范 帆,張 群

(1.湖州師范學(xué)院 馬克思主義學(xué)院，浙江 湖州 313000；2.湖州師范學(xué)院 繼續(xù)教育學(xué)院，浙江 湖州 313000)

0 引 言

實現(xiàn)價值的創(chuàng)造，賺取最大化的利潤是企業(yè)經(jīng)營的終端目標(biāo).合理有效的財稅管理策略能夠幫助企業(yè)降低成本，減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)利潤的增長與可持續(xù)的發(fā)展.如果未能有效規(guī)避或防范潛在的財稅風(fēng)險，一些抗風(fēng)險能力較弱的企業(yè)就會因本身財富不足，資金鏈不穩(wěn)定，在經(jīng)濟(jì)更加發(fā)達(dá)、競爭壓力更高的市場中，面臨巨大的財產(chǎn)損失甚至破產(chǎn)、倒閉[1].因此，各企業(yè)迫切需要在做好生產(chǎn)運營的同時控制可能存在的財稅風(fēng)險，在合法合規(guī)的前提下以國家各項財稅政策為支持，保持良好的競爭實力和前行的發(fā)展腳步.基于此，本文分析當(dāng)前企業(yè)存在的財稅風(fēng)險，并提出相應(yīng)的防范策略，以期為企業(yè)合規(guī)經(jīng)營并防范可能發(fā)生的財稅風(fēng)險提供借鑒與思路.

1 企業(yè)財稅風(fēng)險成因

1.1 財稅風(fēng)險防范意識薄弱

企業(yè)經(jīng)營管理的基本原則是實現(xiàn)利潤最大化.但部分企業(yè)的管理者及財務(wù)人員并沒有足夠的財稅風(fēng)險防范意識，甚至為追求更大的利潤鉆政策空子或違背法律法規(guī).掌握著決策權(quán)的管理者如果缺乏防范財稅風(fēng)險的大局觀念，就很可能會授意或迫使財務(wù)人員通過捏造虛假數(shù)據(jù)、虛擬購銷業(yè)務(wù)、偽造進(jìn)出口項目、虛開增值稅專用發(fā)票、財務(wù)報告造假等一系列違規(guī)操作偷逃稅款,降低稅收成本.如果財務(wù)人員的財稅風(fēng)險防范意識同樣淡薄，不去合理運用政策規(guī)定，反而配合從事涉稅違法行為，就會給企業(yè)埋下極大的財稅風(fēng)險隱患.這些逃稅漏稅的行為看似會有效增加企業(yè)的利潤，實際上只是暫時的僥幸.

隨著國家政策的不斷完善、稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力稽查,以及稅收系統(tǒng)的不斷升級，種種違法行為將無法長久隱匿，一旦被查處企業(yè)將面臨高額的罰款和滯納金，甚至破產(chǎn)退市.由此可見，財稅風(fēng)險防范意識薄弱是企業(yè)面臨財稅風(fēng)險的一大原因[2].

1.2 內(nèi)部會計處理不當(dāng)

財務(wù)會計核算決定應(yīng)納稅額，包括采購與銷售業(yè)務(wù)的核算、資金的歸集、薪資的管理、銷項與進(jìn)項稅額的確認(rèn)與抵扣等.這些都是財務(wù)人員日常的基本核算業(yè)務(wù)，同時涉及相應(yīng)的稅務(wù)處理業(yè)務(wù)，所以企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理及最終繳納稅款的準(zhǔn)確度會受到其內(nèi)部會計處理真實性和準(zhǔn)確性的直接影響.財會人員應(yīng)在遵守稅法規(guī)定的前提下，嚴(yán)格執(zhí)行會計核算和納稅處理的各個環(huán)節(jié).在實際工作中，如果財會人員只遵守會計準(zhǔn)則，不嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，就很可能會導(dǎo)致稅額核算存在問題或發(fā)生錯誤，從而造成財稅風(fēng)險的發(fā)生.如財會人員通過虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)偽造數(shù)據(jù)、隱藏現(xiàn)金交易記錄等不真實的內(nèi)部會計處理方式，實現(xiàn)真實收入的隱藏或增加稅款的抵扣，從而逃避繳納稅款，減輕稅收成本.一旦這類蓄意偷稅漏稅的行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不但企業(yè)要補(bǔ)繳稅款，繳納罰金、滯納金，企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員也要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任.此外，有些企業(yè)虛增成本或加計扣除不合規(guī)或不相關(guān)的稅前支出，這些錯誤的成本費用結(jié)轉(zhuǎn)會計處理雖然能夠減少實際利潤，降低稅收成本，但卻給企業(yè)增加了財稅風(fēng)險隱患.隨著金稅三期系統(tǒng)的不斷升級和金稅四期的逐步上線，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查手段越發(fā)精準(zhǔn)，使違反國家政策規(guī)定的財稅業(yè)務(wù)處理行為越來越難以藏身.一旦被查處，此類稅收風(fēng)險會帶來遠(yuǎn)超于當(dāng)初逃避的稅收成本[3].

