任平芳 張嫻 王紹函

摘 要：本文利用CFPS2016數(shù)據(jù)，通過微觀模擬2018年個(gè)稅改革措施，對新一輪個(gè)稅改革的收入再分配調(diào)節(jié)效應(yīng)進(jìn)行了測算分析。研究發(fā)現(xiàn)，雖然此次稅改減稅效應(yīng)明顯，但其再分配效應(yīng)有所減弱。提高免征額、擴(kuò)大稅率級距、增加專項(xiàng)扣除都削弱了收入的再分配效應(yīng)，而實(shí)行綜合分類課稅使得再分配效應(yīng)指數(shù)較之前有所上升，并且增加了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性。同時(shí)，對不同年齡段個(gè)體進(jìn)行分組研究發(fā)現(xiàn)，此次稅改對30～40歲年齡段的居民減稅力度最大，但降低了組內(nèi)的收入再分配效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革；再分配效應(yīng)；收入；專項(xiàng)扣除

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）02（a）-158-04

2018年8月新的個(gè)人所得稅修正案草案在第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)上審議通過，主要在免征額度、稅率級距、專項(xiàng)附加扣除、征收管理等方面進(jìn)行了改革，標(biāo)志著我國個(gè)人所得稅由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變。

關(guān)于此次個(gè)稅改革，已有研究大多認(rèn)為其收入再分配調(diào)節(jié)作用未充分發(fā)揮出來（楊沫，2019）。王鈺等 （2019）使用CHIP數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，得出稅率級距調(diào)整、免征額調(diào)整和增加專項(xiàng)附加扣除三項(xiàng)改革均惡化了我國居民之間的收入分配狀況的結(jié)論。劉蓉、寇璇（2019）采用CGSS 2015年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，雖然專項(xiàng)附加扣除制度在一定程度上削弱了個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)，但使得社會(huì)整體福利有所提升。而萬瑩、熊惠君（2019）利用CFPS數(shù)據(jù)研究認(rèn)為，綜合課稅制大大提高了個(gè)人所得稅的累進(jìn)水平，從各個(gè)方面顯著地改善了個(gè)人所得稅的橫向公平和縱向公平，提升了個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)。

本文運(yùn)用中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）2016年數(shù)據(jù)，對此次個(gè)稅改革的再分配效應(yīng)進(jìn)行了測算，研究了具體各項(xiàng)改革措施的再分配效應(yīng)，并按年齡段進(jìn)行分組研究了不同年齡段的稅負(fù)變化和組內(nèi)再分配效應(yīng)的變化，豐富對此次個(gè)稅改革再分配效應(yīng)方面的研究。

1 測算方法

2 再分配效應(yīng)指標(biāo)測算

2.1 數(shù)據(jù)來源

本文使用的數(shù)據(jù)是中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）2016年的全國抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)。本文以個(gè)人代碼為基準(zhǔn)匹配，綜合運(yùn)用了成人數(shù)據(jù)庫、家庭經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫及家庭關(guān)系數(shù)據(jù)庫，從中提取出涉及家庭及家庭成員基本信息、收入信息、教育情況、居住情況等研究所需變量。并篩選出工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得及個(gè)體經(jīng)營所得的年齡不低于16歲的成年人，最終得到樣本總數(shù)7325，確定為研究的核心樣本。

2.2 各項(xiàng)收入的確定和專項(xiàng)扣除的識別

2.2.1 各項(xiàng)收入確定

（1）工薪所得

本文工薪所得數(shù)據(jù)是根據(jù)成人數(shù)據(jù)庫中報(bào)告的個(gè)人主要工作的稅后工資所得（含獎(jiǎng)金、現(xiàn)金福利、實(shí)物補(bǔ)貼等，并扣除稅項(xiàng)和五險(xiǎn)一金）確定的。由于數(shù)據(jù)庫中給出的是該主要工作過去12個(gè)月的總收入，故將主要工作總收入除以12，得到平均每月工薪收入，之后再依照原稅制將其轉(zhuǎn)換成稅前工資收入。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得

