楊德治 ,張華春

（1.河北誠江醫(yī)藥科技有限公司，河北邢臺 054000；2.鄂州職業(yè)大學(xué)組織部，湖北鄂州 436099）

中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做出了巨大貢獻(xiàn)，逐步發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱力量，但是內(nèi)部控制問題越來越成為阻礙其發(fā)展的障礙。完善我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制勢在必行，對于促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)管理能力和行業(yè)競爭力具有重要意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題

中小企業(yè)往往不重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，其董事會(huì)成員一般就是股東，監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事徒有虛名，企業(yè)運(yùn)營往往按管理者的意圖運(yùn)行，崗位設(shè)置僅考慮業(yè)務(wù)需求而忽視內(nèi)部控制的要求。

中小企業(yè)大部分人員素質(zhì)不高，專業(yè)能力較差，對內(nèi)部控制重視程度不足，認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)層需要考慮的事情，與自己的工作沒有多大關(guān)系。大部分員工并沒有參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中來，只是一味地執(zhí)行上司的命令和處理一些日常事務(wù)，極少參與企業(yè)經(jīng)營決策和提供合理化建議。

人力資源管理缺乏科學(xué)合理性，忽視了對員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，制約了員工工作能力的進(jìn)一步提升。任人唯親現(xiàn)象比較普遍，一些不符合崗位條件的人占據(jù)重要崗位。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估方面存在的問題

中小企業(yè)管理者及其員工的風(fēng)險(xiǎn)意識較弱，沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法及時(shí)識別出風(fēng)險(xiǎn)。[1]在風(fēng)險(xiǎn)評估方面，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估沒有意義。企業(yè)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，就會(huì)變得束手無措。

（三）控制活動(dòng)方面存在的問題

部分中小企業(yè)由于管理層出于對成本的考慮，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，同一名員工兼任不能兼容的職位，由于不相容的職位得不到有效分離，必然會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)行，危害企業(yè)的利益和安全。中小企業(yè)授權(quán)審批比較簡單，審批權(quán)高度集中于管理層，流于形式，缺乏必要的監(jiān)管，常常出現(xiàn)決策失誤，給企業(yè)帶來損失。

（四）信息與溝通方面存在的問題

大多數(shù)中小企業(yè)沒有建立相應(yīng)的溝通反饋機(jī)制，企業(yè)上級和下級之間不能及時(shí)、準(zhǔn)確地溝通，企業(yè)管理者不能根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)做出正確的分析和判斷[2]。企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的溝通渠道，員工參與組織管理的積極性不高，勢必阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

中小企業(yè)沒有意識到信息化建設(shè)對內(nèi)部控制的重要性，對信息化建設(shè)資金投入不夠，沒有建立完整的信息化系統(tǒng)，影響數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

（五）監(jiān)督方面存在的問題

大多數(shù)中小企業(yè)輕視內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，未設(shè)立監(jiān)事會(huì)，即便設(shè)立也是由管理層兼任，只是一個(gè)虛職，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用嚴(yán)重弱化，起不到應(yīng)有的作用[3]。

大部分中小企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是在企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)，在處理工作時(shí)不能做到相互監(jiān)督、相互制約，降低了審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員未經(jīng)過專業(yè)化培訓(xùn)，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)勝任能力不夠，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、基于C 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析

根據(jù)上述分析，下面以C 企業(yè)為例進(jìn)行具體分析說明。

（一）企業(yè)基本情況

C 企業(yè)于2013 年10 月28 日成立，目前兩個(gè)股東，持股比例分別為95% 和5%。企業(yè)經(jīng)營范圍包括：醫(yī)藥研發(fā)；醫(yī)藥中間體研發(fā)；醫(yī)藥中間體制造；醫(yī)藥中間體銷售；苯酚、鄰甲酚、間對甲酚、二甲酚、瀝青的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售。C 企業(yè)注冊資本2500萬元，員工人數(shù)73 人，年?duì)I業(yè)收入20000 萬元。

（二）C 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部環(huán)境薄弱

C 企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)置缺乏合理性，監(jiān)事會(huì)人員欠缺，在決策上形成“一言堂”的局面，難以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用[4]。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，企業(yè)未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部各部門的工作缺少必要監(jiān)督。

企業(yè)的人員資源管理由辦公室主任兼任。招聘人員全部是通過內(nèi)部人員推薦，經(jīng)過簡單的接收手續(xù)就可以入職，沒有新員工培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部任人唯親現(xiàn)象非常普遍，多名企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親屬在核心部門任職。員工學(xué)歷普遍偏低，整體素質(zhì)不高，并不具備相應(yīng)的崗位專業(yè)能力。沒有建立健全有效的薪酬管理制度，沒有明確的激勵(lì)和懲罰政策，無法調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，降低了企業(yè)運(yùn)營效率。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺陷

C 企業(yè)將生產(chǎn)和銷售作為發(fā)展的首要任務(wù)，經(jīng)營決策全憑企業(yè)管理者自己的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，沒有風(fēng)險(xiǎn)防范體系，整體風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)控制能力比較弱[5]。沒有建立起一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，識別風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段較弱，缺乏定性和定量分析工具，主要是定性分析為主，無法對風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行科學(xué)、有效的評估，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估能力和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