1.3 執(zhí)行稅收政策不準(zhǔn)確

在企業(yè)運營過程中財務(wù)與稅務(wù)往往是一體的，財務(wù)人員在處理會計核算業(yè)務(wù)的同時也要處理相應(yīng)的涉稅業(yè)務(wù)，但在實際工作中財務(wù)人員對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和相關(guān)稅收政策往往缺乏了解與掌握，在實際執(zhí)行和處理過程中沒能把握政策優(yōu)惠或錯誤運用稅收政策，使得企業(yè)面臨一定的財稅風(fēng)險.

1.3.1 財務(wù)人員對稅收政策變化掌握不及時

隨著國家稅收政策的不斷更新和稅收征收管理環(huán)境的日益優(yōu)化，如果財務(wù)人員不能及時地掌握新稅收政策，或忽略政策更新的變化要求，極有可能會導(dǎo)致企業(yè)的各項業(yè)務(wù)出現(xiàn)財稅風(fēng)險，造成非主觀意愿下的違法行為.如在財務(wù)會計處理中使用錯誤的稅率標(biāo)準(zhǔn)、沒有計提足額的稅金、未能按照規(guī)定進(jìn)行稅額抵扣，或沒有完成規(guī)定時期內(nèi)的繳納稅款等.這些行為都會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)更多的稅務(wù)成本，或繳納罰款和相應(yīng)的稅收滯納金，給企業(yè)增加不必要的財稅風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失，還可能會對納稅企業(yè)的信用等級造成影響.而國家稅務(wù)部門會嚴(yán)格遵守稅收征收管理的法律規(guī)定，依照程序?qū)Υ嬖谶`規(guī)行為的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)處罰.雖然此類風(fēng)險的發(fā)生是企業(yè)無意造成的，但究其根本原因還是與財務(wù)人員沒能及時、準(zhǔn)確地掌握國家的各項稅收政策法規(guī)有關(guān)[4].

1.3.2 財務(wù)人員錯誤使用稅收優(yōu)惠政策

為扶持一些地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展，近年來國家陸續(xù)出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)減輕稅收成本.但在享受前企業(yè)應(yīng)判斷自身是否符合特定的稅收優(yōu)惠政策享受條件，并將相應(yīng)的證明材料準(zhǔn)備齊全，在規(guī)定的期限內(nèi)提交申請，才能適用稅款的減免或加計扣除等優(yōu)惠.企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)深入理解和掌握稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策.如企業(yè)明明符合優(yōu)惠政策的享受條件卻不自知，最終錯過了申請的機(jī)會，或準(zhǔn)備倉促沒能在規(guī)定的期限內(nèi)報送完整、齊全、合規(guī)的申請材料，或在涉稅業(yè)務(wù)處理中錯用、濫用不符合自身條件的政策，導(dǎo)致企業(yè)少繳或多繳相應(yīng)稅款.這些錯誤的行為都會給企業(yè)埋下財稅風(fēng)險隱患，造成大額經(jīng)濟(jì)損失，甚至使企業(yè)受到嚴(yán)肅的法律懲處.

2 企業(yè)存在的財稅風(fēng)險種類

2.1 虛開增值稅發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票是最常見的財稅風(fēng)險.根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有個人和經(jīng)營單位不允許通過自行開具、為他人開具、讓他人代開等方式出具與企業(yè)實際業(yè)務(wù)不相符的增值稅發(fā)票，否則屬于虛開行為.一旦查處，稅務(wù)部門將沒收企業(yè)的違法收入，對涉事金額較大、情形嚴(yán)重的還要按照法律規(guī)定給予相應(yīng)的刑事處罰.