由于勞務(wù)報(bào)酬所得在數(shù)據(jù)庫中并未被明確報(bào)告，但數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)了個(gè)人除主要工作外其他多份受雇工作的工資性收入，借鑒雷根強(qiáng)、郭玥（2016）的做法，本文將個(gè)人其他多份受雇工作所取得的工資收入總和近似替代為勞務(wù)報(bào)酬所得，并轉(zhuǎn)換為稅前所得。

（3）生產(chǎn)經(jīng)營所得

對于生產(chǎn)經(jīng)營所得，數(shù)據(jù)庫中報(bào)告的是家庭中所有從事個(gè)體或私營經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成員的年總凈收入，我們將該項(xiàng)收入除以家庭中從事個(gè)體或私營經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人數(shù)，得到家庭中從事個(gè)體或私營經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成員的年人均凈收入。又通過“您家生意的管賬人”“從事個(gè)體經(jīng)營的家人”等變量將經(jīng)營性收入匹配至個(gè)人，并將其換算為月稅前經(jīng)營性收入。

（4）其他所得

對于其他所得，CFPS提供了以家庭為單位的房屋租賃所得、土地租賃所得和其他資產(chǎn)租賃所得，由于存在并且匯報(bào)了這三項(xiàng)所得的家庭占比較小，且此次個(gè)稅改革對特定所得的改革變動(dòng)較小，為簡便起見，本文僅以綜合所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得為主要研究對象。

之后，根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中各年度城鎮(zhèn)居民收入水平的平均增長速度，將各項(xiàng)稅前收入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為2019年的收入數(shù)據(jù)。

2.2.2 專項(xiàng)扣除的識別和確定

此次個(gè)稅改革中新增加了子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、房貸利息、住房租金和大病醫(yī)療六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。其中，因大病醫(yī)療扣除無法預(yù)測，故本文暫不考慮。剩余五項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的具體識別規(guī)則如下。

（1）子女教育扣除

根據(jù)家庭關(guān)系部分?jǐn)?shù)據(jù)，依據(jù)其“孩子的出生年份”篩選出年齡段在3～22歲的子女?dāng)?shù)量，即一般為開始學(xué)前教育至完成大學(xué)本科教育的年齡段。并通過“孩子是否健在”“孩子婚姻狀態(tài)”“孩子是否與該家庭經(jīng)濟(jì)上是一家人”三個(gè)變量指標(biāo)對家庭中子女?dāng)?shù)量進(jìn)行修正。之后用1000元乘以符合扣除條件的子女人數(shù)，對應(yīng)為每月子女教育扣除額。

（2）贍養(yǎng)老人扣除

根據(jù)家庭關(guān)系部分?jǐn)?shù)據(jù)，通過變量“父親的出生年份”“父親是否健在”及“母親的出生年份”“母親是否健在”篩選出年齡在60歲（含）以上的需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量。并用2000元除以其兄弟姐妹總?cè)藬?shù)，在兄弟姐妹間進(jìn)行分擔(dān)，得到每月贍養(yǎng)老人扣除額。

（3）繼續(xù)教育扣除

我們以成人問卷中“C3021 在您過去12個(gè)月參加過的培訓(xùn)或進(jìn)修中，是否有以學(xué)習(xí)專業(yè)技術(shù)或?qū)嵱眉寄転橹鞯呐嘤?xùn)或進(jìn)修？”此問題來確定被訪者是否享有繼續(xù)教育的扣除資格，若享有則統(tǒng)一按照300元/月的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

（4）房貸利息扣除

暫行辦法規(guī)定，納稅人本人或配偶單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照標(biāo)準(zhǔn)1000元/月進(jìn)行定額扣除。故本文通過問卷中的“T3為購買或建造、裝修住房，您家是否有沒還清的銀行貸款？”來識別被訪家庭是否有住房貸款。通過“R1除了您家現(xiàn)在的住房以外，您或其他家庭成員是否擁有其他房產(chǎn)？”來識別被訪家庭是否享有房貸利息的扣除資格。

