□文/張琳梓 張穎萍

（哈爾濱工業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 隨著國家對高等教育日益重視，提高各高校的發(fā)展效率成為首要任務(wù)。高校經(jīng)費的增加與教育資源的擴大，對高校的預(yù)算管理提出更高的要求，合理地分配資源，提高內(nèi)部管理，加強內(nèi)部預(yù)算績效評價，能夠幫助高校解決資源上的不足，提高預(yù)算效率。本文引入平衡計分卡對高校預(yù)算績效進行評價，以增強高校內(nèi)部財務(wù)管理水平。

十九大指出要建立預(yù)算績效管理，運行規(guī)范有效的預(yù)算制度正在展開。高校建立全方位全覆蓋的預(yù)算績效管理具有重要性與必要性。學(xué)校要落實具體目標，明確職權(quán)，提高責(zé)任與效率，優(yōu)化資源配置，更要設(shè)立明確的預(yù)算目標，全程跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，及時反饋，并進行績效管理，使財務(wù)風(fēng)險盡可能降低。

一、相關(guān)概念

（一）平衡計分卡。為了確保組織機構(gòu)能夠按照長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的方向前進，就要制定出有效的評價體系。平衡計分卡能夠?qū)㈤L期戰(zhàn)略目標不斷地分解，將目標轉(zhuǎn)化為具體的相互聯(lián)系的指標，在組織的不同階段可對這些指標進行考核，從而建立完善的參考標準。平衡計分卡由四個維度構(gòu)成：（1）財務(wù)維度：該指標能夠反映企業(yè)績效的總體情況，是其他三個指標的基礎(chǔ)橋梁，可長期為企業(yè)提供動力。（2）顧客維度：在企業(yè)中，擁有穩(wěn)定的客戶是占領(lǐng)市場的重要因素。各高校的宗旨是服務(wù)學(xué)生，貢獻社會，所以滿足學(xué)生的需求，給社會提供科研力量是學(xué)校的第一要務(wù)。（3）學(xué)習(xí)和成長維度：一個組織的潛力是決定能否繼續(xù)發(fā)展的重要因素，因此，組織對人才足夠重視才能長久發(fā)展。對高校來說，科研能力、教學(xué)質(zhì)量都屬于學(xué)習(xí)與成長能力的指標。（4）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：規(guī)范組織內(nèi)部管理，更新改造內(nèi)部流程能夠不斷地適應(yīng)需求，有助于組織達到戰(zhàn)略目標。

（二）績效管理?？冃Ч芾硎且粋€連貫的過程，建立激勵目標，開展不定期的績效評估，落實獎懲制度，最后要對組織中的部門及人員進行評估，幫助人員進行定位。由于整個過程環(huán)環(huán)相扣，因此每一個環(huán)節(jié)都會影響其他環(huán)節(jié)，而績效評價環(huán)節(jié)是整個績效管理運行是否有效的關(guān)鍵，建立公平有效的評估機制能夠?qū)冃ё鞒鰷蚀_的評價，從而進行更正或獎賞，如果評估機制不健全，整個績效管理會失去存在的意義。

（三）高校預(yù)算績效評價。財務(wù)預(yù)算具有動態(tài)性，是將學(xué)校整體的戰(zhàn)略目標進行分層，明確各個階段的績效目標，并通過一定的預(yù)算管理方法對資金的動向進行監(jiān)督，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的目的。想要實現(xiàn)有效的預(yù)算管理，制定合理的預(yù)算方案和激勵機制是必不可少的，財務(wù)管理部門需要根據(jù)一定的方法對各預(yù)算對象的預(yù)算效率和工作業(yè)績進行評估，給出相應(yīng)的評價及合理的反饋，提供給領(lǐng)導(dǎo)者直觀的發(fā)展狀態(tài)，以便優(yōu)化管理，提高資源配置效率。因此，預(yù)算績效評價對整個學(xué)校的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。同時，學(xué)校具有公益性的特點，預(yù)算管理水平的高低會直接影響財務(wù)風(fēng)險的高低，從而間接影響科研成效。因此，建立財務(wù)預(yù)算績效評價體系可以監(jiān)督資金使用情況，使成本具有可控性，達到提高社會效益的目的。