實例：2014-2016年，佛山天尼斯家具有限公司通過“只收發(fā)票，虛假發(fā)貨”，虛構(gòu)業(yè)務(wù)入賬結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)等方式逃避稅款達(dá)3 500余萬元.該公司還幫助3家國際貿(mào)易公司虛開增值稅發(fā)票4 000余萬元，騙取出口退稅200多萬元.2018年1月，佛山天尼斯家具有限公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處，不但要補(bǔ)繳逃避的增值稅款及企業(yè)所得稅款，每日還要額外多交5的稅收滯納金.企業(yè)資金收到巨大損失，信譽度也受到極大影響.

2.2 虛構(gòu)海外工程項目

為扶持和鼓勵我國出口企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局和國家財政部出臺了《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》.該政策規(guī)定對企業(yè)的出口業(yè)務(wù)給予免稅和退稅的稅收優(yōu)惠，退還出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)需要繳納的增值稅和消費稅.由此，我國企業(yè)的“中國制造”就具備了不含稅的成本優(yōu)勢，在國際市場中的競爭實力也得到提升.但一些企業(yè)為逃避納稅和牟取更多的利潤，通過偽造出口合同、虛構(gòu)海外業(yè)務(wù)等違法手段騙取國家的退稅款.這樣的做法違背了國家政策的初衷，擾亂了經(jīng)濟(jì)市場秩序，給企業(yè)和國家?guī)砹藰O大的財稅風(fēng)險及損失[5].

實例：2015-2016年，江蘇雅百特科技股份有限公司采取夸大財務(wù)報告、虛擬國際貿(mào)易合同、虛構(gòu)海外工程項目等方法，使公司的營業(yè)收入增長近5.8億元，虛增利潤2.6億元左右，騙取國家稅務(wù)優(yōu)惠，進(jìn)而謀取不正當(dāng)收益.

企業(yè)為進(jìn)行財務(wù)業(yè)績造假而采取合同造假、虛構(gòu)海外工程等手段，存在著極大的財稅風(fēng)險,而且在運營中為增加虛構(gòu)項目的真實性表象，企業(yè)往往會根據(jù)財稅政策的規(guī)定申請免稅退稅.一旦被查處，企業(yè)不但要繳納稅款和罰金，還要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任.

2.3 濫用稅收優(yōu)惠政策

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，國家為扶持企業(yè)更好地發(fā)展.會結(jié)合當(dāng)下狀況對稅收征收管理做出調(diào)整，為符合條件的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，幫助其減輕運營壓力.但某些企業(yè)由于自身資質(zhì)或財務(wù)管理籌劃等問題，符合優(yōu)惠政策的適用條件而不自知，或明明不符合享受優(yōu)惠條件卻為能夠利用這些優(yōu)惠減輕稅賦而錯用或濫用相關(guān)的涉稅政策，造成了多繳稅或少繳稅等問題的發(fā)生，進(jìn)而加大了企業(yè)的運營負(fù)擔(dān).如為鼓勵企業(yè)在技術(shù)層面有所創(chuàng)新和突破，國家對高新技術(shù)型企業(yè)在開展研發(fā)項目時的費用開銷和無形資產(chǎn)的費用開銷給予了較大的優(yōu)惠政策，如通過加計扣除減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額.然而在實際工作中，國家對研發(fā)費用的歸集和確認(rèn)還未形成標(biāo)準(zhǔn)化的條件，稅法政策與會計準(zhǔn)則之間存在差異，從而造成了企業(yè)混淆研發(fā)支出與經(jīng)營支出的情形.企業(yè)對研發(fā)支出的確認(rèn)存在一定漏洞，并不適用于優(yōu)惠政策的規(guī)定，也不利于自身研發(fā)費用的獨立核算，加大了企業(yè)的財稅風(fēng)險[6].

實例：2018年在進(jìn)行企業(yè)結(jié)構(gòu)改革過程中，廈門A控股高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y企業(yè)控股，已不符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，但企業(yè)在財稅管理上并未做出任何改變，仍按照原辦法享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策，造成2016-2018年企業(yè)所得稅平均貢獻(xiàn)率分別為8.9%、8.3%、4.7%，變動率異常.經(jīng)稅務(wù)部門調(diào)查后，該企業(yè)需繳納自2018年起已享受的優(yōu)惠稅額.最終，廈門A控股高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近2.3億元，同時繳納稅收滯納金近1億元，受到了嚴(yán)重的損失[7].

