一、研究背景

按照新《政府會計制度》規(guī)定，2019年1月1日起高校要進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙分錄會計記賬，會計核算工作量劇增、業(yè)務(wù)復(fù)雜性提高對財務(wù)工作提出了新要求。在這樣的背景下，本文以西北地區(qū)某地方政府主辦的某高校為研究對象，探索其如何在新制度下做好會計科目和輔助項目設(shè)置，促進(jìn)該校財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，提高財務(wù)管理、預(yù)算管理、項目管理等工作的水平，為學(xué)校各項工作任務(wù)的順利完成提供參考決策依據(jù)。

二、該高校會計核算現(xiàn)狀及存在的問題

（一）該高?，F(xiàn)狀

該高校是一所地方性市屬高等職業(yè)院校，內(nèi)設(shè)12個二級學(xué)院，27個機(jī)關(guān)教輔部門，在校高職學(xué)生11233人。其會計核算業(yè)務(wù)長期由市財政支付結(jié)算中心代管，使用的會計核算軟件為用友U8-行政事業(yè)版。由于政府“放管服”政策的推進(jìn)以及新政府會計制度的影響，該校賬務(wù)過渡到單位自行管理，其會計科目按照新政府會計制度中的一般事業(yè)單位核算要求進(jìn)行了設(shè)置，輔助核算按照規(guī)定對政府經(jīng)濟(jì)科目、功能科目和專項支出進(jìn)行核算。這在一定程度上滿足了財政統(tǒng)一科目核算，規(guī)范了各事業(yè)單位的會計行為，保證了政府會計決算數(shù)據(jù)的一致性、可比性。

（二）該高校存在的問題

1.會計科目核算問題

雖然按照市財政會計核算原則和辦法保證了該高校政府會計順利的核算，但根據(jù)高等學(xué)校執(zhí)行政府會計制度的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，需要在會計科目設(shè)置中對業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（教育費(fèi)用、科研費(fèi)用）、單位管理費(fèi)用（行政費(fèi)用、后勤費(fèi)用等）等費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算，滿足成本產(chǎn)出核算的需要。該高校由于市財政支付結(jié)算中心代理賬務(wù)的原因，對該校會計核算按照一般事業(yè)單位會計核算，未進(jìn)行明細(xì)科目核算。另一方面，由于市財政支付結(jié)算中心統(tǒng)一核算的需要，未啟用以前年度盈余調(diào)整、其他費(fèi)用、經(jīng)營收入等高校常見科目，不利于該高?？茖W(xué)合理核算歸屬于以上科目的內(nèi)容。

2.二級部門經(jīng)費(fèi)核算剛性不足

該高校為提高資金使用效益，在校內(nèi)實行二級部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，年初預(yù)算下達(dá)后，各部門按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，學(xué)校計劃財務(wù)處對支出進(jìn)行登記，登記過后市財政結(jié)算中心再進(jìn)行賬務(wù)處理，由于二級部門經(jīng)費(fèi)核算指標(biāo)需要與學(xué)校經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展相符，如：二級學(xué)院設(shè)置學(xué)生活動管理費(fèi)用、科研經(jīng)費(fèi)、招生經(jīng)費(fèi)、就業(yè)經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)，職能部門設(shè)置學(xué)生錄取經(jīng)費(fèi)、緊急搶修費(fèi)、綠化費(fèi)、教師招聘經(jīng)費(fèi)、文化設(shè)施建設(shè)等指標(biāo)。部門指標(biāo)內(nèi)容與會計核算的經(jīng)濟(jì)科目等內(nèi)容不同，無法統(tǒng)一核算。另一方面，由于報賬過程中常常因為趕財政支出進(jìn)度和一些其他原因，會出現(xiàn)報賬人員先報賬后登記的問題，而且由于二級部門經(jīng)費(fèi)核算記錄人員疏忽、指標(biāo)與報賬內(nèi)容差異等問題導(dǎo)致二級部門經(jīng)費(fèi)核算漏記、錯記問題頻繁發(fā)生，數(shù)據(jù)失真、可靠性不足影響年底預(yù)算績效評價，無法準(zhǔn)確對各二級部門進(jìn)行績效考核。