二、高校預(yù)算績效評價存在的問題

（一）評價面不全。高?？冃гu價不全面主要體現(xiàn)在三個方面：第一，評價范圍多數(shù)只關(guān)注專項支出。在高校的實際工作中，大部分績效評價聚集在項目支出和學(xué)校整體支出，一些大額的基本支出及非重點的專項支出基本沒有進行項目評價，這會導(dǎo)致經(jīng)費浪費，影響資源配置效率。第二，重結(jié)果評價，輕過程評價。預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和反饋對整個預(yù)算的執(zhí)行至關(guān)重要，及時糾正預(yù)算過程，能夠使偏離正常軌道的預(yù)算支出及時回到正軌。第三，預(yù)算評價只關(guān)注某個部門，而忽略整體。單位內(nèi)部各部門之間是相互關(guān)聯(lián)的整體，在進行部門評價的時候要具有全局性。

（二）預(yù)算績效指標不完善。目前，很多高校沒有建立績效指標庫，導(dǎo)致績效目標無法量化。存在績效指標沒有針對性、設(shè)置缺乏科學(xué)性和可比性等問題。多數(shù)高校的績效指標停留在一級、二級的共性指標上，三級指標不規(guī)范、缺乏學(xué)校特性、適用性差。在相同項目的績效評價指標中與其他學(xué)校不具有可比性，使績效評價流于形式。

（三）缺乏反饋機制。財務(wù)績效評價中存在的問題會直接影響下年度預(yù)算的執(zhí)行情況。在預(yù)算評價結(jié)束后，應(yīng)將評價結(jié)果進行反饋，并根據(jù)結(jié)果制定獎懲措施，提高員工對預(yù)算管理的積極性，有助于提升今后工作開展的質(zhì)量。

三、高校引入平衡計分卡的可行性及構(gòu)建原則

（一）可行性分析。隨著國家在教育經(jīng)費上投入力度的加大，高校應(yīng)該有效利用教育資金，提高資金的使用效率，高校應(yīng)不斷加強管理水平。高校的發(fā)展能力主要體現(xiàn)在教育水平、資產(chǎn)管理能力、科研能力、發(fā)展?jié)摿Α⒇攧?wù)狀況等內(nèi)容上，這些指標不僅能夠評價當下的管理水平，也能夠評估未來的發(fā)展能力。落實科學(xué)有效的績效評價體系能夠調(diào)整高校的戰(zhàn)略規(guī)劃，提升可持續(xù)發(fā)展能力。平衡計分卡圍繞財務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長、客戶等四個層面進行評價，能夠?qū)㈤L期與短期相結(jié)合，側(cè)重全局，彌補高校財務(wù)評價體系的諸多缺點。

（二）構(gòu)建原則

1、成本效益原則。設(shè)立指標即要考慮科學(xué)有效又要考慮成本效益，指標設(shè)立不應(yīng)太復(fù)雜，充分考慮指標獲取成本，但又要保證指標的有效性。

2、統(tǒng)籌兼顧原則。圍繞學(xué)校的戰(zhàn)略目標，要從財務(wù)、內(nèi)部管理、服務(wù)對象、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個維度來統(tǒng)籌兼顧、全面合理地構(gòu)建預(yù)算績效評價指標，不僅能深入評價特殊預(yù)算項目的績效，也能兼顧基本預(yù)算項目和非重點項目的預(yù)算績效。

3、持續(xù)改進原則。評價指標體系應(yīng)不斷地更新改進，根據(jù)所遇問題及學(xué)校的實際情況進行優(yōu)化，逐漸使績效評價指標更具有針對性，適用性更強。

