聶漢燕

摘? ?要：在中美貿(mào)易戰(zhàn)背景下，技術(shù)封鎖導(dǎo)致我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展形勢嚴(yán)峻，高新技術(shù)型企業(yè)所面臨的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險問題也逐漸增加。因此，在深入分析高新企業(yè)財務(wù)風(fēng)險影響因素的基礎(chǔ)上，提出了加強高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范的措施，如加強專業(yè)人才培訓(xùn)、透徹理解國家政策、規(guī)范財務(wù)過程管理等。

關(guān)鍵詞：中美貿(mào)易戰(zhàn);高新企業(yè);財務(wù)風(fēng)險;防范措施

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）05-0118-03

自2018年美國政府發(fā)布針對中國的“301調(diào)查”報告和對我國部分出口商品加征高額關(guān)稅開始，中美陷入了“貿(mào)易戰(zhàn)”的泥潭。中美“貿(mào)易戰(zhàn)”從表面上看是特朗普政府為了平衡兩國貿(mào)易逆差，但本質(zhì)上卻是美國以知識產(chǎn)權(quán)與國家安全為借口遏制中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以拖慢“中國制造2025”強國戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

華為是中國最具代表性的高新技術(shù)企業(yè)之一，代表了中國高新技術(shù)的發(fā)展水平。自“孟晚舟”事件發(fā)生以來，美國出臺了一系列政策對華為公司進(jìn)行了圍追堵截，“芯片斷供、技術(shù)封鎖”成為了美國打壓中國高新企業(yè)發(fā)展的新舉措。我國針對上述情況，并依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)文【2016】195號）及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)文【2016】32號），大力發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)，對符合高新技術(shù)的企業(yè)實施鼓勵政策以期能實現(xiàn)“彎道超車”。高新技術(shù)企業(yè)作為一類知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，其投資對象為高新技術(shù)，美國技術(shù)封鎖會導(dǎo)致企業(yè)在科學(xué)技術(shù)研發(fā)工作方面存在更多的不確定性，容易面臨更多財務(wù)風(fēng)險，降低高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。基于此，高新技術(shù)企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須加大企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險防范力度，完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力。本文立足于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展的角度，結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理工作的特征，分析高新技術(shù)型企業(yè)有關(guān)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的概念、風(fēng)險內(nèi)容以及風(fēng)險產(chǎn)生、存在的原因，并對企業(yè)如何進(jìn)行管理和控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險提出建議。

一、高新企業(yè)財務(wù)風(fēng)險影響因素

（一）高新企業(yè)財務(wù)人員短缺

自從國家重視信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，高新技術(shù)如雨后春筍不斷涌現(xiàn)。隨著高新技術(shù)企業(yè)的增多，導(dǎo)致了真正懂得高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)做賬的財務(wù)人員短缺。由于高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)做賬方式與一般企業(yè)有很大的不同，不懂得高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)賬的財務(wù)人員難以做好高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)做賬工作。例如，絕大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)并未設(shè)置研發(fā)支出科目，然而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》（財政部財會【2006】18 號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生研究開發(fā)費用應(yīng)先在研發(fā)支出科目進(jìn)行歸集，該科目主要核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，若高新企業(yè)財務(wù)忽略這方面的核算就會導(dǎo)致企業(yè)面臨技術(shù)研發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

（二）高新企業(yè)未進(jìn)行項目規(guī)劃

隨著我國對高新技術(shù)企業(yè)的支持、獎勵以及優(yōu)惠政策越來越多，很多企業(yè)為了拿到對高新技術(shù)企業(yè)的獎勵而臨時改變主意，申請高新技術(shù)企業(yè)。然而這些企業(yè)已有的財務(wù)管理體系并不符合高新技術(shù)企業(yè)的賬務(wù)管理要求，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)培育機構(gòu)要求企業(yè)改賬，并補項目立項、實施等項目資料。這種現(xiàn)象造就了許多高新技術(shù)企業(yè)無任何項目規(guī)劃的局面。一個健康發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該能提前對項目進(jìn)行規(guī)劃，能持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動。而高新企業(yè)未進(jìn)行項目規(guī)劃會嚴(yán)重影響企業(yè)未來的發(fā)展前景。

（三）項目材料歸集不規(guī)范

依據(jù)財稅【2015】119號文及財稅【2018】99號文規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動可申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。國家稅務(wù)總局2019年第41號文取消了《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報和《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》報送要求，只要求輔助賬匯總表由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。這種企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取自行判別申報、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式減輕了辦稅負(fù)擔(dān)。然而，目前絕大多數(shù)企業(yè)相關(guān)資料留存?zhèn)洳楹懿灰?guī)范：在項目實施過程中資料歸集不符合規(guī)定;項目結(jié)束后未對項目按分類及時整理資料歸檔;未填寫研究開發(fā)費用情況歸集表和輔助賬匯總表，等等。這導(dǎo)致了企業(yè)享受了加計扣除優(yōu)惠政策，卻無證據(jù)證明研發(fā)活動支出金額，無疑會給企業(yè)自身帶來了稅收風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制制度不完善