3.項目核算不清晰

目前該高校項目核算主要核算財政專項撥款。但是由于高校業(yè)務(wù)的特殊性，一些財政專項以外的行業(yè)內(nèi)指標(biāo)、項目沒有進(jìn)行核算，比如：國家優(yōu)質(zhì)高等職業(yè)院校項目，國家“雙高”計劃項目等涉及學(xué)校配套或自籌經(jīng)費(fèi)的項目。此類項目在驗收時通過臨時統(tǒng)計的辦法進(jìn)行計算，既耗費(fèi)人力，而且統(tǒng)計的數(shù)據(jù)不全、內(nèi)容混亂，極易造成財務(wù)資料不實導(dǎo)致項目驗收失敗的后果。

4.年底集中付款、財務(wù)壓力大

該高校雖然支出按照預(yù)算執(zhí)行，但是由于部門眾多，政府采購、驗收等流程實施周期長和年底結(jié)賬慣性思維的影響，許多資金支付都積壓到年底，這就導(dǎo)致財務(wù)年度不僅要完成繁多的票據(jù)審核、資金支出、會計記賬等工作，還要忙于各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、決算等，給財務(wù)工作造成無形的壓力。該高校計劃財務(wù)處為了統(tǒng)籌資金，完成資金支出，往往需要在11月就開始著手編制付款計劃，但由于不能完全掌握各部門項目完成情況，付款計劃的內(nèi)容常常由項目實施部門提供或查找已有的財務(wù)賬簿匯總，雖然在一定程度上保證資金有序支出，但由于數(shù)據(jù)具有主觀性，可能會出現(xiàn)應(yīng)付未付，超付等問題。同時，按照財政資金支出進(jìn)度的要求，目前這種積壓到年底進(jìn)行付款的方式已不符合整體要求，亟需建立科學(xué)準(zhǔn)確的付款計劃體系，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容，定期編制滾動式付款計劃，督促預(yù)算實施部門加快項目實施進(jìn)度，保證預(yù)算執(zhí)行的績效性。

三、科學(xué)設(shè)置會計科目及輔助項目建議

該高校賬務(wù)自行管理后，首先應(yīng)加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，提高其理論水平，在市財政結(jié)算中心的指導(dǎo)下完成會計賬務(wù)的交接；其次，對會計核算軟件U8政務(wù)版進(jìn)行升級，采用U8高校版并將二級部門預(yù)算管理等服務(wù)納入，科學(xué)合理編制核算各類數(shù)據(jù)；最后根據(jù)新制度要求設(shè)置會計科目和輔助核算項目，以提高學(xué)校財務(wù)管理水平。

（一）設(shè)置明細(xì)支出核算科目

按要求在財務(wù)會計和預(yù)算會計中明細(xì)核算業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用，業(yè)務(wù)活動費(fèi)用下設(shè)教育費(fèi)用和科研費(fèi)用，合理劃分核算部門，學(xué)校所屬二級學(xué)院、團(tuán)委、學(xué)生處、教務(wù)處等與學(xué)生、教學(xué)、教輔相關(guān)業(yè)務(wù)部門劃歸教育費(fèi)用下核算；科研處、新能源研究院等研究機(jī)構(gòu)發(fā)生的研究費(fèi)用劃歸科研費(fèi)用下核算。單位管理費(fèi)用下設(shè)行政管理費(fèi)用，主要核算辦公室、人事處、計劃財務(wù)處等行政職能部門費(fèi)用，設(shè)后勤保障費(fèi)用主要核算校產(chǎn)管理處、后勤管理處等部門費(fèi)用，離退休費(fèi)用核算離退休人員、遺屬相關(guān)費(fèi)用及單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。啟用以前年度盈余調(diào)整等科目，科學(xué)合理調(diào)整以前年度會計差錯，按制度核算相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。

（二）設(shè)置明細(xì)收入核算科目

該高校收入主要包括財政補(bǔ)助收入、教育收費(fèi)收入和其他收入。2019年9月起，該高校所屬地區(qū)收取的各項教育收費(fèi)統(tǒng)一實行全省集中收繳、統(tǒng)一劃撥的政策，根據(jù)這一要求，為清晰核算收取的各項服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)，在學(xué)生收費(fèi)管理平臺的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，在教育收費(fèi)收入下設(shè)置二級明細(xì)科目，如學(xué)費(fèi)下設(shè)置本科學(xué)費(fèi)、大專學(xué)費(fèi)、電大、夜大學(xué)費(fèi)、自考學(xué)費(fèi)等；住宿費(fèi)參照學(xué)費(fèi)設(shè)置；考試費(fèi)依據(jù)相應(yīng)考試項目內(nèi)容設(shè)置英語四六級、英語AB級、計算機(jī)等級考試等。通過明細(xì)核算可以方便會計賬目與大平臺數(shù)據(jù)對賬，減輕會計工作負(fù)擔(dān)。