四、依托平衡計分卡的評價指標構(gòu)建

（一）構(gòu)建方法。平衡計分卡中各個維度指標都是可以根據(jù)高校自身情況加以改進的。在構(gòu)建時，高?？梢赃x擇有代表性的不同社會階層的問卷調(diào)查來進行指標總結(jié)。也可以在績效指標庫中進行關(guān)鍵性的指標選取。在選取指標后，可使用相關(guān)系數(shù)法、層次分析法等設(shè)置大小權(quán)重，并對每個指標加以說明。在后期實踐過程中要注意與各部門定期溝通，加以改進。

（二）平衡計分卡各指標間的關(guān)聯(lián)。平衡計分卡評價體系間是相互關(guān)聯(lián)的，有一定的因果關(guān)系，根據(jù)評價的組織不同，指標間的重點也會有所不同。高等學(xué)校并不是以盈利為目的，而是為了完成培養(yǎng)高材生、豐富科研成果等造福社會的使命與任務(wù)。所以，高校最重要的指標是判斷是否完成社會使命，而不是將財務(wù)指標是否實現(xiàn)作為最重要的依據(jù)。財務(wù)指標可作為基礎(chǔ)指標，運用合理的績效評價來優(yōu)化預(yù)算安排，鼓勵師生參與科研研究，服務(wù)社會，從而推動學(xué)校發(fā)展，提高學(xué)生們的教學(xué)質(zhì)量，提升畢業(yè)生在社會中的認可度。以上因果關(guān)系可以概括為財務(wù)層面推動內(nèi)部流程層面優(yōu)化，再使學(xué)習(xí)與成長層面提升最后強化學(xué)生層面。由此引出平衡計分卡的四個維度：財務(wù)維度、內(nèi)部運營維度、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度、客戶維度，在高校中，各項提升的最終目的都是為了滿足學(xué)生的需求，因此客戶維度可改為學(xué)生維度。在評價指標的構(gòu)建中，可以依托以上四個維度展開。

（三）平衡計分卡的四個維度

1、財務(wù)維度。財務(wù)維度是高?？冃гu價指標中的基礎(chǔ)，也是設(shè)計的重點，在使用平衡計分卡來評價財務(wù)指標時，應(yīng)該反映資金使用的效率，衡量資金投入對優(yōu)化教學(xué)資源的效果以及資源配置的合理性。

高校可將財務(wù)維度分為以下幾個評價指標：籌資能力、預(yù)算執(zhí)行能力、財務(wù)收支水平、風(fēng)險控制能力。其中，籌資能力又可以細化為科研經(jīng)費收入及增長率、社會捐贈增長率、政府投入增長率等，各學(xué)校可以根據(jù)經(jīng)費來源的方式設(shè)置個性化指標。預(yù)算執(zhí)行能力可以細化為總預(yù)算收入完成率、部門預(yù)算完成率，學(xué)校還可以根據(jù)自身情況對各專項科研基金設(shè)置預(yù)算完成率，也可以將費用繼續(xù)細化為材料費完成率、實踐活動經(jīng)費完成率等，以更好地了解學(xué)校各項經(jīng)費的效能情況。財務(wù)收支水平可以分為收益水平和成本支出水平，由于學(xué)校為非營利性組織，因此收益水平非高校評價指標的重點，但可以設(shè)置培訓(xùn)費收入增長率等指標來了解學(xué)校的招生情況。成本支出水平可以設(shè)置成本節(jié)約率、成本增長率、科研成本占比、教育事業(yè)支出成本占比、行政管理成本占比等指標，此指標可以優(yōu)化資金配置比例，壓縮成本。風(fēng)險控制能力可以細化為資源分配與管控和資產(chǎn)負債兩個方面，資源分配與管控可設(shè)置的指標有績效評價結(jié)果優(yōu)秀率、績效評價結(jié)果合格率、資金使用合規(guī)率、財務(wù)監(jiān)控有效性、預(yù)算調(diào)整比率等。資產(chǎn)負債可設(shè)置的指標為資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)增長率、流動比率等財務(wù)指標來反映學(xué)校資金的抗風(fēng)險能力。