高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險較高，理應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有效能，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險。然而企業(yè)在具體經(jīng)營活動中，管理混亂，崗位設(shè)置混亂，相關(guān)的經(jīng)營活動的不規(guī)范操作，使得壞賬增多，資金流轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。研發(fā)及其他部門與財務(wù)沒有存在信息鴻溝，信息難以共享，因此難以及時了解資金流動、研發(fā)進(jìn)程和銷售獲利等情況，風(fēng)險評估難以進(jìn)行導(dǎo)致整個研發(fā)和經(jīng)營活動缺乏監(jiān)控。

二、高新企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范措施

（一）加強財務(wù)人員配備與培訓(xùn)

對財務(wù)人員的配備與培訓(xùn)，一方面要重視引進(jìn)專業(yè)知識強、熟悉高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)動作的專業(yè)財務(wù)會計人員，加大財務(wù)部門的人力資源成本投入，做到崗位設(shè)置合理和規(guī)范經(jīng)營管理活動;另一方面要加強財務(wù)會計人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，特別是針對高新企業(yè)財務(wù)進(jìn)行全方位的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員實際操作能力，提升其專業(yè)技能。同時，在平時的工作中建立一個同行業(yè)QQ群或者微信群，加強同行間的交流溝通，通過將自己在工作中遇到的問題發(fā)到群里進(jìn)行討論解決，提高工作效率。

（二）提前對研究項目進(jìn)行規(guī)劃

高新企業(yè)對研究項目應(yīng)該提前對項目進(jìn)行規(guī)劃。比如，項目的可行性研究、項目的立項、項目的規(guī)劃、項目的實施、項目的驗收、項目的維護(hù)等等都應(yīng)提前規(guī)劃好，最后在項目實施過程再根據(jù)實際情況進(jìn)行修正，以達(dá)到最終完成研發(fā)項目的目標(biāo)。

研發(fā)項目確定后，根據(jù)項目需求來配備研發(fā)人員，并成立項目組。財務(wù)部根據(jù)研發(fā)部門的立項在財務(wù)賬中設(shè)置A項目或B項目進(jìn)行研發(fā)支出的歸集。相應(yīng)的A項目組研發(fā)人員發(fā)生的工資、社保及公積金、勞務(wù)費、領(lǐng)用的材料，發(fā)生的燃料動力、中間試制費，檢測費、租賃費、折舊與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計費、裝備調(diào)試費用與試驗費用、差旅費、會議費、保險費、咨詢費、圖書資料費等費用都在A項目中列支。屬于B項目的則在B項目中列支。這樣就避免了研發(fā)項目規(guī)劃不清導(dǎo)致財務(wù)無法核算項目支出，未在研發(fā)支出歸集的風(fēng)險。

（三）規(guī)范項目材料歸集

為了規(guī)范項目材料歸集，在項目實施過程中資料整理要求如下。

1.研發(fā)領(lǐng)料和退料

研發(fā)領(lǐng)料單要求有項目組人員簽字，標(biāo)注項目名稱，一般要分月分項目開具領(lǐng)料單。財務(wù)部根據(jù)標(biāo)注項目名稱的領(lǐng)料單將發(fā)生的直接材料費用歸集在該項目的研發(fā)支出中。

2.研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷清單及分配表

建議單獨制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表，應(yīng)與其他固定資產(chǎn)分開做，特別是申報高新的企業(yè)，表頭標(biāo)題為研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表。

3.工資發(fā)放清單和工資分配表

建議分項目制定獨立的研發(fā)費用發(fā)放清單，標(biāo)明研發(fā)項目名稱，與其他人員的工資發(fā)放清單分開。工資發(fā)放清單要和其他人員的工資發(fā)放清單一樣，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，手續(xù)要完備。

4.水電費分配表

對于研發(fā)用水電沒有安裝獨立計量表的，要制作水電費分配表，按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各費用中進(jìn)行分?jǐn)?同時進(jìn)行多個研發(fā)項目的，還要在各研發(fā)項目中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

5.委托外部研究開發(fā)費用

應(yīng)保留委托外部研究開發(fā)費用的合同或協(xié)議、發(fā)票、付款憑證等資料。

6.研發(fā)項目完工后的資料整理

項目完工應(yīng)當(dāng)將資料按研發(fā)項目及時整理歸檔。將一個項目從可行性研究報告開始，到項目驗收結(jié)束為止的資料進(jìn)行歸集，按長期文件和短期文件分別裝盒。做好登記后移交檔案管理部門。

7.研發(fā)費用情況歸集表

財務(wù)人員每月根據(jù)研發(fā)部門交來的領(lǐng)料單、報銷單等將費用按項目歸集，研發(fā)費用情況表根據(jù)財務(wù)賬的記載，按項目填列研發(fā)費用情況歸集表，表格填好后與該項目的其他資料一起留存?zhèn)洳椤?/p>