（三）二級部門經(jīng)費(fèi)指標(biāo)核算

利用用友U8-高校版軟件，將二級部門預(yù)算管理系統(tǒng)與賬務(wù)聯(lián)系，根據(jù)上一年度“二上二下”預(yù)算編制審核程序，確定預(yù)算指標(biāo)后，建立指標(biāo)系統(tǒng)庫，將指標(biāo)系統(tǒng)庫與部門輔助項、經(jīng)濟(jì)科目項、二級部門輔助項等需要進(jìn)行二級部門核算的項目進(jìn)行關(guān)聯(lián)，可以清晰的核算指標(biāo)項目下的各種數(shù)據(jù)，從而掌握學(xué)校的發(fā)展方向，為學(xué)校業(yè)務(wù)發(fā)展提供依據(jù)。同時，通過建立指標(biāo)賬務(wù)聯(lián)查，可以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)二級部門經(jīng)費(fèi)核算無預(yù)算不支出的原則，增強(qiáng)預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（四）基建項目設(shè)置

新政府會計制度要求高?；ㄙ~并入大賬，基建賬下的在建工程科目除了需要按照明細(xì)設(shè)置建筑工程、安裝工程、安裝設(shè)備、待攤支出等外，為了方便對學(xué)校的各種基建項目、大型設(shè)備安裝、修繕項目等進(jìn)行核算，在輔助核算項目下應(yīng)該根據(jù)具體項目內(nèi)容進(jìn)行輔助核算。由于在建工程屬于財務(wù)會計科目，預(yù)算會計中沒有該科目，可以利用預(yù)算會計中的項目輔助項對在建工程項目和財政專項項目同時核算，項目輔助項下分別設(shè)置基建項目和財政專項項目，學(xué)校可以根據(jù)實際情況在基建項目下設(shè)置需要明細(xì)核算的房屋、道路、設(shè)備等，以便清晰掌握大型項目支出情況。

（五）合同管理

為有效解決該高校付款計劃的問題，引入用友軟件合同管理模塊，將合同與賬務(wù)相關(guān)聯(lián)。具體來說就是學(xué)校所簽訂的與資金支付相關(guān)的合同在內(nèi)控流程中加入財務(wù)審核這一環(huán)節(jié)，合同簽訂完成后在用友合同管理中上傳合同，在日后資金支出時與該合同關(guān)聯(lián)，計劃財務(wù)處可以清晰的掌握學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況以及資金支出進(jìn)度，定期編制付款計劃，合理配置資金，保障學(xué)校重大項目支出進(jìn)度及正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（六）臨時核算項目設(shè)置

該高?？梢愿鶕?jù)業(yè)務(wù)活動需要，對涉及配套資金的項目設(shè)置非財務(wù)項目輔助核算，根據(jù)項目驗收需要，在項目下設(shè)置各明細(xì)核算項目，例如：設(shè)置“雙高”計劃項目輔助核算一級項目，二級項目設(shè)置中央資金、地方財政、學(xué)校自籌，非本項目資金，三級項目根據(jù)實際情況設(shè)置具體驗收內(nèi)容，如專業(yè)課程發(fā)展、教師培養(yǎng)等。在發(fā)生支出時根據(jù)資金屬性需要選擇項目，可以清晰的記錄項目的資金使用情況，達(dá)到項目驗收數(shù)據(jù)可靠真實的需要。

四、結(jié)語

本文根據(jù)該高校目前地方財政支付結(jié)算中心會計核算的現(xiàn)狀，借助單位自行管理賬務(wù)的機(jī)會，分析其的現(xiàn)有的科目、輔助項目設(shè)置存在的問題，提出明細(xì)核算會計科目、輔助核算二級部門經(jīng)費(fèi)、合同賬務(wù)關(guān)聯(lián)、項目經(jīng)費(fèi)明細(xì)核算等辦法，以滿足該校財務(wù)精細(xì)化管理需要。