（5）住房租金扣除

依據(jù)暫行辦法，納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可按照城市類型、城市人口分別按每月1500元、1100元、800元的標(biāo)準(zhǔn)享受定額扣除。故本文通過家庭經(jīng)濟(jì)問卷中“Q2您家現(xiàn)住房歸誰所有”來區(qū)分房子的產(chǎn)權(quán)歸屬，根據(jù)其是不是租來的來判斷被訪者是否產(chǎn)生房租支出。由于問卷中并未將被訪者承租住房所處城市的相關(guān)信息包含在內(nèi)，故本文取暫行辦法規(guī)定的中間值，即1100元/月為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額扣除。

2.3 指標(biāo)測算

本文為了分別測算各項(xiàng)稅制改革措施的再分配效應(yīng)，將對五種稅制進(jìn)行測算和比較。原稅制：改革前的原稅制；稅制一：在原稅制基礎(chǔ)上僅提高免征額，由原先的3500元/月提高為5000元/月；稅制二：提高免征額并調(diào)整級距，七級累進(jìn)稅率和五級累進(jìn)稅率級距都發(fā)生調(diào)整；稅制三：提高免征額、調(diào)整級距并實(shí)行綜合分類課稅；稅制四：另增加專項(xiàng)扣除。

根據(jù)之前確定的調(diào)整后的各項(xiàng)稅前收入，分別依據(jù)不同的稅制測算得到稅后收入，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的測算公式進(jìn)行計(jì)算得到結(jié)果（見表1）。

由表1可以看出，征稅后的基尼系數(shù)比稅前都有不同程度下降，MT指數(shù)均為正值，說明我國個(gè)人所得稅對居民收入不平等起到了積極的作用，稅制四（即提高免征額、擴(kuò)大級距、實(shí)行綜合分類課稅、增加專項(xiàng)扣除）下MT指數(shù)達(dá)到0.02311，我國的基尼系數(shù)下降了4.48%。同時(shí)，平均稅率t逐步下降，說明各項(xiàng)措施減稅效應(yīng)明顯，尤其是提高免征額和擴(kuò)大稅率級距，使得平均稅率都有較大下降。對P值進(jìn)行觀察發(fā)現(xiàn)，P值均為正，表明我國個(gè)人所得稅是累進(jìn)的，且P值整體增大，表明高收入人群在稅收總額中的比重逐漸增大。結(jié)合再分配效應(yīng)MT指數(shù)、橫向公平效應(yīng)及縱向公平效應(yīng)進(jìn)行分析，可以看出，橫向公平效應(yīng)很小，而縱向公平效應(yīng)與MT指數(shù)接近，說明我國個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)程度很大程度上取決于縱向公平效應(yīng)的大小。

具體看，提高免征額、擴(kuò)大稅率級距、增加專項(xiàng)扣除都削弱了收入的再分配效應(yīng)，而實(shí)行綜合分類課稅制度使得MT指數(shù)較之前有所上升，由0.02175增長為0.02523，增強(qiáng)了個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)。并且實(shí)行綜合分類課稅也使得個(gè)人所得稅的累進(jìn)性大幅提升，P值由0.38820增加到0.46339。

此外，由于收入再分配效應(yīng)MT指數(shù)與個(gè)人所得稅的平均稅率t、累進(jìn)性指數(shù)P均成正比例關(guān)系，故提高免征額、增加專項(xiàng)扣除所導(dǎo)致的收入再分配效應(yīng)的下降是由平均稅率t下降而引起的。而稅率級距變動(dòng)所導(dǎo)致的個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)的下降是由累進(jìn)性下降和平均稅率下降的雙重作用所引起的。