3 企業(yè)財稅風(fēng)險防范策略

在經(jīng)營和管理中，企業(yè)因受到內(nèi)外部環(huán)境的共同作用，其財務(wù)管理和財稅風(fēng)險也發(fā)生著變化.一方面，國家調(diào)控力度加大，對企業(yè)的監(jiān)管也愈發(fā)嚴(yán)格，企業(yè)要時刻調(diào)整策略，在制度規(guī)定范圍內(nèi)開展工作；另一方面，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理產(chǎn)生的問題、稅務(wù)工作產(chǎn)生的風(fēng)險均對企業(yè)發(fā)展提出了新挑戰(zhàn).在財稅風(fēng)險產(chǎn)生前，企業(yè)管理者應(yīng)在意識上有所預(yù)判，在制度上有所防范，在方案上有所設(shè)計，這對財務(wù)從業(yè)人員的知識、技能、視野等提出了更高的要求.

3.1 以稅務(wù)檢查為契機(jī)，控制風(fēng)險擴(kuò)大

從法律層面講，不合法的稅務(wù)行為不僅要受到嚴(yán)厲的法律制裁，還會對企業(yè)本身和企業(yè)經(jīng)營管理者造成難以估量的損失.為防止稅費多繳、少繳、未繳甚至偷稅漏稅等風(fēng)險的產(chǎn)生，定期稅務(wù)檢查十分必要.定期稅務(wù)檢查關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)安全，對維護(hù)企業(yè)稅務(wù)形象和保證企業(yè)良性發(fā)展均有益處.具體說，在定期稅務(wù)檢查中，國家要制定和不斷完善檢查制度，明確稅務(wù)檢查各部門的責(zé)任和權(quán)利，清晰劃分工作人員的職責(zé)，制定明確的解決對策；要以稅務(wù)檢查降低財稅風(fēng)險，以稅務(wù)檢查優(yōu)化企業(yè)管理，以稅務(wù)檢查助力企業(yè)發(fā)展[8].

3.2 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

在企業(yè)財稅風(fēng)險防范過程中，最核心的防范因素是財務(wù)人員，因此企業(yè)要注重財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)提升.財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)包括財務(wù)管理技能、稅務(wù)知識、財經(jīng)法律等，而財務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)也是降低企業(yè)財稅風(fēng)險的重要因素.企業(yè)運營涉及眾多環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)又涉及不同的人員，財稅從業(yè)人員要盡量參與企業(yè)運營的業(yè)務(wù)流程建設(shè).從內(nèi)部控制角度看，財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)制度體系范疇內(nèi)的重要一環(huán)，因此企業(yè)要以有效準(zhǔn)確的財務(wù)控制確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，進(jìn)而達(dá)到財務(wù)控制對企業(yè)服務(wù)的有效性.財務(wù)人員要爭做財稅業(yè)務(wù)的專家，關(guān)注時事政治，積極了解最新政策，不斷學(xué)習(xí)財稅法規(guī)，熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程；要主動學(xué)習(xí)同行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)的運營方式，吸取其他企業(yè)財稅風(fēng)險防控經(jīng)驗，掌握企業(yè)發(fā)展趨勢，優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程，以財稅風(fēng)險防控促進(jìn)企業(yè)管理優(yōu)化[9].

3.3 加強(qiáng)財稅風(fēng)險管理，降低財稅風(fēng)險

財稅風(fēng)險管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，與企業(yè)的經(jīng)營理念、管理方式、管理質(zhì)量息息相關(guān).構(gòu)建完善的財稅風(fēng)險管理制度對企業(yè)運營十分重要，不僅能有效降低財稅風(fēng)險，還能強(qiáng)化企業(yè)財稅管理.企業(yè)管理者的頭腦中應(yīng)有風(fēng)險防范意識，行動中有風(fēng)險防范手段，處置時有具體措施，做到早發(fā)現(xiàn)、早警示、早更正，避免給企業(yè)造成更大的損失[10].

4 結(jié) 語

在企業(yè)運行過程中，財稅風(fēng)險會對企業(yè)造成不同程度的危害.利用財稅漏洞進(jìn)行偷逃稅款的違規(guī)操作可能會讓企業(yè)利潤得到暫時的提高，但隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的加大，企業(yè)最終將陷入繳納罰金的稅務(wù)風(fēng)險中.因此，企業(yè)管理者要認(rèn)清財稅風(fēng)險的原因，提高財稅風(fēng)險防控意識，加強(qiáng)財稅從業(yè)人員的管理與培訓(xùn)，定期開展財稅風(fēng)險排查，使財稅風(fēng)險可防可控可改，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展.