8.研發(fā)支出輔助賬

根據(jù)要求填寫研發(fā)支出輔助賬。輔助賬按項目進(jìn)行歸集，每一筆發(fā)生額與財務(wù)賬相對應(yīng)，每個項目的輔助賬金額在沒有任何調(diào)整的情況下應(yīng)等于財務(wù)賬該項目研發(fā)支出發(fā)生額。表格填好后與該項目的其他資料一起留存?zhèn)洳椤?/p>

（四）理解透徹稅收優(yōu)惠政策

為了體現(xiàn)對高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵與扶持，國家出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以期促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。然而由于企業(yè)自身的財務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策的理解不深入、不透徹，導(dǎo)致一些企業(yè)難以全面享受國家政策的紅利。

1.研發(fā)人員累計實際工作時間183天以上的要求

在實際工作中，很多高新企業(yè)的財務(wù)人員對這一要求理解不透徹。比如，在實際工作中往往碰到如下類似問題：實習(xí)生剛來的時候說好實習(xí)一年，但是工作不到兩個月就走了。那么，與他相關(guān)的費用最初歸集在研發(fā)費用中，現(xiàn)在他走了，是不是還要把這些費用轉(zhuǎn)到管理費用呢？這些疑問都是源于對政策理解的不透徹。

按183天的要求，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況做賬。假設(shè)員工是以研發(fā)人員招聘入職的，那么不管他入職多長時間，與他相關(guān)的費用都?xì)w集到研發(fā)支出中。若該員工離職時參與項目研發(fā)的天數(shù)不滿足183天的要求，那么在做研發(fā)費用情況歸集表和輔助賬的時候要將其剔除，即對報表進(jìn)行調(diào)整，而不再對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

2.委托外部研究開發(fā)費用加計扣除的規(guī)定

財稅【2015】119號文及財稅【2018】64號文規(guī)定了企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠的政策，但在實際工作中財務(wù)人員的理解不透徹，不清楚以哪個數(shù)作為委托外部研發(fā)費用加計扣除額的基數(shù)，也普遍存在委托外部研發(fā)加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料不齊全等問題。

財務(wù)人員在填報相關(guān)申報表時，根據(jù)實際情況自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格按照如下原則進(jìn)行填報。委托外部研究開發(fā)的實際支付金額的80%加計扣除;委托境外機構(gòu)則以發(fā)生的研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分加計扣除;委托境外個人的研發(fā)費用不得加計扣除。收集的備查資料至少應(yīng)當(dāng)包括委托外部研究開發(fā)項目的立項、委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表、委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等等。

3.研發(fā)費用中的其他費用比例問題

到現(xiàn)在為止絕大多數(shù)財務(wù)人員仍搞不清楚什么時候研發(fā)費用中的其他費用限額為20%，什么時候是10%。政策掌握不精準(zhǔn)，導(dǎo)致財務(wù)判斷失誤。下面我們就來具體介紹一下這兩個限額分別適用于什么情況。

當(dāng)我們要判斷一個企業(yè)是否屬于高新技術(shù)企業(yè)，在計算研發(fā)費用支出占比時，其他費用不得超過研發(fā)總費用的20%。當(dāng)我們要做研發(fā)費用加計扣除時，其他費用不得超過研發(fā)總費用的10%。

（五）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

在高新技術(shù)企業(yè)中健全內(nèi)部控制制度可以提高研發(fā)效率并降低研發(fā)中的財務(wù)風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)首先要健全內(nèi)部控制制度，對崗位進(jìn)行合理的分工，避免存在不相容的崗位;明確各自的職責(zé)和權(quán)限，進(jìn)行相互制約，避免舞弊行為;加強財務(wù)部門與其他相關(guān)部門的溝通交流，及時傳遞信息，保證信息透明度，減少信息不對稱帶來的財務(wù)風(fēng)險。對于風(fēng)險較高的研發(fā)活動和籌資活動以及投資活動進(jìn)行監(jiān)督，完善內(nèi)部監(jiān)督機制。

三、結(jié)論

高新技術(shù)企業(yè)的知識密集、技術(shù)密集特征導(dǎo)致在財務(wù)風(fēng)險管理過程當(dāng)中具有自身的特色，為了有效防范財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)重視專業(yè)財務(wù)人員的引進(jìn)，建立起符合高新企業(yè)特點的財務(wù)管理機制，規(guī)范以項目為導(dǎo)向的財務(wù)管理過程，避免在經(jīng)營過程當(dāng)中可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。而且，為了有效應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)人員政策水平，結(jié)合當(dāng)前優(yōu)惠政策方面的推動作用，提升財務(wù)管理水平，從而實現(xiàn)高新企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]? ?張何燁，劉艷萍.高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險影響因素研究[J].商業(yè)會計，2015，（22）：20-23.

[2]? ?王秀勇.探究高新技術(shù)企業(yè)融資風(fēng)險與對策[J].財會學(xué)習(xí)，2019，（15）：177-179.

[3]? ?肖迎春.民營高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施[J].財會學(xué)習(xí)，2020，（3）：78-80.

[4]? ?張秀秀.高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及控制[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2020，（11）：191-193.

[5]? ?羅雯.高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020，（30）：163-164.

[6]? ?謝偈.高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成因及其防范措施[J].中國管理信息化，2020，（14）：42-43.