2、內(nèi)部運營維度。內(nèi)部運營維度反映高校的中心工作，在運行管理中，教學(xué)、行政、后勤等都需要進行評價，學(xué)校應(yīng)該利用自身優(yōu)勢，結(jié)合內(nèi)部需求進行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程再造。內(nèi)部運營維度分為以下指標：教育教學(xué)資源、學(xué)科建設(shè)、行政后勤管理。以下將這幾個指標進行細分：

教育教學(xué)資源：（1）投入水平及資金利用率。各學(xué)?？梢愿鶕?jù)自身學(xué)校建設(shè)程度增加個性化指標，例如可細化為圖書資源利用率、科研儀器設(shè)備利用率、教學(xué)智能化程度等。（2）師資能力。此指標可以細分為領(lǐng)軍人才比例、國內(nèi)外訪問學(xué)者數(shù)量、院士數(shù)量、教師隊伍穩(wěn)定率等。（3）管理團隊能力。此指標可以細分為黨風(fēng)廉政建設(shè)情況、輔導(dǎo)員與學(xué)生比率、高級職稱管理人員比例等指標。

學(xué)科建設(shè)：可分為學(xué)校核心專業(yè)課程開設(shè)數(shù)量、教學(xué)評比次數(shù)、課程標準與職業(yè)契合程度、實習(xí)基地數(shù)量、校企合作數(shù)量等指標。

行政后勤管理：可分為治理能力與后勤保障。治理能力可設(shè)置的具體指標有工程落實情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)情況、制度執(zhí)行有效性、輿論與安全處理效率等。后勤保障可以設(shè)置為食堂滿意度、機關(guān)黨委服務(wù)滿意度、校園路化程度等指標。

3、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度能夠促進學(xué)校適應(yīng)時代發(fā)展的需求，對于培養(yǎng)社會人才，提升社會科研能力有著不可或缺的作用。此維度可以細分為人才培養(yǎng)與科研水平兩個方面。

人才培養(yǎng)可細化為培養(yǎng)過程質(zhì)量與教育教學(xué)成果。培養(yǎng)過程質(zhì)量可設(shè)置的指標有：課程教學(xué)質(zhì)量、導(dǎo)師指導(dǎo)質(zhì)量、優(yōu)秀學(xué)生比例等。教育教學(xué)成果可以細化為學(xué)生實踐能力、學(xué)業(yè)論文質(zhì)量、學(xué)生身心綜合能力等，這些指標可以根據(jù)各學(xué)校差異再進行詳細分類，比如學(xué)生身心綜合能力可以細化為學(xué)生體育測試通過率、心理健康比例、運動獲獎情況等。

科研水平可以細化為科研現(xiàn)狀和科研成果?？蒲鞋F(xiàn)狀可以設(shè)置的評價指標為科研培訓(xùn)人數(shù)、科研項目數(shù)量、科研經(jīng)費增長率等。而科研成果可設(shè)置的評價指標有科研獲獎情況、核心期刊發(fā)表狀況、年度授權(quán)專利數(shù)量等等。

4、學(xué)生維度。學(xué)生維度指標是最直觀的外在指標，對于各高校來說是核心指標。因為平衡計分卡是以顧客為落腳點進行設(shè)計的。高校在制定戰(zhàn)略時應(yīng)該按照學(xué)生和社會的發(fā)展需求出發(fā)，提升教學(xué)水平，提高社會認同度，從而提升學(xué)生就業(yè)能力。學(xué)生維度可以分為生源貢獻、社會滿意度、學(xué)生滿意度、就業(yè)質(zhì)量等方面。生源貢獻可以設(shè)置為年招生增長率、就業(yè)率、大學(xué)生入伍率、考研比例等指標。社會滿意度可設(shè)置為高校認可度、專業(yè)滿意度、國際影響等指標。學(xué)生滿意度可設(shè)置為課程教學(xué)滿意度、服務(wù)人員滿意度、就業(yè)滿意度、學(xué)校認可度、基礎(chǔ)設(shè)施滿意度等指標。就業(yè)質(zhì)量可設(shè)置為專業(yè)相關(guān)度、就業(yè)薪資比率、500 強就業(yè)比例、收入增長幅度、晉升比率等指標。