn)是身體力行，帶頭垂范。不重視內(nèi)控會“說起來重要、做起來次要、忙起來不要”的說一套做一套。

把握總體全面控制（控面）和具體控制（控點(diǎn)）相結(jié)合，所有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動都要納入內(nèi)控范圍，另外要把握好控與被控的關(guān)系，突出重點(diǎn)控制，要形成企業(yè)文化，變內(nèi)控為自覺行動。

3.3 內(nèi)部控制建設(shè)的本質(zhì)為流程再造，辨證施治，重視企業(yè)內(nèi)控適用性；重視企業(yè)內(nèi)控?cái)?shù)字信息化建設(shè)，形成內(nèi)部控制閉環(huán)

內(nèi)控只有預(yù)防開始，沒有結(jié)束；不管是公司層面的，還是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控，最終都要落實(shí)到企業(yè)的制度和流程中去。

內(nèi)部控制建設(shè)不僅是符合外部監(jiān)管需要而進(jìn)行的合規(guī)建設(shè)，而且其本質(zhì)在于進(jìn)行流程再造。內(nèi)控先要實(shí)現(xiàn)制度流程化，然后權(quán)職分明、職責(zé)清單化、表單最終實(shí)現(xiàn)信息化，并運(yùn)用內(nèi)控方法對原有制度流程梳理后進(jìn)行再造，依托企業(yè)內(nèi)控建設(shè)信息化，形成內(nèi)控閉環(huán)。

管控程序方法要規(guī)范，有可操作性、可執(zhí)行性，即內(nèi)控要形成科學(xué)的機(jī)制，突出過程控制，重視流程再造；同時(shí)也要控制與企業(yè)創(chuàng)新相結(jié)合起來，有活力的內(nèi)控制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，力求在企業(yè)創(chuàng)新流程再造的支持中對創(chuàng)新過程全面控制，防止企業(yè)產(chǎn)生舞弊行為。

3.4 企業(yè)重視績效考核機(jī)制重要性，加強(qiáng)全員執(zhí)行力

人的主觀能動性發(fā)揮得好則對內(nèi)控有利，發(fā)揮不好則起反作用，企業(yè)可制定崗位責(zé)任制、行為準(zhǔn)則指南，合理調(diào)節(jié)好員工的貢獻(xiàn)及報(bào)酬、員工兼職等敏感問題。重視績效考核機(jī)制，加強(qiáng)全員執(zhí)行力。

有考核，就要有績效考評；有績效，就要有創(chuàng)造和執(zhí)行力。

3.5 重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，重視內(nèi)部控制制衡性，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制最大目標(biāo)是：防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造價(jià)值，兩個(gè)目標(biāo)并重

我國《基本規(guī)范》《配套指引》和管理會計(jì)配套指引中，要企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)全面防范控制，保證企業(yè)資產(chǎn)安全及投資融資控制的有效性；而國外企業(yè)組織的內(nèi)控是以風(fēng)險(xiǎn)控制為中心的，風(fēng)險(xiǎn)控制是全方位的。

運(yùn)用“平衡療法”為企業(yè)目標(biāo)防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造價(jià)值，最終做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立平衡，成本-效益平衡，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制衡性。

3.6 針對內(nèi)部控制制度加強(qiáng)內(nèi)部及外部檢查、評價(jià)、監(jiān)督的獨(dú)立性

一方面，內(nèi)控檢查、評價(jià)內(nèi)部專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)在本組織中要有很強(qiáng)的獨(dú)立性，這是保證內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)行的重要方面。另一方面，組織外部專業(yè)人員、機(jī)構(gòu)對企業(yè)組織內(nèi)控制度進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，或還受國家機(jī)關(guān)的法規(guī)性監(jiān)督檢查。

3.7 完善有效閉環(huán)的信息溝通機(jī)制；完備應(yīng)急機(jī)制、例外風(fēng)險(xiǎn)管理

信息與溝通目的，首先取得及時(shí)準(zhǔn)確的信息，其次運(yùn)用適當(dāng)方法有效溝通，為內(nèi)部控制提供必要保障。在此基礎(chǔ)上，還要采取及時(shí)有效的程序和控制措施。

當(dāng)前受疫情影響等，世界經(jīng)濟(jì)形勢多變復(fù)雜，正面臨前所未有之變局，不確定性因素不斷加大，這意味著企業(yè)更需要居安思危，防范應(yīng)對發(fā)生重大突發(fā)事件的風(fēng)險(xiǎn)，完備應(yīng)急機(jī)制、例外風(fēng)險(xiǎn)管理日顯重要。

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