2.4 對各年齡段人群的影響研究

本文按照樣本個(gè)體的年齡段對樣本進(jìn)行分組，得到了不同年齡段個(gè)稅改革前后稅負(fù)變化及享受各項(xiàng)扣除的比例。

由表2可以看出，此次個(gè)稅改革減稅效應(yīng)明顯，人均月減稅額在100～200元，尤其對年齡段在30～40歲的居民減稅力度較大，而對25歲以下、60歲以上居民減稅力度較小。

由表3可以看出，年齡在30～44歲居民享受子女教育扣除的比例最高，同時(shí)享受贍養(yǎng)老人扣除的比例也最高，25～35歲居民享受繼續(xù)教育扣除、房貸利息扣除和房屋租金扣除的比例都較高。這與之前分析所得到的此次個(gè)稅改革對30～40歲年齡段居民減稅力度最大的結(jié)論相一致。同時(shí)，這也很好地體現(xiàn)了社會(huì)的現(xiàn)實(shí)情況，往往30～40歲年齡段的家庭負(fù)擔(dān)相對最重，需要照顧子女、贍養(yǎng)老人、繳納房貸，而25歲以下的家庭大多還未生育子女，父母也還在工作，相應(yīng)的父母贍養(yǎng)扣除也較少。這也和此次稅法改革為了減輕這部分群體的稅收負(fù)擔(dān)而增加專項(xiàng)扣除的目標(biāo)相吻合。

之后，本文測算了不同年齡段此次個(gè)稅改革稅前和稅后的基尼系數(shù)，得到了再分配效應(yīng)指數(shù)和基尼系數(shù)變化率，見表4。

通過表4可以看出，各年齡段的收入再分配MT指數(shù)均為負(fù)值，說明此次個(gè)人所得稅改革不同程度地惡化了各年齡段內(nèi)部的收入再分配狀況。其中對40～44歲年齡段的惡化作用最大，會(huì)使得這一組內(nèi)的基尼系數(shù)上升3.93%，其次為50～54歲 （3.66%）、35～39歲（3.61%）和25～29歲（3.44%）。

3 研究結(jié)論與建議

本文利用CFPS2016 的樣本數(shù)據(jù)，分別測算了提高免征額、擴(kuò)大稅率級距、實(shí)行綜合分類課稅和增加專項(xiàng)扣除四項(xiàng)措施的再分配效應(yīng)。認(rèn)為提高免征額、擴(kuò)大稅率級距、增加專項(xiàng)扣除都削弱了收入的再分配效應(yīng)，而實(shí)行綜合分類課稅制度使得MT指數(shù)較之前有所上升，由0.02175增長為0.02523，增強(qiáng)了個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)。并且實(shí)行綜合分類課稅使得個(gè)人所得稅的累進(jìn)性大幅提升，P值由0.38820增加到0.46339。

之后，本文對不同年齡段人群稅改前后稅負(fù)變化和享受專項(xiàng)扣除情況進(jìn)行了測算，發(fā)現(xiàn)此次個(gè)稅改革減稅明顯，人均月減稅額在100～200元，同時(shí)通過比較得出，此次稅改對年齡段在30～40歲的居民減稅力度較大，對25歲以下、60歲以上居民減稅力度較小。并且通過對各分組收入再分配效應(yīng)的測算，認(rèn)為此次個(gè)人所得稅改革惡化了各年齡段內(nèi)部的收入再分配狀況，其中對40～44歲年齡段的惡化作用最大。

基于以上研究結(jié)論，本文對未來我國稅收改革的方向提出兩點(diǎn)建議。一是在未來的稅收改革中應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持綜合課稅的改革方向，并且應(yīng)逐步擴(kuò)大綜合課稅的范圍，將更多的收入項(xiàng)目納入到綜合所得中。二是應(yīng)加強(qiáng)對高收入階層的征稅管理，防止偷稅漏稅，同時(shí)應(yīng)降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，在確保一定社會(huì)效率的同時(shí)盡可能促進(jìn)社會(huì)公平。

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