3.控制活動(dòng)不足

C 企業(yè)的審批決策權(quán)力主要集中在管理層，所有重大事項(xiàng)都需要上報(bào)總經(jīng)理審批，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，缺乏必要的監(jiān)督。

部分工作崗位分工不明確，各個(gè)崗位之間缺乏有效牽制，一人多崗現(xiàn)象比較嚴(yán)重，部分崗位之間交叉重疊，出現(xiàn)問題互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，造成“好事人人管，責(zé)任無人負(fù)”的現(xiàn)象，不能有效推行企業(yè)內(nèi)部控制。例如企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員兼任過磅員、業(yè)務(wù)員；辦公室主任兼任企業(yè)安全管理人員、人事專員。

費(fèi)用支出缺乏有效控制，沒有明確適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對差旅費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有總經(jīng)理的簽字，財(cái)務(wù)人員復(fù)核費(fèi)用票據(jù)合規(guī)及金額準(zhǔn)確就可以報(bào)銷，隨意性較大，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)。

企業(yè)的公章、合同章、法人章和財(cái)務(wù)章全部由一人進(jìn)行保管。印章保管人用章比較隨意，在未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的情況下擅自為他人蓋章。

企業(yè)為了增加銷售和搶占市場份額，采用盲目賒銷的促銷政策，使得應(yīng)收賬款不斷增加，客戶長期占用企業(yè)流動(dòng)資金，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回，資金一直處于緊缺狀態(tài)。采購貨款全部是現(xiàn)匯預(yù)付款，銷售回款幾乎全部是銀行承兌應(yīng)收款，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，銀行承兌貼息費(fèi)用居高不下。

4.信息與溝通不暢

C 企業(yè)對于信息化建設(shè)認(rèn)識不足，建設(shè)資金投入不夠，缺乏專業(yè)的信息化人才，沒有建立起完整的信息管理系統(tǒng)，信息化建設(shè)的滯后嚴(yán)重影響管理者獲取內(nèi)外部信息。

企業(yè)目前的溝通方式主要體現(xiàn)在每周六下午由總經(jīng)理主持，生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等部門參加的周例會(huì)上，內(nèi)部信息傳遞主要是自上而下，缺乏自下而上的溝通。沒有建立正式的溝通渠道供員工反映問題，下級的信息不能及時(shí)上報(bào)管理層，整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的交流不夠充分，大大降低了工作效率。企業(yè)的信息被管理者控制，員工對此一無所知，管理者與員工之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，經(jīng)常發(fā)生資源浪費(fèi)和決策失誤，阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督不健全

C 企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全，沒有設(shè)置專門內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，監(jiān)督薄弱，無法對內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，對于管理層的監(jiān)督機(jī)制不到位，一些違法舞弊行為在企業(yè)內(nèi)部不能被發(fā)現(xiàn)。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、監(jiān)理的權(quán)利和責(zé)任，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互制約、相互協(xié)調(diào)，形成科學(xué)有效的約束和授權(quán)、制衡和監(jiān)督機(jī)制。

加強(qiáng)管理者自身的管理素質(zhì)，管理者的素質(zhì)在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用，直接影響企業(yè)采取的具體行動(dòng)，影響到企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。提升全體員工的規(guī)范意識，加強(qiáng)員工的入職培訓(xùn)，大力提高內(nèi)部控制執(zhí)行人員的能力水平，從而保證高素質(zhì)的隊(duì)伍來貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力。

制定完善的人力資源政策，重視員工素質(zhì)的培養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的不斷提高，定期開展專業(yè)知識培訓(xùn)。制定員工激勵(lì)措施，獎(jiǎng)罰分明，調(diào)動(dòng)工作人員學(xué)習(xí)熱情，致力于企業(yè)內(nèi)部尊重知識和人才的良好氛圍。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

提高管理層風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度，強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、分析和防范機(jī)制。組建企業(yè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估隊(duì)伍或聘請專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估人員，及時(shí)識別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，定期或不定期對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定需要重點(diǎn)控制與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

（三）提升內(nèi)部控制活動(dòng)

控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)所有職能部門，各職能部門的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，沒有經(jīng)過批準(zhǔn)允許的授權(quán)行為是不能進(jìn)行展開和實(shí)施的。要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，將不能一起進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分開，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門，并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，可以相互制約以達(dá)到更好的效果。

（四）構(gòu)建有效的信息溝通

中小企業(yè)根據(jù)自身情況建立較為完善的信息溝通機(jī)制，搭建信息化資源管理平臺，拓展內(nèi)部信息溝通渠道，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，形成全方位多渠道溝通方式。提高員工參與企業(yè)管理的積極性，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為[6]，及時(shí)了解整個(gè)企業(yè)運(yùn)營狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的相關(guān)情況，提高內(nèi)部控制的效率和效果。

（五）建立良好的監(jiān)督機(jī)制

提升管理層對監(jiān)督工作重要性的認(rèn)識，使其認(rèn)識到內(nèi)控監(jiān)督工作是內(nèi)控管理必不可少的一部分，營造一個(gè)良好的監(jiān)督工作氛圍。根據(jù)自身實(shí)際情況，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專職審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從業(yè)資格，擁有道德操守和專業(yè)勝任能力，通過定期和不定期的審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，提出有建設(shè)性的改進(jìn)建議和措施，完善內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)的不斷發(fā)展壯大。